Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 3 по 9 июня 2019 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ


Федеральный закон от 06.06.2019 N 123-ФЗ
"О внесении изменений в статьи 164 и 165 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Внутренние воздушные перевозки в обход Москвы и Московской области облагаются НДС по ставке 0 процентов

Соответствующее дополнение внесено в пункт 1 статьи 164 НК РФ.

Льготная ставка применяется к услугам по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления, назначения, а также все промежуточные пункты маршрута расположены вне территории Москвы и Московской области.

Законом предусмотрены документы, обосновывающие право на применение налоговой ставки НДС в размере 0 процентов при реализации указанных услуг.

 

Федеральный закон от 06.06.2019 N 125-ФЗ
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации"

Урегулированы вопросы налогообложения отдельных сделок по уступке налогоплательщиком-банком прав (требований)

Согласно принятому Закону, если сделка осуществляется в рамках реализации мероприятий по предупреждению банкротства банка или в соответствии с порядком, определенным частью 1 статьи 5 Федерального закона от 29.07.2018 N 263-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", то:

такая сделка не признается контролируемой;

для целей налогообложения цена, применяемая в сделке, признается рыночной.

Кроме того, в целях поддержки организаций оборонно-промышленного комплекса к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, отнесены суммы прекращенных обязательств налогоплательщика, определяемые актом Правительства РФ, принятым на основании части 3 статьи 5 Федерального закона от 29.07.2018 N 263-ФЗ.

Также уточнен круг лиц, которые уполномочены на предоставление предварительного согласия на передачу компетентным органам иностранных государств, в рамках автоматического обмена страновыми отчетами, сведений об участниках международной группы компаний, включенных в соответствии с российским законодательством в перечень стратегических предприятий и стратегических акционерных обществ (к таким лицам отнесена государственная корпорация, осуществляющая полномочия собственника имущества указанных участников).

 

Федеральный закон от 06.06.2019 N 128-ФЗ
"О внесении изменения в статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в статьи 333.33 и 333.35 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

До 1 января 2023 года от уплаты госпошлины освобождена регистрация ранее приобретенных прав на объекты недвижимости на территории Крыма и Севастополя

Законом продлено действие подпункта 31 пункта 3 статьи 333.35 НК РФ, предусматривающего освобождение от уплаты госпошлины за регистрацию прав на недвижимое имущество, возникших на территориях Крыма и Севастополя до дня вступления в силу Федерального конституционного закона от 21 марта 2014 года N 6-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя".

Внесение данных изменений обусловлено необходимостью продления мероприятий по интеграции Крымского региона в экономическую и правовую системы Российской Федерации.

 

Федеральный закон от 06.06.2019 N 133-ФЗ
"О внесении изменений в статью 217 Бюджетного кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации и установлении особенностей исполнения федерального бюджета в 2019 году"

Установлены особенности финансового обеспечения реализации комплексного плана модернизации и расширения магистральной инфраструктуры

В целях реализации Указа Президента РФ "О национальных целях и стратегических задачах развития Российской Федерации на период до 2024 года" подготовлен комплексный план модернизации и расширения магистральной инфраструктуры на период до 2024 года.

На реализацию комплексного плана при формировании федерального бюджета были предусмотрены дополнительные бюджетные ассигнования.

В течение 2019 года может потребоваться корректировка распределения бюджетных ассигнований между федеральными проектами комплексного плана.

В целях эффективного использования бюджетных средств принятым законом установлено, что в ходе исполнения федерального бюджета в 2019 - 2024 годах могут быть внесены изменения в сводную бюджетную роспись федерального бюджета без внесения изменений в закон о федеральном бюджете в части бюджетных ассигнований, предусмотренных не только на финансовое обеспечение национальных проектов (программ), но и на реализацию упомянутого комплексного плана.

Решения по изменению в сводную бюджетную роспись принимаются в порядке, определяемом Правительством РФ.

 

Федеральный закон от 06.06.2019 N 137-ФЗ
"О внесении изменений в статью 251 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Доходы в виде процентов, формирующие фонд капитального ремонта, не облагаются налогом на прибыль организаций

Указанные средства согласно части 3 статьи 179 Жилищного кодекса РФ учитываются на отдельных счетах, открытых для формирования фондов капитального ремонта, и могут использоваться только на финансирование расходов на капитальный ремонт общего имущества многоквартирных домов.

Учитывая целевой характер указанных средств, доходы в виде процентов, начисленных за пользование денежными средствами, а также доходы, полученные от размещения временно свободных средств фонда капитального ремонта, настоящим Законом отнесены к средствам целевого финансирования, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

 

Проект Федерального закона N 724741-7 "О внесении изменений в Федеральный закон "О кредитных историях" и главу 1 Федерального закона "О сельскохозяйственной кооперации"

Депутаты предлагают модернизировать систему формирования и использования кредитных историй

Масштабные изменения вносятся в Федеральный закон "О кредитных историях".

В перечне задач, на решение которых направлены положения законопроекта, - введение механизма расчета совокупной долговой (платежной) нагрузки субъектов кредитных историй. Это показатель, рассчитываемый пользователями кредитных историй в порядке, установленном Банком России на основании сведений, полученных от квалифицированных бюро кредитных историй (БКИ).

Вводится институт квалифицированных бюро кредитных историй, к которым предполагается предъявить повышенные требования (в том числе к собственным средствам, структуре собственности, деловой репутации).

Законопроектом вводятся ограничения для квалифицированных БКИ в части участия в капитале одного лица (лиц, являющихся аффилированными по отношению к нему).

Предполагается, что введение данного института позволит снизить риски монополизации рынка кредитных историй, сократить сроки и повысить бесперебойность получения сведений, необходимых для расчета долговой (платежной) нагрузки, поскольку пользователю кредитных историй для расчета совокупной долговой (платежной) нагрузки необходимо будет взаимодействовать не со всеми, а только с квалифицированными БКИ.

Крупные кредиторы будут иметь возможность самостоятельно обеспечить взаимодействие в режиме реального времени с квалифицированными БКИ, а для малых и средних кредиторов предполагается разработка с участием квалифицированных БКИ и ИТ-компаний соответствующего программного обеспечения.

В целях повышения достоверности и качества данных, используемых для расчета долговой нагрузки субъектов, предполагается информационный обмен между квалифицированными и иными БКИ, а также между БКИ и кредиторами.

В целях повышения финансовой доступности и снижения стоимости кредитов предлагается увеличить сроки действия согласия субъекта кредитной истории, отнесенного к СМП, до одного года.

Значительные изменения предлагается внести в положения, касающиеся состава сведений, входящих в кредитную историю, и предоставить право Банку России определять порядок формирования данных сведений.

Уточняется перечень сделок, по которым информация должна направляться в БКИ, а также состав источников формирования кредитных историй (такая информация будет предоставляться также, в частности, гарантами, арбитражными управляющими, ипотечными агентами).

Положения законопроекта предусматривают также совершенствование надзорных полномочий Банка России в отношении деятельности БКИ.

 

Приказ Минфина России от 14.11.2018 N 232н
"Об утверждении Порядка проведения квалификационного экзамена лица, претендующего на получение квалификационного аттестата аудитора"
Зарегистрировано в Минюсте России 03.06.2019 N 54816.

С 31 марта 2020 года квалификационный экзамен на получение квалификационного аттестата аудитора будет проводиться в 3 этапа

На первом этапе (тестирование) - проверяются компетенции претендентов, обеспечивающие понимание ими теоретических основ каждой области знаний и умение применять эти знания в обычных условиях аудиторской деятельности.

На втором этапе (выполнение заданий) - проверяются компетенции претендентов, обеспечивающие углубленное понимание ими каждой области знаний и способность находить решения при выполнении конкретных видов аудиторских заданий.

На третьем этапе (решение комплексной задачи) - проверяются компетенции претендентов в их взаимосвязи, обеспечивающей способность претендентов участвовать в аудиторской деятельности в качестве аудитора.

Определены, в числе прочего:

- сроки проведения квалификационных экзаменов;

- порядок регистрации претендентов для участия в квалификационном экзамене.

Приказ вступает в силу с 31 марта 2020 года.

Предусматривается, в частности, что лица, претендующие на получение квалификационного аттестата аудитора и успешно сдавшие по состоянию на 30 марта 2020 года квалификационный экзамен в части компьютерного тестирования, считаются сдавшими все модули первого квалификационного экзамена и допускаются к прохождению второго этапа.

 

Приказ ФНС России от 03.06.2019 N ММВ-7-19/277@
"О внесении изменений в Приказ ФНС России от 13.06.2013 N ММВ-7-6/196@"

Уточнены требования к формированию налогоплательщиками некоторых запросов при осуществлении налоговыми органами информационного обслуживания

Внесено дополнение в Методические рекомендации по организации электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками при информационном обслуживании и информировании налогоплательщиков, касающееся формирования запросов на предоставление:

выписки операций по расчетам с бюджетом;

перечня налоговых деклараций (расчетов) и бухгалтерской отчетности, представленной в отчетном году.

Установлено, что в случае если в запросе на предоставление выписки или перечня указан, соответственно, отчетный год либо период времени, свыше периода трех лет назад от текущей даты, то налогоплательщику (представителю) формируется и направляется соответствующее сообщение в уведомлении об отказе.

Кроме того, в новой редакции изложена форма запроса о предоставлении данных в рамках информационного обслуживания налогоплательщиков.

 

Указание Банка России от 23.04.2019 N 5132-У
"О внесении изменений в Указание Банка России от 30 декабря 2015 года N 3927-У "О формах, сроках и порядке составления и представления в Банк России документов, содержащих отчет о деятельности ломбарда и отчет о персональном составе руководящих органов ломбарда"
Зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2019 N 54709.

Отчет о деятельности ломбардов представляется в соответствии с новыми требованиями

Уточнения коснулись не только формы отчета, но и порядка его представления.

Например, установлен срок представления квартальных отчетов, по итогам квартала, полугодия и девяти месяцев, - не позднее 23 рабочих дней. В этом случае раздел IV отчета не заполняется.

По итогам календарного года первый отчет также представляется не позднее 23 рабочих дней (ранее - не позднее 30 календарных).

В форме отчета в новой редакции изложены подразделы 1 - 3 раздела I, пункт 1.1 "Задолженность по основному долгу по предоставленным займам" в подразделе 1 раздела II, раздел III, а также включен новый раздел VI "Основные показатели деятельности ломбарда по субъектам Российской Федерации".

Изменения и дополнения внесены в порядок заполнения Отчета.


<Письмо> ФНС России от 30.05.2019 N СД-4-3/10431@
"О направлении письма Минфина России от 15.05.2019 N 03-12-10/34852"

КГН: порядок внесения изменений в договор при ликвидации и реорганизации ее участников

Стороны договора о создании КГН обязаны внести в него изменения в случае принятия решения, в частности, о ликвидации или о реорганизации одной или нескольких организаций - участников КГН.

Соглашение об изменении договора о создании КГН должно быть представлено для регистрации в налоговый орган.

Если на дату представления соглашения о внесении изменений в связи с ликвидацией одного из участников КГН в процессе реорганизации находятся другие участники КГН, в соглашении учитываются изменения по обоим основаниям.

Сообщается, что для определения даты вступления в силу таких изменений в договор возможно применять порядок определения соответствующей даты, установленный подпунктом 2 пункта 8 статьи 25.4 НК РФ для случаев, связанных с выходом участников КГН из состава такой группы.

 

<Письмо> ФНС России от 30.05.2019 N БС-4-11/10445@
<По вопросам применения плательщиками страховых взносов, установленных статьей 427 Налогового кодекса РФ>

ФНС России разъяснены некоторые вопросы, касающиеся применения пониженных тарифов страховых взносов

Сообщается, в частности, следующее:

обособленное подразделение организации самостоятельным плательщиком страховых взносов не признается;

плательщики страховых взносов, поименованные в подпунктах 11 - 14 пункта 1 статьи 427 НК РФ, вправе применять пониженные тарифы исключительно в отношении выплат физлицам, в том числе работающим в обособленных подразделениях, расположенных в пределах соответствующей территории с особым режимом осуществления предпринимательской и иной деятельности, которые заняты в реализации инвестпроекта на рабочих местах, указанных в перечне рабочих мест, утверждаемом в установленном порядке;

для плательщиков страховых взносов, упомянутых в пп. 1, 3, 4, 15 п. 1 ст. 427 НК РФ, течение срока применения пониженных тарифов может быть определено, например, датой получения документа о госаккредитации в области информационных технологий, датой регистрации судна в Российском международном реестре судов и т.д.

 

<Письмо> ФНС России от 14.05.2019 N СД-4-3/8916@
<О применении вычетов по НДС при приобретении у иностранной организации услуг в электронной форме и порядке регистрации в книге покупок документов, предусмотренных п. 2.1 ст. 171 НК РФ>

Разъяснено, как правильно заполнить книгу покупок в целях применения вычетов по НДС при приобретении услуг в электронной форме у иностранной организации

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику иностранной организацией, состоящей на учете в налоговых органах, подлежат вычетам при наличии документов, поименованных в пункте 2.1 статьи 171 НК РФ. Указанные положения НК РФ также распространяются на случаи осуществления расчетов через иностранную организацию - посредника.

В целях применения вычетов сумм НДС рекомендовано заполнять графы книги покупок в следующем порядке:

в графе 2 - код вида операции - 45;

в графе 3 - номер и дата договора или расчетного документа (счета на оплату услуг, акта об оказании услуг или иного документа со стороны иностранной организации), в которых указаны ИНН и КПП иностранной организации, а также сумма НДС;

в графе 7 - номер и дата документа, свидетельствующего о перечислении оплаты, а при безденежных формах расчетов - номер и дата документа, свидетельствующего о погашении задолженности.

 

Письмо ФНС России от 28.05.2019 N БС-4-11/10247@
<О применении пониженных тарифов страховых взносов резидентами территорий опережающего социально-экономического развития и резидентами свободного порта Владивосток>

Разъяснены условия применения пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных для резидентов ТОСЭР и резидентов свободного порта Владивосток

Пониженные тарифы страховых взносов для указанных категорий плательщиков установлены пп. 12, 13 п. 1 ст. 427 НК РФ.

Федеральным законом от 03.08.2018 N 300-ФЗ предусматривается применение пониженных тарифов страховых взносов резидентами ТОСЭР и резидентами свободного порта Владивосток (СПВ) исключительно в отношении выплат физическим лицам, занятым на новых рабочих местах.

В этой связи разъяснено следующее: резидент ТОСЭР или СПВ, в том числе получивший указанный статус до вступления в силу указанного Федерального закона (т.е. до 03.08.2018), вправе применять пониженные тарифы страховых взносов исключительно в отношении начисляемых по трудовым договорам выплат физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанных в заявке на заключение такого соглашения и предусмотренных впоследствии штатным расписанием.

Сообщается, что решение о том, какие рабочие места необходимо отнести к новым рабочим местам с соответствующей квалификацией и будут ли к ним относиться рабочие места, обслуживающие основное производство, должно приниматься заявителем.

Обращено также внимание на то, что положения пункта 10.1 статьи 427 НК РФ в части снятия ограничения по сроку предоставления права на применение пониженных тарифов страховых взносов, как улучшающие положение плательщиков страховых взносов, имеют обратную силу и распространяются на правоотношения, возникшие с 26 июня 2018 года.

На основании изложенного:

плательщик страховых взносов, получивший статус резидента с 26 июня 2018 года по 31 декабря 2025 года (включительно), вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в течение десяти лет со дня получения соответствующего статуса (при соблюдении установленного условия о минимальном объеме инвестиций);

с 3 августа 2018 года (независимо от даты получения статуса резидента ТОСЭР или СПВ) пониженные тарифы страховых взносов применяются исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах.


<Письмо> ФНС России от 31.05.2019 N БС-4-21/10583@
"О налогообложении легковых автомобилей марки "БЕНТЛИ" коммерческого наименования "КОНТИНЕНТАЛЬ GT" и марки "Mercedes-Benz" коммерческого наименования "C180" транспортным налогом с учетом повышающего коэффициента"

По автомобилям "БЕНТЛИ КОНТИНЕНТАЛЬ GT" и "Mercedes-Benz C180" приведена информация о возможности применении повышающего коэффициента к ставке налога

Исчисление транспортного налога производится с учетом повышающего коэффициента в отношении дорогостоящих автомобилей (от 3 млн. рублей), информация о которых включена в Перечень, публикуемый Минпромторгом России.

Повышающий коэффициент не применяется в случае отсутствия легкового автомобиля в Перечне или несоответствия количества лет, прошедших с года его выпуска, аналогичному показателю Перечня.

Автомобиль "Mercedes-Benz C180" с типом кузова "кабриолет" включен в Перечень для налогового периода 2017 года (позиция 307). Автомобили с типом кузова, не соответствующим данному наименованию, к указанной позиции Перечня не относятся. Следовательно, к таким автомобилям повышающий коэффициент к ставке налога не применяется.

С учетом разъяснений Минпромторга России, сообщено также о том, что транспортное средство "БЕНТЛИ КОНТИНЕНТАЛЬ GT" с объемом двигателя 5998 куб. см, 2010 года выпуска, в Перечни для налоговых периодов 2015 - 2018 годов не входит.

 

<Письмо> Минпромторга России от 18.04.2019 N 25774/20
<По вопросу соответствия транспортного средства "БЕНТЛИ КОНТИНЕНТАЛЬ GT" 2010 года выпуска Перечням легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей для налоговых периодов 2016 - 2018 гг.>

В отношении "БЕНТЛИ КОНТИНЕНТАЛЬ GT" 2010 года выпуска транспортный налог исчисляется без применения повышающего коэффициента

Транспортный налог с учетом повышающего коэффициента к ставке налога исчисляется в отношении дорогостоящих автомобилей, информация о которых включена в Перечень, ежегодно публикуемый Минпромторгом России.

Сообщено о том, что транспортное средство "БЕНТЛИ КОНТИНЕНТАЛЬ GT" с объемом двигателя 5998 куб. см, 2010 года выпуска, в Перечни для налоговых периодов 2016 - 2018 годов не входит.

 

<Письмо> Минпромторга России от 08.05.2019 N 30534/20
<По вопросу соответствия транспортного средства "БЕНТЛИ КОНТИНЕНТАЛЬ GT" 2010 года выпуска Перечням легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей для налоговых периодов 2015 года>

Транспортный налог в отношении "БЕНТЛИ КОНТИНЕНТАЛЬ GT" 2010 года выпуска за налоговый период 2015 года исчисляется без применения повышающего коэффициента

Исчисление транспортного налога производится с учетом повышающего коэффициента в отношении автомобилей, информация о которых включена в Перечень, публикуемый Минпромторгом России.

Сообщено о том, что транспортное средство "БЕНТЛИ КОНТИНЕНТАЛЬ GT" с объемом двигателя 5998 куб. см, 2010 года выпуска, в Перечень для налогового периода 2015 года не входит.

 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

03.06.2019 Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.05.2019 N 13
"О некоторых вопросах применения судами норм Бюджетного кодекса Российской Федерации, связанных с исполнением судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации"

Актуализированы разъяснения Верховного Суда РФ по вопросам исполнения судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы РФ

Сообщается, в частности, следующее:

- суд направляет исполнительный документ на исполнение в орган, исполняющий судебные акты, только по ходатайству взыскателя либо в случаях, прямо установленных законом, независимо от ходатайства взыскателя, например, по делам о присуждении компенсации за нарушение права на судопроизводство в разумный срок или права на исполнение судебного акта в разумный срок (часть 3.1 статьи 353 КАС РФ, абзац второй части 3 статьи 319 АПК РФ, абзац четвертый пункта 2 статьи 242.1 БК РФ;

- к направляемому на исполнение в орган, исполняющий судебные акты, взыскателем либо его представителем исполнительному документу (за исключением судебного приказа) помимо иных обязательных документов прилагается копия судебного акта, на основании которого он выдан (пункт 2 статьи 242.1 БК РФ). Требование пункта 2 статьи 242.1 БК РФ о представлении копии судебного акта следует считать соблюденным в случае приложения взыскателем копии судебного акта арбитражного суда, изготовленной посредством печати из информационной системы "Картотека арбитражных дел". Орган, исполняющий судебные акты, имеет возможность убедиться в достоверности представленной копии путем обращения к указанной информационной системе.

Представление заверенной судом копии судебного акта для арбитражных судов является обязательным в случае направления судом для исполнения по ходатайству взыскателя исполнительного листа, предусматривающего обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы РФ (часть 3.1 статьи 319 АПК РФ);

- судам необходимо указывать в резолютивной части судебного акта, предусматривающего обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы РФ, подлежащие взысканию суммы в валюте РФ. Указание в исполнительном документе сумм, подлежащих взысканию, только в иностранной валюте может служить основанием для возврата исполнительного документа органом, исполняющим судебные акты, на основании пункта 3 статьи 242.1 БК РФ;

- перечень оснований для возврата исполнительного документа органом, исполняющим судебные акты, установлен в пунктах 3, 3.1, 3.2 статьи 242.1 БК РФ.

При применении названных положений судам необходимо исходить из того, что непредставление какого-либо документа, указанного в пункте 2 статьи 242.1 БК РФ, влечет возврат взыскателю документов, поступивших на исполнение, и может выражаться в том числе в отсутствии копии судебного акта, либо заявления взыскателя с указанием реквизитов банковского счета взыскателя, на который должны быть перечислены подлежащие взысканию денежные средства (реквизитов банковского счета взыскателя при предъявлении исполнительного документа в порядке, предусмотренном статьей 242.2 БК РФ), либо доверенности (нотариально удостоверенной копии доверенности) или иного документа, удостоверяющего полномочия представителя, если заявление подписано представителем взыскателя, либо копии определения суда о выдаче дубликата исполнительного листа, если на исполнение направляется дубликат указанного исполнительного документа;

- отсутствие в исполнительном документе фиксированной суммы договорных (законных) процентов, неустойки, подлежащих начислению на сумму задолженности до момента фактического исполнения платежа по условиям заключенного договора, контракта либо по правилам статьи 395 ГК РФ, при указании конкретной суммы задолженности, на которую следует производить начисление процентов, неустойки, и порядка их начисления не может служить основанием для возврата указанного исполнительного документа органом, исполняющим судебные акты, поскольку в этом случае расчет процентов, начисляемых после вынесения судебного акта по день уплаты присужденных взыскателю денежных средств, осуществляется исходя из сведений, указанных в резолютивной части судебного акта, изложенной в исполнительном документе;

- перемена фамилии, имени, отчества физического лица, изменение наименования юридического лица, не связанное с его реорганизацией, не влекут выбытия лица в спорном правоотношении и не требуют разрешения судом вопроса о процессуальном правопреемстве.

Если указанные обстоятельства возникли у взыскателя, то они подлежат обязательному подтверждению при обращении взыскателя или его представителя в орган, исполняющий судебные акты, который в этом случае имеет возможность идентификации взыскателя: физического лица - по представленным документам о перемене фамилии, имени, отчества; юридического лица - по идентификационному номеру налогоплательщика (далее - ИНН), основному государственному регистрационному номеру (далее - ОГРН) и представленным документам об изменении наименования. Непредставление документов, подтверждающих смену фамилии, имени, отчества взыскателя - физического лица либо наименования взыскателя - юридического лица, влечет возврат исполнительного документа без исполнения (абзац третий пункта 3 статьи 242.1 БК РФ);

- если на момент предъявления к исполнению исполнительного документа, в котором взыскателем является индивидуальный предприниматель, гражданин утратил статус индивидуального предпринимателя, то исходя из смысла статей 23, 24 ГК РФ указанное обстоятельство не влечет возврат исполнительного документа и его исполнение следует осуществлять органом, исполняющим судебные акты, в пользу этого гражданина, прекратившего свою предпринимательскую деятельность;

- неправильное определение в исковом заявлении государственного органа, выступающего от имени Российской Федерации, не является основанием для отказа в принятии искового заявления, его возвращения, оставления без движения. Суд при подготовке дела к судебному разбирательству определяет в судебном акте ответчиком Российскую Федерацию в лице надлежащего федерального органа государственной власти, наделенного полномочиями выступать от имени Российской Федерации в суде.

При удовлетворении иска о возмещении вреда в порядке, предусмотренном статьей 1069 ГК РФ, в резолютивной части решения суд указывает на взыскание вреда с Российской Федерации в лице главного распорядителя бюджетных средств за счет казны Российской Федерации.

Субъектом, обязанным возместить вред по правилам статьи 1070 ГК РФ, и, соответственно, ответчиком по указанным искам является Российская Федерация, от имени которой в суде выступает Минфин России, поскольку эта обязанность ГК РФ, БК РФ или иными законами не возложена на другой орган, юридическое лицо или гражданина (статья 1071 ГК РФ).

При удовлетворении иска о возмещении вреда в порядке, предусмотренном статьей 1070 ГК РФ, в резолютивной части решения суд указывает на взыскание вреда с Российской Федерации в лице Минфина России за счет казны Российской Федерации.

Исполнение судебных актов о возмещении вреда, причиненного в результате незаконных действий органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления или их должностных лиц, а также по иным искам о взыскании денежных средств за счет средств казны субъекта РФ, казны муниципального образования осуществляется: финансовым органом субъекта РФ - за счет казны субъекта РФ, финансовым органом муниципального образования - за счет казны муниципального образования в порядке, аналогичном порядку, установленному для взыскания с казны Российской Федерации, и в соответствии с федеральным законодательством (пункты 3 и 4 статьи 242.2 БК РФ).

В связи с принятием настоящего Постановления признаны не подлежащими применению:

пункты 2, 4, 7 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22 июня 2006 года N 21 "О некоторых вопросах практики рассмотрения арбитражными судами споров с участием государственных и муниципальных учреждений, связанных с применением статьи 120 Гражданского кодекса Российской Федерации";

пункты 1, 2, 2.1, 3, 15, 15.1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22 июня 2006 года N 23 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами норм Бюджетного кодекса Российской Федерации";

Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22 июня 2006 года N 24 "О применении к государственным (муниципальным) учреждениям пункта 2 статьи 1 Федерального закона "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" и статьи 71 Бюджетного кодекса Российской Федерации";

Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 мая 2007 года N 31 "О рассмотрении арбитражными судами отдельных категорий дел, возникающих из публичных правоотношений, ответчиком по которым выступает бюджетное учреждение".

Источник: материалы СПС КонсультантПлюс

 

03.06.2019 Услуги перевозки, оказываемые в едином комплексе услуг по заготовке продукции, не подпадают под обложение ЕНВД

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.03.2019 № Ф07-2539/19 по делу N А66-12808/2018 
По мнению инспекции, услуги перевозки, оказываемые налогоплательщиком, не подпадают под обложение ЕНВД и подлежат обложению налогом по УСН. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал доводы налогового органа обоснованными. Из анализа договоров оказания услуг следует, что их предметом является оказание единого комплекса услуг по заготовке продукции. Поэтому основания для выделения автотранспортных услуг в качестве самостоятельного вида услуг в данном случае отсутствуют. Кроме того, оказание услуг перевозки должно подтверждаться транспортными накладными, которые сторонами договоров не оформлялись. Суд пришел к выводу о неправомерном применении ЕНВД в отношении услуг по заготовке продукции и признал доначисление налога по УСН правомерным.

Источник: материалы СПС КонсультантПлюс

 

04.06.2019 Суд признал правомерным применение ЕНВД по розничной торговле, поскольку налогоплательщик отпускал товар покупателям в месте осуществления предпринимательской деятельности, при этом отсутствуют доказательства приобретения товаров для последующей перепродажи

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 27.03.2019 № Ф10-3571/18 по делу N А62-2071/2017 
Налоговый орган доначислил налоги по ОСН по операциям, которые налогоплательщик отнес к розничной торговле, облагаемой ЕНВД. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа не согласился. Спорные договоры купли-продажи предусматривают альтернативные условия вывоза товара, но фактически отпуск товаров покупателям производился в месте осуществления торговли. Кроме того, ИФНС не представлено доказательств того, что организации и ИП приобретали товар у налогоплательщика в целях его дальнейшей перепродажи. Суд отметил, что оплата безналичным путем, предварительное согласование ассортимента, неоднократность покупки сами по себе не свидетельствуют о том, что между сторонами фактически возникли отношения по поставке товаров. В связи с этим суд признал решение ИФНС неправомерным.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

04.06.2019 Суд не снизил штраф за нарушение сроков перечисления НДФЛ в бюджет, поскольку нарушения были систематическими, при этом на счетах организации было достаточно денежных средств

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 04.04.2019 № Ф05-987/19 по делу N А41-45357/2018 
Налоговый орган доначислил организации штраф за несвоевременную уплату НДФЛ с сумм выплат работникам, отказав в применении смягчающих обстоятельств. Суд, исследовав материалы дела, согласился с налоговым органом. Несвоевременное перечисление налога было систематическим, а в даты перечисления налога на счетах организации имелись денежные средства, которые перечислялись на покрытие текущих расходов. Суд пришел к выводу о том, что подобное поведение организации свидетельствует не о принятии мер по недопущению нарушений, а, напротив, о самонадеянном отношении к возможности снижения налоговых санкций, о ее недобросовестности. В связи с этим обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, отсутствуют.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

05.06.2019 Налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, если подтверждены реальность приобретения ТМЦ, использование их в основной деятельности (для капитального ремонта объекта)

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 26.03.2019 № Ф10-173/19 по делу N А09-1926/2018 
Налоговый орган исключил из состава расходов по налогу на прибыль и вычетов по НДС суммы по операциям, направленным на получение необоснованной налоговой выгоды. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа не согласился. Налогоплательщиком были заключены договоры на приобретение материалов и оборудования для капитального ремонта объекта. Товары оплачены в безналичном порядке. Суд отметил, что спорные операции отвечают критериям деловой цели, поскольку направлены на обеспечение налогоплательщика материалами и оборудованием, необходимыми для осуществления основной деятельности. Реальность приобретения ТМЦ, использование их в производственной деятельности, а также выполнение субподрядных работ по капитальному ремонту ИФНС не опровергнуты.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

05.06.2019 Установив, что контрагент не обладал ресурсами и основными средствами для выполнения спорных операций, а сведения в счетах-фактурах и приходно-кассовых ордерах различны, суд признал правомерным отказ налогового органа в применении вычетов по НДС

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 20.03.2019 № Ф10-552/19 по делу N А23-5198/2017 
Налоговый орган отказал налогоплательщику в применении вычетов по НДС в отношении операций, которые носят формальный характер. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа согласился. Спорный контрагент до начала проверяемого периода применял УСН, не располагал трудовыми, материальными и техническими ресурсами для осуществления предпринимательской деятельности. Представленные приходно-кассовые ордера содержат сведения, не совпадающие со сведениями, указанными в счетах-фактурах, в части сроков получения денежных средств, наименования и количества приобретаемых товаров. Налоговая отчетность контрагента также не содержит сведений о суммах, полученных в рамках спорных операций. Суд пришел к выводу о правомерности выводов ИФНС в части отсутствия реальных операций, в связи с чем признал отказ в применении вычетов правомерным.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

05.06.2019 Налогоплательщик не вправе учесть убыток от финансовых вложений в виде доли в уставном капитале ликвидированного дочернего общества, если реализована схема движения денежных средств, включающая искусственное увеличение уставного капитала общества и убытка налогоплательщика

Определение Верховного Суда РФ от 14.03.2019 № 305-ЭС19-2167 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налогоплательщик полагает, что правомерно включил в состав внереализационных расходов убыток от финансовых вложений в виде доли в уставном капитале ликвидированного дочернего общества. Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с мнением налогоплательщика. Денежные средства, полученные обществом от налогоплательщика в виде взноса на увеличение уставного капитала, были возвращены материнской иностранной компании, то есть они не использовались в деятельности, направленной на извлечение дохода. Налогоплательщик не получал дохода от участия в обществе, при этом оно производило выплаты, признаваемые в целях налогообложения дивидендами, иностранному бенефициару в размере убытков, указанных налогоплательщиком. Суд пришел к выводу, что в результате согласованных действий организаций, входящих в группу компаний, реализована схема движения денежных средств с перераспределением результатов финансовой деятельности и обязательств ее участников, включая искусственное увеличение уставного капитала общества в целях формирования убытка налогоплательщика.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

05.06.2019 Организации могут применять коэффициент амортизации 3 только по движимому имуществу либо имуществу, составляющему объект лизинга, относимому к активной части ОС

Определение Верховного Суда РФ от 15.03.2019 № 304-ЭС19-2072 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налогоплательщик полагает, что правомерно исчислял налог на имущество по остаточной стоимости объекта, определяемой с учетом повышающего коэффициента 3 к норме амортизации, как это предусмотрено его учетной политикой. Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с мнением налогоплательщика. Организации могут применять коэффициент ускорения, равный 3, только по движимому имуществу либо имуществу, составляющему объект финансовой аренды (лизинга), относимому к активной части ОС в соответствии с условиями договора лизинга. Спорный объект ОС вышеназванными признаками не обладает. Суд пришел к выводу об отсутствии у налогоплательщика необходимых условий для применения ускоренного коэффициента амортизации, равного 3.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

05.06.2019 Если налоговый орган списал излишнюю сумму страховых взносов со счета общества до получения от органа ПФР корректировочных документов, то переплата с процентами должна быть возвращена обществу

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 25.03.2019 № Ф10-753/19 по делу N А08-5142/2018 
Общество посчитало, что налоговый орган неправомерно отказал в зачете (возврате) переплаты по страховым взносам. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами общества частично согласился. В данном случае переплата возникла в результате списания с расчетного счета общества страховых взносов и последующего представления в ИФНС корректировочных документов органом ПФР. Доказательств наличия у общества задолженности либо обстоятельств, препятствующих возврату излишне взысканных страховых взносов, не представлено. Суд взыскал с налогового органа сумму излишне списанных страховых взносов и соответствующие проценты.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

06.06.2019 Суд признал, что налогоплательщиком превышен лимит дохода для применения УСН, поскольку во взаимоотношениях с взаимозависимыми контрагентами несвоевременно выставлялись счета-фактуры на отгрузку продукции с целью переноса момента получения выручки от реализации

Определение Верховного Суда РФ от 14.03.2019 № 301-ЭС19-1675 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налогоплательщик полагает, что ему неправомерно доначислены налоги по ОСН, поскольку им соблюдены все условия для применения УСН, в т. ч. о лимите дохода. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Совокупность обстоятельств, установленных налоговым органом, свидетельствует о создании налогоплательщиком и взаимозависимыми контрагентами схемы регулирования выручки, которая позволяет не превышать предельные размеры дохода, дающие право на применение УСН. Данная схема включает оформление договоров займов и несвоевременное выставление счетов-фактур на отгрузку продукции с целью переноса момента получения выручки от реализации на последующие налоговые периоды. Установив превышение налогоплательщиком предельной суммы дохода, суд признал обоснованным вывод налогового органа об утрате им права на применение УСН и доначисление налогов по ОСН.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

06.06.2019 Оплата работодателем услуг клиники для проведения периодических медосмотров не образует дохода работника и не полежит учету при исчислении страховых взносов

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 25.03.2019 № Ф10-6334/18 по делу N А84-1891/2018 
Отделение ФСС посчитало, что страхователь неправомерно не учел при исчислении страховых взносов выплаты на проведение периодических медицинских осмотров работников. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами Отделения ФСС не согласился. Затраты работодателя на проведение обязательных периодических медицинских осмотров работников и предварительных медицинских осмотров при поступлении на работу являются производственными расходами, необходимыми для ведения деятельности. Спорные суммы выплачены непосредственно исполнителю и не являются экономической выгодой (доходом) работников. Равным образом данная выплата не носит характера вознаграждения в рамках трудовых отношений. В связи с этим спорные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

06.06.2019 Пособие, не принятое к зачету ФСС по причине незначительного сокращения рабочего времен лицом, находящимся в отпуске по уходу за ребенком, страховыми взносами не облагается

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 15.04.2019 № Ф07-2044/19 по делу N А56-90333/2018 
Отделение ФСС считает, что пособие лицу, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком и незначительно сократившему рабочее время, подлежит обложению страховыми взносами, т. к. государственным пособием не является и к зачету не принимается. Суд, исследовав материалы дела, с доводами Отделения ФСС не согласился. Отказ ФСС в принятии к зачету расходов по выплате спорных пособий не изменяет статус выплаченных средств в качестве страхового обеспечения. Указанные суммы сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций. Законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу по страховым взносам не принятые к зачету суммы выплаченного страхового обеспечения. Поэтому спорные суммы не могут квалифицироваться как объект обложения страховыми взносами.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

07.06.2019 Страхователь, самостоятельно обнаруживший ошибку и представивший в Управление ПФР исправленные сведения по форме СЗВ-М, освобождается от штрафа

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 23.04.2019 № Ф05-4447/19 по делу N А41-34365/2018 
Управление ПФР считает, что страхователь правомерно привлечен к ответственности за нарушение сроков представления отчетности по форме СЗВ-М о застрахованных лицах. Суд, исследовав материалы дела, с доводами Управления ПФР не согласился. Законом не установлен срок, в течение которого страхователь самостоятельно может выявить ошибку или неполноту в представленных сведениях до их обнаружения органом ПФР и представить достоверные сведения (уточненные/исправленные). Поскольку страхователь самостоятельно, до обнаружения органом ПФР, выявил допущенную ошибку и представил уточненные (исправленные) сведения, к нему не применяются финансовые санкции.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

07.06.2019 Постановление Конституционного Суда РФ от 06.06.2019 N 22-П
"По делу о проверке конституционности положений подпункта 3 пункта 8 статьи 346.43, статьи 346.47 и пункта 1 статьи 346.48 Налогового кодекса Российской Федерации, а также положений Закона Мурманской области "О патентной системе налогообложения на территории Мурманской области" в связи с жалобой гражданина С.А. Глухова"

Отсутствие критериев определения объектов (площадей) как обособленных не позволяет установить справедливый и обоснованный размер налогового бремени в случае сдачи их в аренду

Конституционный Суд РФ признал статью 1 Закона Мурманской области "О патентной системе налогообложения на территории Мурманской области" и положения таблицы N 5 приложения к нему (в действующей редакции - статья 1 данного Закона и таблица N 4 приложения N 1 к нему) не соответствующими Конституции РФ в той мере, в какой в системе действующего правового регулирования они не обеспечивают определенности в отношении объекта налогообложения и налоговой базы применительно к патентной системе налогообложения и, как следствие, - не обеспечивают экономической обоснованности взимания налога при применении индивидуальными предпринимателями данной системы налогообложения в случае сдачи в аренду (наем) помещений (площадей) как частей объекта, указанного налогоплательщиком в заявлении на получение патента.

Конституционный Суд РФ указал, в частности, следующее.

Согласно статье 1 Закона Мурманской области "О патентной системе налогообложения на территории Мурманской области" во взаимосвязи с таблицей N 5, являющейся частью приложения к данному Закону (в действующей редакции - статья 1 данного Закона и таблица N 4 приложения N 1 к нему), размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности "Сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности" установлен в зависимости от количества обособленных объектов (площадей): при количестве обособленных объектов (площадей) до 1 включительно размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода составляет 600 000 рублей; при количестве обособленных объектов (площадей) от 2 и более - 600 000 рублей в расчете на каждый обособленный объект (площадь), но не более 10 000 000 рублей (Законом Мурманской области от 8 октября 2015 года N 1902-01-ЗМО условие "при количестве обособленных объектов (площадей) до 1 включительно" изменено на условие "при 1 обособленном объекте (площади)").

Такая нормативная дифференциация размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода от сдачи в аренду помещений не позволяет однозначно установить, что рассматривается в качестве обособленного объекта, и это порождает вопрос о том, что является действительным объективным экономическим показателем конкретного объекта в рамках патентной системы налогообложения в Мурманской области, который позволил бы определить справедливый и обоснованный размер налогового бремени для каждого индивидуального предпринимателя, сдающего помещения в аренду.

Правоприменительные органы исходили из необходимости определения обособленных объектов на основании заключенных налогоплательщиком договоров аренды. Соответственно, в случае сдачи в аренду здания или ряда помещений в одном здании на основании одного договора аренды это будет считаться одним обособленным объектом для целей налогообложения. Но если тот же индивидуальный предприниматель сдаст в аренду здание или ряд помещений в нем по отдельным договорам аренды, то налоговая нагрузка возрастет многократно при тех же самых характеристиках недвижимого имущества. В таком случае определение количества обособленных объектов исходя из количества заключенных договоров аренды - притом что площадь помещения, сдаваемого в аренду по этим договорам, может существенно различаться - приводит к тому, что размер налогового бремени может увеличиваться непропорционально полученному налогоплательщиком от данного вида деятельности доходу.

Таким образом, отсутствие в оспариваемых нормах Закона Мурманской области "О патентной системе налогообложения на территории Мурманской области" критериев определения объектов (площадей) как обособленных для целей установления размера потенциально возможного к получению годового дохода не только свидетельствует о пробеле в правовом регулировании, но и приводит, с учетом правоприменительной практики восполнения этого пробела, к нарушению принципов равенства налогообложения и экономического основания налога.

Одновременно Конституционный Суд РФ признал не противоречащими Конституции РФ взаимосвязанные положения подпункта 3 пункта 8 статьи 346.43, статьи 346.47 и пункта 1 статьи 346.48 Налогового кодекса РФ, предоставляющие субъектам РФ полномочие устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в отношении деятельности по сдаче в аренду (наем) помещений, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу они предполагают необходимость использования для этой цели таких характеристик обособленных объектов (площадей), которые реально влияют на возможный экономический результат от сдачи их в аренду (наем) и не подразумевают определения количества обособленных объектов (площадей) исключительно исходя из количества договоров аренды (найма), заключенных налогоплательщиком, без учета площади сдаваемых в аренду (наем) помещений.

В этой связи Конституционный Суд РФ указал, что законодателю Мурманской области надлежит внести в Закон Мурманской области "О патентной системе налогообложения на территории Мурманской области" необходимые изменения, обеспечив вступление их в законную силу с 1 января 2020 года.

Впредь до внесения таких изменений при определении количества обособленных объектов (площадей) для целей установления размера потенциально возможного к получению годового дохода при применении индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения в связи со сдачей в аренду (наем) помещений, принадлежащих им на праве собственности, на территории Мурманской области надлежит использовать количество объектов недвижимого имущества, указанное налогоплательщиком в заявлении на выдачу патента.

Источник: материалы СПС КонсультантПлюс

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

03.06.2019 Полный обзор изменений в формы бухотчетности от Минфина

Приказом Минфина от 19.04.2019 № 61н внесены изменения в формы бухотчетности.

Минфин в письме № ИС-учет-18 от 28.05.2019 разъяснил, что конкретно изменилось.

Во-первых, уточнен порядок заполнения кодовой зоны отчетов

В частности:

вид деятельности — в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОКВЭД 2 (ранее — ОКВЭД);

коды форм бухгалтерской отчетности — в соответствии с Общероссийским классификатором управленческой документации ОК 011-93 (в редакции приказа Росстандарта от 25.06.2014 N 676-ст):

отчет о целевом использовании средств форма по ОКУД 0710003 (ранее — 0710006)

отчет об изменениях капитала форма по ОКУД 0710004 (ранее — 0710003)

отчет о движении денежных средств форма по ОКУД 0710005 (ранее — 070004)

Во-вторых, унифицированы единицы измерения показателей отчетности.

Во всех отчетах, входящих в состав бухгалтерской отчетности организации, все стоимостные показатели приводятся только в тысячах рублей (ранее — по выбору организации в тысячах рублей или в миллионах рублей).

В-третьих, введено раскрытие информации об аудиторской организации, проводившей аудит отчетности.

В случае, когда бухотчетность подлежит обязательному аудиту, в заголовочной части бухгалтерского баланса раскрываются: наименование аудиторской организации (ФИО индивидуального аудитора), ИНН, ОГРН или ОГРНИП.

В-четвертых, уточнены показатели, характеризующие налог на прибыль.

В отчете предусмотрены следующие статьи:

налог на прибыль — расход (доход) по налогу на прибыль (ранее — отсутствовал);

текущий налог на прибыль (ранее — текущий налог на прибыль, в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы));

отложенный налог на прибыль (ранее — изменение отложенных налоговых обязательств, изменение отложенных налоговых активов);

налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода (участвует в формировании совокупного финансового результата периода) (ранее — отсутствовал).

Изменения, касающиеся порядка отражения в отчете о финансовых результатах информации о налоге на прибыль, вступают в силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2020 год, т.е. одновременно с соответствующими изменениями ПБУ 18/02. Организация вправе принять решение о применении таких изменений до указанного срока.

Остальные изменения в приказе N 66н вступают в силу с 1 июня 2019 года.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

04.06.2019 ИФНС требует пояснений об отсутствии операций с наличкой

1 июля 2019 завершается третий этап внедрения онлайн-касс. Большинство налогоплательщиков, которые осуществляют операции приема наличных, поле этой даты должны будут применять ККТ.

Однако не все работают с наличными деньгами. Налоговики решили провести своеобразный мониторинг этой ситуации. Возможно, они пытаются выяснить, какие организации не имеют ККТ по причине отсутствия в ней необходимости, а какие — просто нарушают.

В этой связи налогоплательщиков просят предоставить письменную информацию об отсутствии у них наличных расчетов.

О такой инициативе ИФНС рассказала участница группы «Красный уголок бухгалтера» на Фейсбуке.

Отметим, что просьба предоставить такое письмо поступила бухгалтеру по телефону. Как отмечают участники обсуждения, в письменном запросе налоговикам пришлось бы указать норму закона, на основании которого он сделан. А это крайне затруднительно, ввиду отсутствия таковой.

А вас налоговики не просили предоставить такую информацию?

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

04.06.2019 Если ККТ зарегистрирована после 1 июля — вычет нельзя получить

Это последняя возможность воспользоваться налоговым вычетом

Предприниматели на ЕНВД и на патентной системе налогообложения еще могут вернуть часть расходов на приобретение касс с помощью налогового вычета. Размер вычета составляет 18 тыс. руб. Но те, кто купит ККТ после 1 июля 2019 г., получить вычет уже не смогут, пишет ГАРАНТ.

ИП на патенте могут воспользоваться вычетом, направив специальное уведомление в ФНС. Инспекция может подтвердить право предпринимателя на получение вычета, либо отказать в его предоставлении. Отказ последует в случае указания в уведомлении недостоверной информации. В данном случае налоговики отправят соответствующее уведомление ИП (его форма утверждена приказом ФНС от 26.04.19 № ММВ-7-3/220@).

Из вышесказанного стоит сделать вывод: если ИП на ЕНВД или патенте в ближайшие два года собираются нанять работников, лучше купить и зарегистрировать ККТ прямо сейчас, до 1 июля 2019 г. Это последняя возможность воспользоваться налоговым вычетом.

Источник: Российский налоговый портал

 

05.06.2019 Инвестиции в золото освободят от НДС

Соответствующий законопроект внесен в правительство

В правительство России внесен законопроект, который освобождает инвестиции в золото от НДС, сообщили в Минфине, пишет газета «Известия».

Предполагается, что за три-четыре года спрос частных инвесторов на золото увеличится в 15 раз — до 50 т в год, а вложения в него станут одним из главных способов накопления средств в госказне, поскольку золото защищено от долларовой инфляции.

Эксперты поддерживают эту инициативу. Так, президент Национальной финансовой ассоциации Василий Заблоцкий отметил, что нынешний налог в 20%, который заложен в стоимость золота, делает этот металл менее привлекательным для инвесторов, поскольку эта доля при его продаже не возвращается.

По мнению экспертов, если документ будет принят, то ситуация изменится в лучшую сторону. При этом специалисты отмечают, что золотые слитки могут себе позволить только обеспеченные люди, а значит, такой вид инвестиций будет актуальным только для узкого слоя населения.

Источник: Российский налоговый портал

 

05.06.2019 Как облагается денежный подарок от юрлица

Председатель СНТ получил денежный подарок от дарителя-юрлица. Что с НДФЛ и взносами? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме№ 03-04-05/33823 от 08.05.2019.

Согласно пункту 28 статьи 217 НК не подлежат налогообложению доходы в виде стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или ИП, не превышающие 4 000 рублей за налоговый период.

Сумма указанного дохода в размере, превышающем установленное ограничение 4 000 рублей, подлежит обложению НДФЛ, который должен быть удержан налоговым агентом (дарителем).

Пунктом 4 статьи 420 НК определено, что не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), к которым относятся договоры дарения.

Согласно пункту 1 статьи 572 ГК по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Таким образом, денежный подарок на праздник, полученный председателем СНТ по договору дарения, объектом обложения страховыми взносами на основании пункта 4 статьи 420 НК не является.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

05.06.2019 Истек срок ключа фискального накопителя? Не забудьте перерегистрировать ККТ

Если своевременно не перерегистрировать ККТ с истекшим сроком действия ключа  фискального признака в фискальном накопителе, её снимут с учета. Об этом предупреждают налоговики Амурской области.

В случае если такая ККТ не будет перерегистрирована пользователем,  налоговые органы снимут кассу с регистрационного учета в одностороннем порядке  без заявления пользователя. Чтобы избежать подобных проблемных ситуаций, следует своевременно перерегистрировать указанные кассовые аппараты.

Процедура перерегистрации контрольно-кассовой техники достаточно простая. Плательщику следует подать  заявление в любой налоговой орган в письменном виде либо онлайн через кабинет пользователя ККТ (доступен в электронных сервисах «Личный кабинет налогоплательщика» индивидуального предпринимателя или юридического лица), указав  код причины перерегистрации 04 - «Замена фискального накопителя». 

При замене фискального накопителя также необходимо сформировать и приложить к заявлению отчеты: 

о регистрации или об изменении параметров регистрации ККТ в связи с заменой фискального накопителя (п. 4 ст. 4.2 Федерального закона №54-ФЗ);

о закрытии фискального накопителя (п. 8 ст. 4.2 Федерального закона №54-ФЗ). 

Завершается процедура перерегистрации ККТ получением пользователем карточки регистрации ККТ.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

05.06.2019 Как учитывать расходы по агентскому договору

В соответствии с положениями статьи 1005 ГК по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

При этом согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 251 НК в целях налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом за комитента, принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента в соответствии с условиями заключенных договоров.

К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Пунктом 9 статьи 270 НК РФ установлено, что в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом за комитента, принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента в соответствии с условиями заключенных договоров.

Расходы агента, которые он совершил в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, если такие затраты подлежат включению в состав расходов принципала, не учитываются в составе расходов агента.

Если агент осуществляет расходы, отвечающие требованиям статьи 252 НК, которые в соответствии с агентским договором не должны возмещаться принципалом, то подобные расходы учитываются при налогообложении прибыли у агента.

Таким образом, налоговый учет доходов и расходов организации-агента предопределяется условиями заключенного агентского договора.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-03-06/1/33662 от 08.05.2019.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

06.06.2019 Количество официально зарегистрированных самозанятых превысило 100 тысяч человек

Налоговый режим для самозанятых является очень комфортным и привлекательным

Количество официально зарегистрированных самозанятых превысило 100 тысяч человек, заявил замглавы Миэкономразвития России Вадим Живулин на Форуме малого и среднего бизнеса, который проходит в рамках Петербургского международного экономического форума, пишет ТАСС.

«Больше 100 тыс., 103,5 тыс., по-моему, на сегодняшний день самозанятых граждан зарегистрировалось», — сообщил чиновник.

«Опять же, пытаются разобраться сейчас и ФНС, и мы (Минэкономразвития) — то ли это ушедшие микропредприятия, которые стали самозанятыми гражданами, то ли это совершенно новые предприниматели», — отметил он. Однако в любом случае можно говорить о том, что налоговый режим для самозанятых является очень комфортным и привлекательным, подчеркнул замминистра экономического развития.

Напомним, что налог для самозанятых действует в тестовом режиме с начала этого года в Москве, Московской и Калужской областях, а также Республике Татарстан. Новый налоговый спецрежим предусматривает, что россияне, которые оказывают платные услуги без привлечения наемных сотрудников, должны отчислять 4% от суммы своего дохода при работе с физлицами и 6% — при работе с юрлицами.

Источник: Российский налоговый портал

 

06.06.2019 Как заполнить книгу покупок по электронным услугам иностранных компаний

Вычеты сумм НДС, предъявленных иностранной организацией или иностранной организацией — посредником производятся покупателем при наличии документов (договора или расчетного документа с выделением суммы налога и указанием ИНН и КПП иностранной организации, а также документов на перечисление оплаты, включая сумму налога, иностранной организации).

В целях применения вычетов НДС, графы книги покупок рекомендуется заполнять в следующем порядке:

в графе 2 — код вида операции — 45;

в графе 3 — номер и дата договора или расчетного документа (счета на оплату услуг, акта об оказании услуг или иного документа со стороны иностранной организации), в которых указаны ИНН и КПП иностранной организации, а также сумма НДС;

в графе 7 — номер и дата документа, свидетельствующего о перечислении оплаты, а при безденежных формах расчетов — номер и дата документа, свидетельствующего о погашении задолженности.

Такие разъяснения дает ФНС в письме № СД-4-3/8916@ от 14.06.2019.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

07.06.2019 В каких случаях доходы по банковским счетам будут облагаться НДФЛ?

Разъяснения ФНС России

ФНС в письме от 3 июня 2019 г. № БС-3-11/5354@ разъяснило вопросы обложения НДФЛ процентов по депозитным счетам. В первую очередь ФНС отметила, что обязанность уплачивать налог зависит не от самого факта открытия счета в кредитной организации, а от получения облагаемого дохода, а также от статуса физлица, пишет ГАРАНТ.

По общему правилу налогом облагаются доходы, которые получены в виде процентов от российских компаний. Однако взимается налог не со всей суммы процентов. Налогооблагаемой базой считается только превышение процентов по договору над процентами, которые рассчитаны исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%. Ставка берется за тот период, за который были начислены проценты. Так, все доходы, полученные с 1 января 2016 г. в виде процентов сверх 13,25% годовых, облагаются налогом (ставка рефинансирования 8,25% + 5%). Это правило действует только в отношении рублевых доходов. Доходы от вкладов в зарубежной валюте облагаются НДФЛ (ставка 35%), если превышают 9% годовых.

Также ФНС разъяснила порядок обложения доходов, которые возникают в России и выплачиваются лицу с постоянным местопребыванием в Республике Беларусь. Установлен приоритет правил и норм международных договоров РФ над нормами кодекса и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами. Между Россией и Беларусью действует соглашение об избежании двойного налогообложения, предусматривающее возможность обложения налогом в Республике Беларусь процентов, которые получены в РФ и выплачиваемых лицу, находящемуся в Белоруссии. Однако налог может взимать и российская сторона, если получатель процентов фактически имеет на них право. При этом налог не должен быть более 10% валовой суммы процентов. Уплаченный в РФ налог может снизить сумму налога, который взимается в Беларуси.

Источник: Российский налоговый портал

 

07.06.2019 Подписан закон с новыми льготами по применению ККТ. Узнайте, кто их получил

Владимир Путин подписал федеральный закон № 129-ФЗ от 06.06.2019 г. вводящий новые льготы по применению ККТ.  Документ официально опубликован на портале нормативных актов.

Про новые льготы для ИП можно узнать тут

Получили право не применять ККТ при безналичных расчетах ТСН, ТСЖ, СНТ и другие потребительские кооперативы за оказание услуг своим членам в рамках уставной деятельности и при приеме платы за жилое помещение и коммунальные услуги. Однако при плате платежной картой при её предъявлении применять ККТ будет необходимо.

Организации, работающие в социальной сфере также должны будут применять кассовую технику только в случае операций с наличными деньгами. К таким организациям относятся  фирмы, оказывающие услуги населению в сфере образования, культуры, физкультуры и спорта. При этом поблажек для ИП, занимающихся этими видами деятельности, в законе нет. Т.е. не применять ККТ при безналичных расчетах они могут только если у них нет работников.

Поправки в закон 54-ФЗ также дают право не печатать бумажный кассовый чек организациям и ИП, занимающимся торговлей с привлечением курьеров, перевозкой пассажиров и багажа транспортом (в том числе при реализации билетов водителями и кондукторами). Взамен они должны будут обеспечить возможность покупателю (клиенту) получать этот чек через демонстрацию QR-кода с дисплея мобильного телефона, смартфона или иного компьютерного устройства. Кроме того, эти организации смогут применять один кассовый аппарат, работающий удаленно.

Новый закон упрощает порядок применения ККТ в сфере ЖКХ и оказания услуг ресурсоснабжающими организациями. В частности, предусмотрено право пользователей вместо выдачи (направления) кассового чека печатать отдельные реквизиты кассового чека на платежном документе за последующий месяц либо при отсутствии документооборота между клиентом и пользователем выдавать (направлять) кассовый чек только по запросу клиента. Таким образом, приобретать ККТ таким организациям придется, как и формировать кассовые чеки.

Кроме перечисленных изменений в законе есть следующие поправки, дающие право не применять ККТ:

при реализации входных билетов в государственные или муниципальные театры с рук или лотка;

при реализации бахил (в розницу);

при сдаче индивидуальными предпринимателями в аренду принадлежащих им на праве собственности жилых помещений совместно с машиноместами, расположенными в многоквартирных домах.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

 

Бухгалтерский учёт

 

Между организациями заключен договор в у.е., но оплата в рублях по курсу ЦБ РФ. Была произведена предоплата двумя частями (первая - 01.03.2019 по курсу 64 руб., вторая - 15.03.2019 по курсу 65 руб.). Отгрузка производилась 16.03.2019.
На дату отгрузки оборудования покупатель произвел 100%-ную оплату (двумя платежами). Договором установлено, что оплата производится в рублях по официальному курсу у.е. (иностранной валюты), действовавшему на дату осуществления платежа. Дата отгрузки совпадает с датой приема-передачи оборудования.
По какому курсу учитывать отгрузку, если были произведены две предоплаты? Какими правовыми документами это подкрепить (письма Минфина, разъяснения, примеры)? Существует ли понятие "средний курс"?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Отгрузка оборудования учитывается по курсу иностранной валюты, установленному ЦБ РФ, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученной предварительной оплаты.

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

Согласно п. 1 ст. 140 и п. 1 ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях. При этом в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и других). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон (п. 2 ст. 317 ГК РФ). То есть договором устанавливается именно обязательство покупателя произвести оплату в рублях в сумме, эквивалентной цене договора, установленного в у.е. (иностранной валюте).
Особенности формирования российскими организациями в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, устанавливает ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (далее - ПБУ 3/2006).
Пункт 4 ПБУ 3/2006 определяет, что стоимость активов и обязательств, средств в расчетах, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Аналогичное требование установлено ч. 3 ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).
Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте, по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ (за исключением случаев, когда законом или соглашением сторон установлен иной курс) (п.п. 56 ПБУ 3/2006).
Пункт 6 ПБУ 3/2006 уточняет, что при несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком РФ, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период*(1).
Как следует из вопроса, в рассматриваемой ситуации договором установлено, что оплата производится в рублях по официальному курсу у.е. (иностранной валюты), действующему на дату осуществления платежа.
Пересчет стоимости, в том числе средств в расчетах, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Исключение предусмотрено только для средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков (п. 7 ПБУ 3/2006).
Перечислив предоплату, покупатель выполнил свои обязательства по сделке. Поскольку его дебиторская задолженность в этой части в дальнейшем не подлежит изменению, то при отгрузке обязательства покупателя продавцом не пересчитываются. Такой подход согласуется с нормами п. 9 и п. 10 ПБУ 3/2006. То есть сумма аванса в рублевом эквиваленте отражается в учете и продавца и покупателя в размере, определенном на дату осуществления авансового платежа.
Выручка признается в бухгалтерском учете при выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99). В рассматриваемом случае выручка признается на момент, когда право собственности на оборудование перешло к покупателю. При этом должны выполняться все остальные условия, перечисленные в указанном пункте ПБУ 9/99.
Продемонстрируем отражение операций по рассматриваемому договору на счетах бухгалтерского учета.
Исходя из условий рассматриваемой ситуации покупатель двумя платежами (1 марта и 15 марта) перечислил 100%-ную предоплату по договору. Отгрузка оборудования происходила 16 марта. Предположим, что стоимость оборудования по договору составляет 1000 у.е. с НДС (1 у.е. = 1 евро).
В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:
а) на дату поступления первой предоплаты (1 марта):
Дебет 51 Кредит 62
- 32 000 руб. (500 евро х 64 руб.) - поступила предоплата по договору;
Дебет 76, субсчет "НДС с авансов полученных" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 5 333,33 руб. (32 000 руб. : 120 х 20) - начислен НДС с предоплаты;
б) на дату поступления второй предоплаты (15 марта):
Дебет 51 Кредит 62
- 32 500 руб. (500 евро х 65 руб.) - поступила предоплата по договору;
Дебет 76, субсчет "НДС с авансов полученных" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 5 416,67 руб. (32 500 руб. : 120 х 20) - начислен НДС с предоплаты;
в) на дату отгрузки и подписания сторонами акта приема-передачи оборудования (16 марта):
Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка"
- 64 500 руб. - отражена выручка от реализации, равная сумме поступившей предоплаты;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 76, субсчет "НДС с авансов полученных"
- 10 750 руб. (5 333,33 руб. + 5 416,67 руб.) - восстановлен НДС, начисленный на сумму аванса;
Дебет 90, субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 10 750 руб. - начислен НДС с реализации.
Тогда в рассматриваемой ситуации выручка от реализации признается в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученной предварительной оплаты (п. 9 ПБУ 3/2006). Поскольку в рассматриваемой ситуации покупатель перечисляет аванс (двумя платежами) в размере 100% от стоимости договора, то курсовых разниц при пересчете суммы выручки в рубли в бухгалтерском учете не возникнет (п.п. 311 ПБУ 3/2006).

Налог на добавленную стоимость

При реализации оборудования (основного средства) на территории РФ возникает объект налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) оборудования или день его оплаты (частичной оплаты) (п. 1 ст. 167 НК РФ).
В рассматриваемом случае налоговая база определяется на момент получения предварительной оплаты исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС. НДС исчисляется по расчетной ставке 20/120 (п. 1 ст. 154п. 4 ст. 164пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).
При получении предоплаты организация, как правило, предъявляет покупателю соответствующую сумму НДС и выставляет счет-фактуру в срок не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты (п.п. 13 ст. 168пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
На дату отгрузки оборудования в счет поступившей ранее оплаты также возникает налоговая база по НДС (п. 14 ст. 167 НК РФ). В свою очередь, с этой даты организация вправе принять к вычету НДС, ранее исчисленный с суммы предварительной оплаты (п. 8 ст. 171п. 6 ст. 172 НК РФ).
Налоговая база на момент отгрузки оборудования в счет поступившей 100%-ной предоплаты определяется как договорная стоимость товаров (без учета НДС), исчисленная в рублях по курсу у.е. (иностранной валюты), установленному Банком России на дату предварительной оплаты. Это следует из п. 4 ст. 153 НК РФ с учетом разъяснений, приведенных, например, в письмах ФНС России от 21.07.2015 N ЕД-4-3/12813, Минфина России от 06.07.2012 N 03-07-15/70 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе письмом от 12.09.2012 N АС-4-3/15209@). Пересчитывать цену оборудования по договору в рубли на день отгрузки не нужно (письмо Минфина России от 06.03.2012 N 03-07-09/20).
По общему правилу при реализации оборудования организация обязана предъявить к оплате покупателю сумму НДС и выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товаров (п.п. 13 ст. 168пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Выручка от реализации оборудования (объекта ОС) (без учета предъявленного покупателю НДС) признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249,п. 1 ст. 248 НК РФ).
Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованный объект ОС (п. 2 ст. 249 НК РФ).
Выручка признается на дату перехода права собственности на объект ОС к покупателю (п.п. 13 ст. 271 НК РФ). При этом доход исчисляется в порядке, аналогичном порядку признания дохода в бухгалтерском учете, т.е. в части предоплаты - по курсу, установленному Банком России на дату ее получения.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Цена договора в иностранной валюте или в условных единицах;
- Вопрос: Организация заключила договор на поставку оборудования в условных единицах по курсу доллара на дату оплаты. Оплата и поставка товара происходят следующим образом: 90% суммы - до 10.02.2018, поставка товара - 25.03.2018, а оставшиеся 10% оплаты - в течение десяти дней после ввода в эксплуатацию техники. Право собственности на товар переходит к покупателю с момента полной оплаты. 25 марта 2018 г. продавец передал организации оборудование, представил УПД и акт приема-передачи. В УПД цена товара сложилась так: 90% по курсу на дату оплаты и 10% на дату отгрузки. Ввода в эксплуатацию не было. Правомерно ли продавец выставил организации УПД 25.03.2018? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2018 г.)
Вопрос: Организация занимается оптовой торговлей и применяет общую систему налогообложения. Из-за колебаний курса рубля организация планирует перейти на расчеты в у.е. Каким образом организация должна рассчитывать НДС и налог на прибыль в случае отгрузки на условиях отсрочки платежа и в случае отгрузки на условиях предоплаты (аванса)? Каковы особенности формирования налоговой базы по НДС и налогу на прибыль и возникновения курсовых разниц в данных случаях? Каков порядок пересчета операций в иностранной валюте и отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете в данных случаях? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2015 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Головин Юрий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

 

Налог на прибыль

 

Организация (общая система налогообложения) арендовала помещение. Рабочие места не созданы, принимать сотрудников не планируется. Помещение арендовано с целью его сдачи в субаренду. Часть помещения уже сдается в субаренду. Субарендатор, возможно, будет арендовать и оставшуюся часть помещения, поэтому организация пока не осуществляет поиск других субарендаторов.
Можно ли включить расходы по аренде всего помещения в расходы для целей налогообложения?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Поскольку часть помещения, временно не используемую в деятельности, приносящей доход, Организация также планирует сдавать в субаренду, расходы в виде арендной платы можно учесть при исчислении налога на прибыль в сумме, уплачиваемой Организацией по договору аренды.
В то же время такой подход может привести к спорам с налоговыми органами.

Обоснование вывода:
По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ). Согласно п. 1 ст. 614 ГК РФ арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату).
ГК РФ предусматривает право арендатора с согласия арендодателя сдавать имущество в субаренду (п. 2 ст. 615 ГК РФ)*(1).
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются, в частности, арендные платежи за арендуемое имущество (пп. 10 п. 1 ст. 264НК РФ).
Обязательным условием учета для целей налогообложения расходов в виде арендных платежей за арендуемое недвижимое имущество по договору аренды, стороной которого является юридическое лицо, является действующий договор аренды, а также документы, подтверждающие оплату арендных платежей, акт приемки-передачи арендованного имущества (письма Минфина России от 13.12.2012 N 03-11-06/2/145, УФНС России по г. Москве от 30.06.2008 N 20-12/061162).
Как уже было отмечено выше, учитываемые в целях налогообложения расходы должны быть обоснованы (экономически оправданы). При этом понятие "экономически оправданные затраты" НК РФ не расшифровывает.
Согласно позиции КС РФ, выраженной в определениях КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П, налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Нормы п. 1 ст. 252 НК РФ не допускают их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы (смотрите также постановления Президиума ВАС РФ от 18.03.2008 N 14616/07, Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, письмо Минфина России от 16.11.2015 N 03-03-06/2/65967).
В рассматриваемой ситуации Организация сдает в субаренду часть площади арендуемого помещения, то есть использует ее для приносящей доход деятельности. Другая часть помещения временно не используется в деятельности Организации, но ее также планируется сдавать в субаренду. При этом Организация несет затраты в виде арендной платы за все помещение.
В письме Минфина России от 03.02.2010 N 03-03-06/1/40 был сделан вывод, что в случае, если имущество получено в аренду для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, то условие об экономической оправданности расхода налогоплательщиком выполнено, и арендные платежи, уплаченные за период, когда арендованное имущество временно не используется, могут быть включены в состав расходов для целей налогообложения прибыли в тех отчетных периодах, в которых они возникли исходя из условий договора аренды согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 21.01.2010 N 03-03-06/1/14).
В письме Минфина России от 09.02.2011 N 03-03-06/1/84 не выражено возражений против признания организацией расходов на аренду нового офисного помещения до фактического переезда в него.
В то же время в других письмах представители Минфина России указывают, что расходы в виде арендных (лизинговых) платежей, уплачиваемых в отношении имущества, не используемого в деятельности организации, направленной на получение дохода, не могут учитываться для целей налогообложения прибыли (письма Минфина России от 03.05.2012 N 03-03-06/1/220, от 04.07.2011 N 03-03-06/1/390).
Анализ арбитражной практики показывает, что налоговые органы считают экономически необоснованными затраты организации на аренду имущества в случае неиспользования его в производственной деятельности, такие расходы, по мнению инспекторов, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
В свою очередь, суды при принятии решений исходят из конкретных обстоятельств дела.
Например, в постановлении Девятого ААС от 11.06.2015 N 09АП-20506/15 (оставлено без изменения постановлением АС Московского округа от 13.10.2015 N Ф05-12946/15 по делу N А40-116701/2014) суд поддержал налогоплательщика со ссылкой на правовую позицию, изложенную вопределениях КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П и п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53. В частности, судьи отметили, что поскольку в момент заключения договоров аренды общество рассчитывало на дальнейшую эксплуатацию объектов в текущей производственной деятельности, то их аренда имела деловую цель. Схожий вывод представлен в постановлении АС Поволжского округа от 08.10.2015 N Ф06-815/15 по делу N А12-41908/2014.
ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 02.03.2010 по делу N А32-26302/2008-63/376 вынес решение в пользу налогоплательщика. По мнению судей, отсутствие доходов в налоговом периоде, возникновение убытка от деятельности, неполучение прибыли по отдельным договорам не может рассматриваться как основание для признания расходов налогоплательщика экономически неоправданными. При этом суд отметил, что налогоплательщик осуществляет в том числе деятельность по сдаче в аренду недвижимости, следовательно, земельные участки, арендованные обществом и не участвующие в производственном процессе в отчетном периоде, будут задействованы в следующих налоговых периодах.
В постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 27.05.2013 N Ф08-2372/13 по делу N А32-40947/2011 суд сделал вывод, что налоговое законодательство не содержит норм, ограничивающих отнесение арендных платежей к расходам только периодом полезного использования арендованного имущества. Суд отметил намерение общества использовать оборудование в хозяйственной деятельности. Смотрите также постановления Двадцатого ААС от 08.12.2015 N 20АП-6646/15, ФАС Московского округа от 12.04.2007 N КА-А40/1503-07.
Встречаются и судебные акты, принятые не в пользу налогоплательщика.
Так, в постановлении АС Северо-Западного округа от 04.02.2016 N Ф07-4242/15 по делу N А26-10106/2014 суд поддержал налоговый орган. Исследовав обстоятельства дела, судьи пришли к выводу, что арендуемое имущество не участвовало в хозяйственной деятельности налогоплательщика, не использовалось для получения дохода, бесспорных доказательств наличия у налогоплательщика разумных экономических причин для заключения сделок по аренде, кроме пояснений о планах организации использовать имущество в своей деятельности, не было представлено. Суд, в частности, обратил внимание на то, что арендованное имущество в период действия спорных договоров аренды сдавалось арендодателем третьим лицам, а анализ бухгалтерской и налоговой отчетности самого налогоплательщика свидетельствовали о том, что его действия по заключению договоров аренды были направлены на минимизацию налоговой нагрузки путем учета арендных платежей в составе расходов по налогу на прибыль и заявления налоговых вычетов по НДС (возмещения этого налога из бюджета). В этом случае налоговый орган доказал в суде фиктивность договоров аренды. Смотрите дополнительно постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 10.09.2008 NФ04-5561/2008(11401-А45-15), от 10.09.2007 N Ф04-6134/2007(37925, 37975-А75-42).
Как видим, на практике учет расходов на аренду имущества в схожих с анализируемой ситуациях приводит к спорам с налоговыми органами. Поэтому если Организация примет решение учесть понесенные расходы (арендную плату) при исчислении налога на прибыль полностью, то ей, на наш взгляд, целесообразно запастись документами, подтверждающими не только сумму расходов (договор аренды, акт приема-передачи помещения, счета на оплату коммунальных платежей, акты оказанных услуг, платежные поручения и пр.), но и документами, подтверждающими направленность затрат на получение дохода.
Иными словами, Организации необходимо будет доказать, что она намеревается использовать арендованное помещение в целях, направленных на получение дохода.
Таким документом, по нашему мнению, может быть в частности предварительный договор субаренды с контрагентом (соглашение о намерениях). Если субарендатор не будет арендовать оставшуюся часть помещения и Организация будет искать других арендаторов, обосновать расходы в виде арендной плату полагаем может в том числе приказ (распоряжение) руководителя о мероприятиях, направленных на поиск субарендаторов (например, привлечение посредников, объявления в СМИ, исследования рыночной стоимости аренды аналогичных помещений).
Принимая во внимание арбитражную практику в пользу налогоплательщика, можно сказать, что в случае возникновения налогового спора у Организации есть шансы отстоять в судебном порядке расходы на аренду всей площади помещения.
Однако, конечно же, исход дела предсказать заранее невозможно. Поэтому окончательное решение по рассматриваемой проблеме остается за Организацией.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Вопрос: ООО берет в аренду оборудование для передачи в субаренду. В субаренду оборудование передается не сразу. Можно ли в такой ситуации расходы на аренду учитывать в целях расчета налога на прибыль, а НДС с арендных платежей заявить к вычету? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 7, июль 2014 г.);
- Вопрос: Общество заключает договор аренды нового офисного помещения с 01.08.2013 в связи с готовящимся переездом ориентировочно в декабре 2013 года. В настоящее время в этом помещении планируется проведение ремонтных работ силами подрядной организации. Одновременно действует договор аренды на офисное здание, которое Общество занимает в данный момент, и где организованы рабочие места сотрудников. Прошу Вас разъяснить, как отражать в налоговом и бухгалтерском учете суммы арендной платы, коммунальных платежей (ООО "Аудит-новые технологии", август 2013 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Ответ прошел контроль качества

 

Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 утверждены Нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Постановлением N 92 установлены следующие Нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов:
- легковые автомобили с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно - 1200 руб. в месяц;
- легковые автомобили с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см - 1500 руб. в месяц;
- мотоциклы - 600 руб. в месяц.
Как учитываются для целей налогообложения прибыли суммы компенсации за использование личных транспортных средств (ТС) работников в прочих расходах на дату выплаты: в пределах месячных норм, установленных постановлением N 92, или в пределах фактически произведенных расходов на содержание ТС (например, включая затраты на ГСМ)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Для целей налогообложения прибыли компенсации работникам за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов принимаются в пределах норм, установленных Правительством РФ в Постановлении N 92.

Обоснование вывода:
Согласно ст. 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием.
То есть при использовании личного имущества сотрудник может получать два вида выплат:
- компенсацию за использование, износ (амортизацию) личного имущества;
- возмещение расходов, связанных с использованием имущества.
Выплата и размер компенсации за использование личного имущества определяются соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме (ст. 188 ТК РФ). В ТК РФ компенсации за использование личных транспортных средств отдельно не выделены, поэтому никаких специальных норм для таких компенсаций не предусмотрено. Стороны трудового договора вправе установить любой размер компенсации или определить порядок ее расчета. При этом конкретный размер компенсации, по мнению Минфина России, определяется в зависимости от интенсивности использования личного имущества (письма Минфина России от 16.11.2006 N 03-03-02/275, УФНС России по г. Москве от 13.01.2012 N 20-15/001797@).
Иными словами, стороны трудового договора вправе установить любой разумный размер компенсации или определить порядок ее расчета.
Однако не весь размер компенсации полностью признается для целей исчисления налога на прибыль.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), которыми признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В составе расходов, которые не учитываются в целях налогообложения, указаны расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ (п. 38 ст. 270 НК РФ, письмо УМНС по г. Москве от 22.07.2004 N 26-12/49086).
На основании пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, могут быть учтены расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Причем расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов признают в пределах норм, установленныхпостановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 (далее - Постановление N 92) (письма Минфина России от 05.12.2012 N 03-03-06/1/629, от 28.06.2012 N 03-03-06/1/326, от 03.05.2012 N 03-03-06/2/49, от 09.08.2011 N 03-03-06/1/465).
По мнению контролирующих органов, поскольку в размерах вышеуказанных компенсаций, установленных законодательством, уже учтено возмещение затрат, возникающих в процессе эксплуатации автомобилей, стоимость ГСМ, возмещаемая организацией сотрудникам, использующим личный автомобиль в служебных целях, не может быть повторно включена в состав расходов, т.е. помимо сумм компенсаций, выплачиваемых работникам организации за использование личных автомобилей в служебных целях (письма Минфина России от 23.03.2018 N 03-03-06/1/18366, от 14.12.2017 N 03-04-06/83831, от 14.08.2017 N 03-03-06/1/52036определение ВАС РФ от 29.01.2009 N 495/09).
Таким образом, для целей налогообложения прибыли компенсации работникам за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов принимаются в пределах норм, установленных Постановлением N 92.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Учет компенсаций за использование личных автомобилей в служебных целях;
Энциклопедия решений. Учет расходов на содержание служебного транспорта;
Вопрос: Работники организации (генеральный директор, служба безопасности) используют личные транспортные средства в служебных целях. При этом сотрудники сами управляют транспортным средством и самостоятельно оплачивают расходы на бензин. По итогам месяца организация оплачивает работникам фактические расходы на приобретение ГСМ. В трудовых договорах данных работников нет указания на разъездной характер работы. Как лучше оформить отношения с работниками в данной ситуации: как договор безвозмездного использования транспортного средства или как компенсацию за использование личного транспортного средства? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2019 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

 

Разное

 

Организацией размещаются торговые автоматы по продаже кофейных напитков, а также готовых товаров. При этом есть возможность передвижения этих автоматов. Также планируется установить так называемые "микромаркеты" (модульные конструкции), в которых покупатели самостоятельно выбирают готовые товары и оплачивают всю покупку (то есть это тоже автоматы самообслуживания).
Являются ли торговые автоматы объектами стационарной торговой сети либо нестационарной торговой сети для целей налогообложения в целях исчисления ЕНВД, а также торгового сбора?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В целях исчисления ЕНВД торговые автоматы, не подлежащие перемещению в течение всего периода времени, предусмотренного договорами на их размещение (установку) и (или) договорами их аренды или субаренды, относятся к объектам стационарной торговой сети. Если же торговые автоматы предназначены для использования в розничной торговле посредством перемещения с применением транспортных средств, то такие торговые автоматы относятся к объектам нестационарной торговой сети.
В целях исчисления торгового сбора торговые автоматы относятся к объектам нестационарной торговой сети.
Официальные разъяснения по отнесению "микромаркетов" к объектам стационарной торговой сети или нестационарной торговой сети в целях исчисления ЕНВД и торгового сбора отсутствуют. В связи с этим рекомендуем Вам обратиться за соответствующими письменными разъяснениями в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России (пп.пп. 12 п. 1 ст. 21ст. 34.2 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

Обоснование позиции:

ЕНВД

В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
Согласно пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться, в частности, в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
В силу положений ст. 346.27 НК РФ реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях главы 26.3 НК РФ к розничной торговле.
При этом согласно ст. 346.27 НК РФ торговые автоматы отнесены к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также к объектам нестационарной торговой сети (к объектам развозной розничной торговли), в случае если это передвижные торговые автоматы.
Однако в главе 26.3 НК РФ отсутствует определение понятий "торговый автомат" и "передвижной торговый автомат".
Пунктом 60 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 51303-2013 "Торговля. Термины и определения" (утвержден приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 28.08.2013 N 582-ст) (далее - ГОСТ Р 51303-2013) установлено, что торговый автомат (вендинговый автомат) - это нестационарный торговый объект, представляющий собой техническое устройство, предназначенное для автоматизации процессов продажи, оплаты и выдачи штучных товаров в потребительской упаковке в месте нахождения устройства без участия продавца.
При этом согласно п. 16 ГОСТ Р 51303-2013 нестационарный торговый объект - это торговый объект, представляющий собой временное сооружение или временную конструкцию, не связанные прочно с земельным участком вне зависимости от наличия или отсутствия подключения (технологического присоединения) к сетям инженерно-технического обеспечения, в том числе передвижное сооружение (пп. 6 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской федерации").
Таким образом, из положений ГОСТ Р 51303-2013 следует, что все торговые автоматы являются нестационарными торговыми объектами.
В связи с этим в письме Минэкономразвития России от 02.12.2009 N Д05-5447 со ссылкой на отсутствие в НК РФ определения понятий "торговый автомат" и "передвижной торговый автомат" отмечена необходимость получения разъяснения от Минфина России норм НК РФ, содержащих понятия "торговый автомат" и "передвижной торговый автомат".
Специалисты Минфина в своих разъяснениях изложили, что к развозной торговле относится розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата.
В связи с этим специалисты пришли к выводу, что в целях главы 26.3 НК РФ, к передвижным торговым автоматам относятся торговые автоматы, используемые для розничной торговли только с применением транспортных средств (смотрите письма Минфина России от 21.01.2013 N 03-11-12/05 (касалось патентной системы налогообложения, но мы можем применить по аналогии), от 28.03.2011 N 03-11-11/72, от 25.01.2008 N 03-11-04/3/21, от 04.07.2007 N 03-11-05/144)*(1).
Из письма Минфина России от 06.12.2010 N 03-11-11/314 следует, что если торговые автоматы не подлежат перемещению в течение всего периода времени, предусмотренного договорами на их размещение (установку) и (или) договорами их аренды или субаренды, то такие торговые автоматы по своим характеристикам могут быть отнесены к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.
Если в целях осуществления розничной торговли товарами используются передвижные торговые автоматы, то такую предпринимательскую деятельность следует рассматривать в качестве развозной торговли.
Таким образом, полагаем, что в целях исчисления ЕНВД торговые автоматы, не подлежащие перемещению в течение всего периода времени, предусмотренного договорами на их размещение (установку) и (или) договорами их аренды или субаренды, относятся к объектам стационарной торговой сети. Если же торговые автоматы предназначены для использования в розничной торговле посредством перемещения с применением транспортных средств, то такие торговые автоматы относятся к объектам нестационарной торговой сети*(2).
Напомним также, что в целях главы 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или ИП документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы) (ст. 346.27 НК РФ).

Торговый сбор

В соответствии с п. 1 ст. 410 НК РФ в городе федерального значения Москве сбор устанавливается НК РФ и законом этого субъекта РФ, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и законом указанного субъекта РФ и обязателен к уплате на территориях этого субъекта РФ.
Согласно ст. 2 Закона г. Москвы от 17.12.2014 N 62 "О торговом сборе" (далее - Закон N 62) на территории г. Москвы торговый сбор уплачивается в отношении объекта осуществления торговли, используемого, в частности:
- в торговле через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, являющихся автозаправочными станциями), и нестационарной торговой сети (за исключением развозной и разносной розничной торговли);
- в развозной и разносной розничной торговле.
При этом определение понятий объектов стационарной торговой сети и нестационарной торговой сети отсутствует и в главе 33 НК РФ, и в ЗаконеN 62.
Как уже отмечалось, из положений ГОСТ Р 51303-2013 следует, что все торговые автоматы относятся к нестационарным торговым объектам.
Постановлением Правительства Москвы от 30.06.2015 N 401-ПП утвержден Порядок сбора, обработки и передачи налоговым органам сведений об объектах обложения торговым сбором в городе Москве (далее - Порядок).
Согласно п. 1.7.1 Порядка к объектам нестационарной торговой сети относятся нестационарные торговые объекты, размещенные в соответствии с постановлением Правительства Москвы от 03.02.2011 N 26-ПП "О размещении нестационарных торговых объектов, расположенных в городе Москве на земельных участках, в зданиях, строениях и сооружениях, находящихся в государственной собственности" (далее - Порядок разработки).
В силу пп. 8 п. 4 Порядка разработки торговый автомат - вид нестационарного торгового объекта, временное техническое сооружение или конструкция, предназначенные для продажи товаров (оказания услуг) без участия продавца.
Таким образом, полагаем, что в целях исчисления торгового сбора торговые автоматы относятся к объектам нестационарной торговой сети*(3). Полагаем также, что поскольку "своего" понятия в главе 33 НК РФ не содержится, для этих целей могут использоваться правоустанавливающие документы в том смысле, в котором это понятие определено для целей главы 26.3 НК РФ.

Налогообложение "микромаркетов"

Нами не найдены какие-либо разъяснения по отнесению "микромаркетов" к объектам стационарной торговой сети или нестационарной торговой сети в целях исчисления ЕНВД и торгового сбора.
По нашему мнению, спорным является и вопрос отнесения этих объектов к торговым автоматам.
Ведь согласно ГОСТ Р 51303-2013 торговый автомат (вендинговый автомат) - это нестационарный торговый объект, представляющий собой техническое устройство, предназначенное для автоматизации процессов продажи, оплаты и выдачи штучных товаров в потребительской упаковке в месте нахождения устройства без участия продавца.
На наш взгляд, из положений ГОСТ Р 51303-2013 следует, что торговый автомат должен представлять из себя единое техническое устройство, предназначенное для автоматизации процессов одновременно продажи, оплаты и выдачи товаров.
Полагаем, что микромаркет, представляющий собой модульную конструкцию, состоящую из нескольких холодильников, прилавков и одного терминала оплаты, не вполне отвечает признакам единого технического устройства, хотя и работает без участия продавца (то есть выполняется одно из условий, характеризующих торговый автомат). Возможно, некоторую информацию можно получить из техпаспорта на микромаркет.
Например, на наш взгляд, не является торговым автоматом микромаркет такого формата: https://vkusvill.ru/news/34951 (как видим, он представляет собой несколько холодильных шкафов со свободным доступом для выбора товаров, а также одно устройство для расчетов, где покупатель после забора товара из холодильника производит расчет).
Вместе с тем микромаркет такого исполнения: http://ru-vending.ru/content/vend/1224/12249-article.html, как мы полагаем, может являться совокупностью нескольких торговых автоматов, поскольку каждый такой автомат позволяет в автоматическом режиме выбрать, оплатить и получить товар.
Очевидно, что вопрос квалификации микромаркета в качестве торгового автомата (далее - ТА) существенен для налогообложения. Во-первых, даже если микромаркет представляет собой совокупность устройств, соответствующих понятию ТА, то, на наш взгляд, для целей исчисления ЕНВД в качестве физического показателя следует учитывать каждый такой ТА.
Если же входящие в состав микромаркета торговые шкафы не являются торговыми автоматами, но ошибочно ими признаны, то даже если сам вид деятельности относится к розничной торговле, расчет налога может оказаться неверным по причине ошибки в квалификации объекта торговли.
Для целей расчета торгового сбора ошибочная квалификация микромаркета в качестве торгового автомата приведет к необоснованному применению льготы по освобождению от уплаты торгового сбора. Как видим, цена ошибки может быть велика.
Обращаем Ваше внимание, что изложенное является нашим экспертным мнением.
В связи с этим рекомендуем Вам обратиться за соответствующими письменными разъяснениями в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России (пп.пп. 12 п. 1 ст. 21ст. 34.2 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Иванкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения