Мониторинг законодательства РФ за период с 3 по 9 мая 2021 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Подписан закон о переходе к "прямым" выплатам пособий по нетрудоспособности органами ФСС РФ
Реализуемый в ряде субъектов РФ пилотный проект "Прямые выплаты", предусматривающий назначение и выплату страхового обеспечения, в том числе пособий по больничным листкам, территориальными органами ФСС РФ, показал положительные результаты.
Принятым законом закреплен переход всех субъектов РФ на новый механизм выплат страхового обеспечения.
Законом вносятся изменения в ряд федеральных законов, в том числе "Об основах обязательного социального страхования" "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".
Законом, в частности:
уточняются права и обязанности субъектов обязательного социального страхования;
определяется порядок назначения и выплаты страхового обеспечения;
предусматривается механизм возмещения излишне понесенных расходов на выплату обеспечения по страхованию;
устанавливается порядок проведения проверок полноты и достоверности документов и сведений, представляемых страхователем для назначения и выплаты страхового обеспечения;
вводится ответственность за нарушение требований законодательства о обязательном социальном страховании.
Предусмотрен особый порядок определения налоговой базы по НДС при реализации приобретенной у физлиц электронной и бытовой техники
В соответствии с законом при реализации приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками НДС) для перепродажи отдельных видов электронной, бытовой техники по перечню, утверждаемому Правительством РФ, и автомобилей налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанных техники и автомобилей.
До внесения изменений данный порядок действовал только в отношении реализации приобретенных для перепродажи автомобилей.
Уточнен порядок признания организациями внереализационных расходов при передаче имущества СОНКО
До внесения поправок при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных расходов учитывалось имущество, переданное, в частности:
социально ориентированным некоммерческим организациям (СОНКО), указанным в абз. 2 п. 19.6 ст. 265 НК РФ (являющимся получателями грантов и субсидий, включенным в реестр, определенный Правительством РФ),
иным некоммерческим организациям, включенным в реестр, в наибольшей степени пострадавших от распространения новой коронавирусной инфекции.
Законом установлена одна категория некоммерческих организаций в качестве получателей имущества, - НКО, включенные в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций.
Порядок ведения реестра социально ориентированных некоммерческих организаций, а также критерии для включения организаций в указанный реестр будут устанавливаться Правительством РФ.
Установлено освобождение от уплаты госпошлины за выдачу водительского удостоверения военнослужащим-призывникам
Освобождение от уплаты госпошлины установлено:
за выдачу национального водительского удостоверения, удостоверения тракториста-машиниста (тракториста) гражданам, подлежащим призыву на военную службу и прошедшим подготовку по военно-учетным специальностям солдат, матросов, сержантов и старшин по направлению военного комиссариата;
за выдачу национального водительского удостоверения, подтверждающего право на управление транспортными средствами категории "D" и подкатегории "D1", гражданам, проходящим военную службу по призыву.
Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2022 года.
Актуализированы правила определения минимальной величины объема автомобильного бензина класса 5 и (или) дизельного топлива класса 5, произведенных в том числе по договору об оказании налогоплательщику услуг по переработке нефтяного сырья и реализованных в налоговом периоде на биржевых торгах
Правила устанавливают требования по определению минимальной величины объема автомобильного бензина класса 5 и (или) дизельного топлива класса 5, произведенных в том числе по договору об оказании налогоплательщику услуг по переработке нефтяного сырья и реализованных налогоплательщиком, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, и (или) иным лицом, входящим в одну группу лиц с таким налогоплательщиком в соответствии с антимонопольным законодательством Российской Федерации, в налоговом периоде на биржевых торгах, проводимых биржей (биржами).
Установлено, в частности, что минимальная величина объема автомобильного бензина класса 5 в налоговом периоде на биржевых торгах, проводимых биржей (биржами), составляет 11 процентов объема производства автомобильного бензина класса 5 за календарный месяц, произведенного (оприходованного) налогоплательщиком и (или) переданного налогоплательщику организациями, непосредственно оказывающими налогоплательщику услуги по переработке нефтяного сырья.
Минимальная величина объема дизельного топлива класса 5 в налоговом периоде на биржевых торгах, проводимых биржей (биржами), составляет 7,5 процента объема производства дизельного топлива класса 5 за календарный месяц, произведенного (оприходованного) налогоплательщиком и (или) переданного налогоплательщику организациями, непосредственно оказывающими налогоплательщику услуги по переработке нефтяного сырья.
Вне зависимости от того, является ли продавцом по договору купли-продажи на биржевых торгах налогоплательщик или иное лицо, входящее в одну группу лиц с таким налогоплательщиком в соответствии с антимонопольным законодательством Российской Федерации, при определении минимальных величин учитывается объем автомобильного бензина класса 5 и (или) дизельного топлива класса 5, реализуемый на условиях поставки "франко-труба" - передачи налогоплательщиком (организацией, оказывающей налогоплательщику услуги по переработке нефтяного сырья) в пункте сдачи при нефтеперерабатывающем заводе товара в трубопроводную систему и (или) на условиях поставки "франко-вагон станция отправления" - передачи налогоплательщиком (организацией, оказывающей налогоплательщику услуги по переработке нефтяного сырья) на железнодорожной станции отправления при нефтеперерабатывающем заводе.
Также при определении минимальных величин учитываются отгрузки на условиях поставки "самовывоз автомобильным транспортом":
при отсутствии у налогоплательщика (организации, оказывающей налогоплательщику услуги по переработке нефтяного сырья) при нефтеперерабатывающем заводе пункта сдачи товара в трубопроводную систему и объектов, предназначенных для отправки произведенных автомобильного бензина класса 5 и (или) дизельного топлива класса 5 железнодорожным транспортом;
для нефтеперерабатывающих заводов с проектной мощностью переработки углеводородного сырья 15 млн. тонн в год и выше.
Признается утратившим силу Постановление Правительства РФ от 22 мая 2020 г. N 733, которым утверждены правила, регулирующие аналогичные правоотношения.
Настоящее постановление вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по акцизам и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 июня 2021 г.
ФНС даны разъяснения по вопросу представления налоговой декларации по налогу на имущество в отношении объекта недвижимости, переданного в лизинг
Статьей 386 НК РФ установлены правила, касающиеся представления налоговой декларации в налоговый орган, в частности: по месту нахождения объектов недвижимого имущества; по месту нахождения (по месту постановки на учет в налоговых органах); по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков; по месту, указанному в уведомлении о порядке представления налоговой декларации в соответствии с пунктом 1.1 статьи 386 НК РФ.
Указано, что в приложении N 3 к Порядку заполнения налоговой декларации определены коды представления налоговой декларации, применяемые в соответствии со статьей 386 НК РФ, и разъяснено их применение.
При этом отмечено, что в случае, если налогоплательщик - российская организация, являющаяся лизингополучателем объекта недвижимости, не относится к крупнейшим налогоплательщикам, не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения объекта недвижимости в пределах территории субъекта РФ, налоговая декларация представляется в налоговый орган, в котором такая организация состоит на учете по месту своего нахождения.
ФНС даны разъяснения по вопросу об отнесении имущества, предназначенного для эксплуатации железнодорожных путей, к объектам налогообложения
Согласно пункту 3.2 статьи 380 НК РФ налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, не могут превышать установленных значений, в том числе в 2020 и 2021 годах - 1,6 процента.
Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден постановлением Правительства РФ от 23.11.2017 N 1421.
Поскольку в Перечень включено имущество, технологически связанное и непосредственно предназначенное для эксплуатации железнодорожных путей общего пользования и указанных сооружений, то, по мнению ФНС России, указанное имущество относится к недвижимому имуществу, признаваемому объектом налогообложения налогом на имущество организаций.
ФНС сообщено об изменениях в налоговой декларации по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья
Новая форма декларации утверждена Приказом ФНС России от 30.03.2021 N КВ-7-3/234@. Обновленная форма применяется начиная с представления за отчетный период первого полугодия 2021 года.
В декларации предусмотрены следующие изменения, в частности:
добавлены новые строки: 32000 - для отражения расходов на услуги по транспортировке сырья (материалов) и других видов грузов; 22000 – д
ля отражения суммы, на которую были уменьшены расходы на приобретение амортизируемого имущества, в случае получения субсидий и (или) бюджетных инвестиций; 30450 для отдельного отражения расходов на строительство (бурение) разведочных и (или) поисково-оценочных скважин;
в разделе 1 теперь указывается один код ОКТМО по месту нахождения организации (исключена необходимость заполнения кодов ОКТМО по месту расположения участка недр);
индикативный тариф на транспортировку нефти отражается с точностью до четырех знаков после запятой, значение удельных расходов округляется до целого значения;
обновлены коды основания налогообложения участков недр, а также коды основания восстановления фактических расходов.
ФНС информирует о судебной практике Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ по вопросам налогообложения недвижимого имущества
Конституционный Суд РФ установил, что разрешенное использование земельного участка не может выступать самостоятельным условием для включения сведений о здании как о торговом центре в перечень объектов, налоговая база для которых определяется как кадастровая стоимость.
Оспариваемое положение п. 4 ст. 378.2 НК РФ относится к определению налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении размещенных на арендованном земельном участке объектов недвижимости, из которых одни по назначению и фактическому использованию могут соответствовать признакам торгового центра, а другие в силу п. 4 ст. 378.2 НК РФ могут формально получить статус торгового центра при ином их назначении или фактическом использовании. В этом смысле оспариваемое законоположение влечет ограничение прав налогоплательщика без надлежащих на то экономических причин и без внимания к реальным хозяйственным свойствам принадлежащей ему недвижимости.
По другому делу Верховный Суд РФ установил, что наличие на земельном участке линейных коммуникаций не является безусловным основанием для его отнесения к землям, занятым объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ, для льготного налогообложения.
Так, основанием для доначисления земельного налога послужил вывод о неправомерном применении организацией налоговой ставки 0,3%, предусмотренной пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ и решением Совета депутатов городского поселения в отношении земель, занятых объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ. На основании доказательств суды сделали вывод, что принадлежащий юрлицу участок относится к землям населенных пунктов и предназначен под промышленную зону. Кроме того, меры по изменению вида разрешенного использования правообладателем не принимались. При этом основным видом деятельности организации является продажа земель; расходов, связанных с содержанием объектов инфраструктуры ЖКХ, организация не несет; доходов от деятельности, связанной с оказанием коммунальных услуг населению, не получает. Эти обстоятельства свидетельствуют о том, что деятельность налогоплательщика не связана с содержанием объектов инженерной инфраструктуры ЖКХ. Спорный земельный участок передан в доверительное управление, а затем в аренду физическому лицу. Поэтому суды посчитали отказ налогового органа в применении ставки 0,3% в отношении спорного участка правомерным.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
04.05.2021 Убыток, полученный в результате исполнения сделок, фактически предусматривающих игру (пари) с курсом доллара и мировой биржевой ценой золота, не подлежит учету для целей налогообложения прибыли
Определение Верховного Суда РФ от 25.02.2021 № 303-ЭС20-24016 по делу N А37-2762/2018
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что налоговый орган неправомерно исключил убыток по налогу на прибыль по операциям хеджирования. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Сделки, заключенные с иностранными компаниями, не отвечают требованиям, предъявляемым НК РФ к операциям хеджирования. Признав результатом сделок разницу между фиксированной ценой контракта на день открытия форварда и ценой контракта на день его закрытия, суд указал, что рассматриваемые договоры являются расчетными, фактически предусматривающими игру (пари) с курсом доллара и мировой биржевой ценой золота. Поскольку требования юридических лиц, связанные с организацией игр и пари, не подлежат судебной защите, суд пришел к выводу о том, что доходы либо расходы налогоплательщика, полученные в результате исполнения указанных сделок, не подлежат учету для целей налогообложения прибыли.
Источник: http://www.pravovest.ru/
04.05.2021 Если стороны договора заблуждались по поводу того, облагается ли операция НДС, то налог доначисляется по расчетной ставке
Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 04.03.2021 № Ф06-70127/20 по делу N А65-4849/2020
Налоговый орган полагает, что налогоплательщик должен был применить общую ставку НДС в отношении выполненных работ. Суд, исследовав материалы дела, признал позицию налогового органа частично неправомерной. Установлено, что местом реализации работ является территория РФ, следовательно, налогоплательщик должен был уплатить НДС. Вместе с тем в договоре не говорится об НДС, поскольку стороны рассматривали операцию как необлагаемую. Следовательно, налог должен взиматься по расчетной ставке.
Источник: http://www.pravovest.ru/
05.05.2021 Если региональная льгота по налогу на имущество не применяется к ОС, которые предназначены и (или) используются для оптовой торговли, то она не может быть использована в отношении многофункционального торгово-складского комплекса
Определение Верховного Суда РФ от 25.02.2021 № 305-ЭС20-24539 по делу N А41-23090/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что правомерно применил льготу по налогу на имущество, установленную Законом субъекта РФ, в отношении объекта недвижимости (многофункциональный торгово-складской комплекс). Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию предпринимателя частично необоснованной. Заявленная налогоплательщиком льгота в силу прямого указания Закона не применяется к основным средствам, которые предназначены и (или) используются для оптовой торговли. Установив, что спорный объект предназначен для осуществления торговой деятельности и используется для оптовой продажи товаров, суд признал доначисление налога обоснованным.
Источник: http://www.pravovest.ru/
05.05.2021 Предприниматель не вправе применить льготу по НДФЛ, если реализованное имущество не предназначено для использования в личных целях и сдавалось в аренду
Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 22.03.2021 № Ф06-926/21 по делу N А65-15849/2020
Налоговый орган полагает, что предприниматель не вправе использовать льготу по НДФЛ при продаже недвижимости, т. к. использовал реализованное имущество в предпринимательских целях. Суд, исследовав материалы дела, признал позицию налогового органа правомерной. Установлено, что реализованные земельные участки имеют разрешенный вид использования под АЗС, расположены на землях промышленности, то есть не были предназначены для использования в личных целях. Налогоплательщик получал доход от сдачи участков в аренду. Решение налогового органа было признано правомерным.
Источник: http://www.pravovest.ru/
05.05.2021 Налогоплательщик, применяющий УСН, но обязанный исчислять НДС как концессионер, вправе использовать освобождение от НДС в связи с недостижением выручки размера 2 млн руб. за предшествующие три календарных месяца
Определение Верховного Суда РФ от 26.02.2021 № 301-ЭС20-24327 по делу N А28-10703/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налоговый орган полагает, что налогоплательщик на УСН, обязанный исчислять НДС, не вправе использовать освобождение от НДС в связи с недостижением выручки размера 2 млн руб., т. к. такое освобождение предоставляется только налогоплательщикам на ОСН. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа необоснованной. Налогоплательщик, как концессионер, обязан выставлять соответствующие счета-фактуры с выделением в них сумм НДС при реализации услуг. Однако сумма его выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующие три календарных месяца в совокупности не превысила 2 млн руб. В связи с этим суд пришел к выводу о соблюдении налогоплательщиком условий для реализации права на применение освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС.
Источник: http://www.pravovest.ru/
05.05.2021 Общество должно исполнить требование о представлении документов (информации), даже если в нем не указано конкретное мероприятие налогового контроля
Определение Верховного Суда РФ от 25.02.2021 № 309-ЭС20-24244 по делу N А50-1983/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Общество полагает, что не обязано исполнять требование о представлении документов (информации), т. к. в нем не указано конкретное мероприятие налогового контроля. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию общества необоснованной. Поручение об истребовании документов (информации) и требование выставлены инспекцией вне рамок проведения налоговой проверки в связи с необходимостью получения сведений относительно сделок с контрагентом общества и осуществления налогового контроля. При этом требование содержало все необходимые сведения, позволяющие идентифицировать запрашиваемые документы, а отсутствие в нем указания на мероприятие налогового контроля не свидетельствует о его недействительности, поскольку данный недостаток носит формальный характер.
Источник: http://www.pravovest.ru/
06.05.2021 Сумма подтвержденной кредиторской задолженности подлежит включению в состав внереализационных доходов в том налоговом периоде, в котором кредитор был исключен из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо
Определение Верховного Суда РФ от 01.03.2021 № 309-ЭС21-724 по делу N А76-50563/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что не должен был учитывать в составе доходов кредиторскую задолженность в связи с ее отсутствием согласно акту сверки. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. С момента исключения из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица у налогоплательщика прекращается обязательство перед ним в связи с отсутствием стороны в обязательстве. Поскольку наличие кредиторской задолженности подтверждено первичными документами и анализом счетов бухгалтерского учета, ее сумма подлежит включению в состав внереализационных доходов у налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором кредитор был исключен из ЕГРЮЛ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
07.05.2021 Управляющая компания не вправе применить льготу по НДС при приобретении работ по содержанию, ремонту и обслуживанию объектов жилого фонда, если работы выполнены ее силами, а взаимозависимые контрагенты введены в хозяйственный оборот с целью получения дохода за счет налоговой выгоды
Определение Верховного Суда РФ от 02.03.2021 № 309-ЭС21-508 по делу N А60-29244/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налоговый орган полагает, что управляющая компания неправомерно применила льготу по НДС при приобретении работ по содержанию, ремонту и обслуживанию объектов жилого фонда. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной. Суд установил, что налогоплательщик создал с взаимозависимыми лицами схему организации выполнения работ по содержанию, ремонту и обслуживанию жилого фонда, в которой спорные контрагенты введены в хозяйственный оборот с целью получения дохода за счет налоговой выгоды. При этом спорные работы выполнены силами самого налогоплательщика. При этом управление всеми финансовыми потоками взаимозависимых лиц осуществлялось централизованно налогоплательщиком, он знал о существовании налоговой задолженности у контрагентов, однако не перечислял денежные средства на их расчетные счета.
Источник: http://www.pravovest.ru/
07.05.2021 ВС разъяснил условия аренды пляжей
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 30.03.2021 № 308-ЭС19-27506 по делу N А32-20797/2018
Дело о взыскании арендной платы и пеней, излишне уплаченных по договору аренды, передано на новое рассмотрение, поскольку суд не проверил расчеты подлежавшей внесению в спорный период арендной платы, документы, подтверждающие размер внесенной платы; не установил наличие или отсутствие на стороне истца переплаты
Санаторий владел участком морского пляжа на праве постоянного (бессрочного) пользования. Затем право на участок было переоформлено на аренду. Несогласный с размером арендной платы санаторий потребовал в суде возврата излишне уплаченных сумм. Суды удовлетворили иск и признали договор недействительным, так как берег моря не может быть предметом аренды, так как она не обеспечивает свободный доступ граждан к морю. Истцу вернули право постоянного (бессрочного) пользования участком, за который уплачивался земельный налог, а не арендная плата. Однако Верховный Суд РФ вернул дело на пересмотр. Закон не запрещает арендовать берег, а лишь определяет условия, при которых такая аренда возможна. Само по себе невключение в договор обязанности обеспечить свободный доступ к морю не влечет недействительность аренды. Это условие должно выполняться в силу закона независимо от его упоминания в договоре. Спорный участок может быть арендован в соответствии с целевым назначением и разрешенным использованием. Размер арендной платы судам предстоит пересмотреть.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
04.05.2021 Субсидии на возмещение затрат включаются в состав доходов
Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, определен в статье 251 НК и является исчерпывающим.
Субсидии, полученные коммерческими организациями на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в данном перечне не поименованы, в связи с чем учитываются в целях налогообложения прибыли.
Об этом сообщает Минфин в письме от 13.04.2021 № 03-03-06/1/27516.
При этом следует иметь в виду, что такие субсидии на возмещение затрат, признаваемых для целей налогообложения прибыли, учитываются при формировании налоговой базы по мере осуществления и признания данных затрат.
В случае если на момент получения субсидии расходы были произведены и признаны в налоговом учете, средства в виде субсидии учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов единовременно.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
05.05.2021 С 1 мая действуют только новые казначейские счета для уплаты налогов
С 1 января по 30 апреля был установлен переходный период, когда использовались как старый, так и новый счета
С 2021 года изменились реквизиты банковских счетов Федерального казначейства для уплаты налогов. Сведения о новых казначейских счетах обнародованы в письме ФНС России от 08.10.2020 № КЧ-4-8/16504@.
Казначейством России с 1 января по 30 апреля был установлен переходный период, когда использовались как старый, так и новый счета, пишет пресс-служба ФНС РФ.
С 1 мая при заполнении платежных поручений плательщики должны использовать только новые реквизиты. Особое внимание нужно обращать на заполнение реквизита 17 — «Номер счета получателя средств» и 15 — «Номер счета банка получателя средств» платежного поручения.
Источник: Российский налоговый портал
05.05.2021 Для лимита по ПСН считаются доходы по ПСН и УСН
Если ИП применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения по ПСН учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.
Эта норма заложена в абзаце шестом пункта 6 статьи 346.45 НК.
Таким образом, ИП считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим по видам предпринимательской деятельности, по которым применялась ПСН, на УСН, в случае, если с начала календарного года доходы от реализации по обоим указанным специальным налоговым режимам превысили 60 млн рублей.
Об этом сообщает Минфин в письме № 03-11-11/27580 от 13.04.2021.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
05.05.2021 Взносы в СРО включаются в расходы при расчете налога на прибыль
Взносы в СРО, объединяющие субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности, без уплаты которых компании не могут осуществлять свою деятельность, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Они включаются в состав прочих расходов.
Основание — подпункт 29 пункта 1 статьи 264 НК.
Вместе с тем, что касается создания объединения работодателей (ассоциаций, союзов) на добровольной основе, где членство не является обязательным и взносы в которые не являются условием для осуществления деятельности налогоплательщиками, то такие расходы для целей налога на прибыль не могут быть учтены.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-03-06/2/27871 от 14.04.2021.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
06.05.2021 Скорректирован список продуктов, которые облагаются НДС по ставке 10%
В частности, в перечень включены немороженые ракообразные, являющиеся продукцией рыбоводства
Правительство России уточнило список кодов видов продовольственных товаров, которые облагаются НДС по ставке 10% при реализации. В перечень включены:
немороженые ракообразные, являющиеся продукцией рыбоводства;
свежие или охлажденные печень и молоки рыбы;
мороженые печень и молоки рыбы;
мороженые морские ракообразные.
Также скорректировано Примечание 4 к списку кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД, которые облагаются НДС по ставке 10% при ввозе на территорию РФ. Импорт оплодотворенных яиц для инкубации облагается по льготной ставке независимо от назначения их использования, отмечается в Постановлении Правительства РФ от 27 апреля 2021 г. № 656, которое вступит в силу с 1 июля 2021 года.
Источник: Российский налоговый портал
06.05.2021 Интернет-торговля не переводится на ПСН
ИП реализует товары через интернет-сайты (интернет-магазины) и хотел бы применять ПСН.
Нельзя, ответил Минфин в письме № 03-11-11/27582 от 12.04.2021.
Предпринимательская деятельность в сфере реализации товаров через интернет-сайты (интернет-магазины) не признается розничной торговлей и, соответственно, не переводится на ПСН.
Основание — подпункт 1 пункта 3 статьи 346.43 НК, где дается определение розничной торговли для целей применения ПСН.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
07.05.2021 За последние 8 месяцев из российского госреестра исключено 500 тысяч ИП
В первом квартале 2021 года прекратили деятельность 371,1 тысяч ИП, что вдвое больше, чем в январе–марте 2020 года
ФНС России за 8 месяцев после получения с 1 сентября 2020 года права исключать из ЕГРИП недействующих ИП исключила 500 тысяч недействующих предпринимателей, пишет Росбалт.
Исключению из госреестра подлежат индивидуальные предприниматели, которые не сдавали отчетность свыше 15 месяцев или у которых прошло 15 месяцев с даты окончания действия патента и при этом не погашены налоговые долги.
Ранее стало известно, что в первом квартале 2021 года прекратили деятельность 371,1 тысяч ИП, что вдвое больше, чем в январе-марте прошлого года (185,1 тысяч), в частности, в связи с принятием решения о прекращении деятельности — 153,4 тысяч, а еще 214,5 тысяч. ИП лишились регистрации как недействующие.
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Заключен долларовый контракт на экспорт товаров в Республику Беларусь.
Денежные средства в товарной накладной ТОРГ-12 нужно указывать в долларах или рублях?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При отгрузке товаров, стоимость которых по договору выражена в иностранной валюте (долларах США), продавец может составлять товарную накладную как только в рублях, так и в рублях и долларах (добавив для этого в применяемую форму дополнительный реквизит).
Обоснование вывода:
Прежде отметим, что формы (в том числе состав показателей) первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ст. 7, ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ, письма ФНС России от 10.11.2015 N ЕД-4-15/19671, Минфина России от 04.07.2017 N 03-01-15/42317).
При этом первичный учетный документ должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Одним из таких обязательных реквизитов первичного учетного документа является величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения (п. 5 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
В свою очередь, ст. 12 Закона N 402-ФЗ установлено, что денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации. Если иное не установлено законодательством РФ, стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту РФ. Законным платежным средством на территории РФ является рубль (п. 1 ст. 140 ГК РФ). В соответствии с п. 4 ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли*(1).
В связи с чем накладные ТОРГ-12 (или иные отгрузочные документы в адрес покупателя) следует оформлять в рублях. Более того, контролирующие органы нередко указывали, что составление отгрузочных документов в условных единицах (иностранной валюте) является неправомерным (письмо Управления ФНС по Московской области от 28.02.2014 N 16-21/10933). Смотрите также письма Минфина России от 17.07.2007 N 03-03-06/2/127, от 20.06.2007 N 07-05-06/169, от 12.01.2007 N 03-03-04/1/866, УФНС России по г. Москве от 21.04.2009 N 16-15/038922, относящиеся к периоду до вступления в силу Закона N 402-ФЗ*(2).
В то же время Закон N 402-ФЗ не содержит прямого запрета на составление первичных учетных документов в иностранной валюте и (или) условных денежных единицах. В связи с чем продавец не лишен возможности добавить в применяемую им при отгрузке форму N ТОРГ-12 дополнительные графы для указания измерителей стоимости товаров в иностранной валюте (или условных единицах) (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ), что подтверждается разъяснениями как налоговых органов, в т.ч. относящимися к периоду до 2013 года (когда применение унифицированной формы N ТОРГ-12 было обязательным) (письма УФНС России по г. Москве от 13.01.2012 N 16-15/001556@, от 14.12.2005 N 20-12/93198), так и Минфином России. Например, из писем Минфина России от 04.02.2015 N 03-03-10/4547, от 27.05.2014 N 03-03-10/25243 следует, что каждый экономический субъект самостоятельно определяет свои формы первичных учетных документов, которые могут быть разработаны на базе форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, либо которые могут состоять как только из обязательных реквизитов, так и из обязательных и дополнительных реквизитов.
Судьи преимущественно поддерживают налогоплательщиков, указывая, что составление первичных документов в иностранной валюте (условных единицах) не противоречит нормам законодательства (постановления Девятого ААС от 23.03.2017 N 09АП-9651/17, ФАС Северо-Западного округа от 08.04.2008 N А56-16847/2007, от 11.01.2008 N А56-5204/2007, ФАС Московского округа от 21.01.2008 N КА-А41/14395-07, от 30.11.2007 N КА-А41/12524-07, от 15.10.2007 N КА-А41/10584-07). Но, например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 25.06.2007 N А13-13207/2006-30 судьи пришли к выводу о том, что первичные документы, составленные в условных единицах, не могут быть приняты к учету.
Таким образом, при отгрузке товаров, стоимость которых по договору выражена в иностранной валюте (долларах США), продавец может составлять отгрузочные документы (в т.ч. накладные ТОРГ-12) как только в рублях, так и в рублях и долларах (добавив для этого в применяемую форму необходимый реквизит). Напомним, формы первичных учетных документов утверждаются учетной политикой экономического субъекта (четвертый абзац п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. В каких случаях можно составлять товарную накладную в иностранной валюте;
- Энциклопедия решений. Валюта платежа и валюта долга;
- Энциклопедия решений. Разработка и утверждение первичных документов для бухгалтерского учета;
- Вопрос: Какие записи отражаются в бухгалтерском учете российского экспортера при заключении внешнеэкономического контракта с резидентом Республики Беларусь? Какие оформляются отгрузочные документы, если предоплата поступила на валютный счет организации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2021 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Федорова Лилия
Ответ прошел контроль качества
Общество получило льготный кредит на возобновление деятельности в соответствии с постановлением Правительства РФ от 16.05.2020 N 696. Кредит не возвращается вместе с процентами.
Подлежит ли включению в доходы в целях бухгалтерского и налогового учета сумма кредита и процентов у общества? Каков бухгалтерский учет кредитных средств?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. Зачисление кредитных денежных средств на расчетный счет организации в бухгалтерском учете отражается записью Дебет 51 Кредит 66.
Дальнейший порядок учета зависит от степени уверенности организации в том, будет ли принято решение о списании полученного кредита (смотрите по тексту ответа).
2. В налоговом учете полученные средства доходами не признаются.
3. Оснований для признания расходов в виде процентов, на наш взгляд, не имеется.
Обоснование вывода:
Правила предоставления субсидий из федерального бюджета российским кредитным организациям на возмещение недополученных ими доходов по кредитам, выданным в 2020 году юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям на возобновление деятельности (далее - Правила), утверждены Постановлением Правительства РФ от 16.05.2020 N 696.
В случае соблюдения всех условий, установленных Правилами, кредит вместе с процентами может быть списан. При этом действие кредитного договора предусматривает три периода, в каждом из которых заемщик должен соблюсти установленные Правилами условия: базовый период, период наблюдения и период погашения.
В базовый период (с даты заключения договора до 01.12.2020) и период наблюдения (с 01.12.2020 по 01.04.2021) конечная ставка для заемщика составляет не более 2% годовых. Данная льготная ставка не пересчитывается по их окончании. Стандартная (рыночная) процентная ставка применяется только в периоде погашения, срок которого составляет 3 месяца (пп. 5, 8, подп. "в" п. 9 Правил).
Как определено в подп. "д" п. 9 Правил, начисляемые проценты по кредитному договору (соглашению) переносятся в основной долг по кредитному договору (соглашению) на дату окончания базового периода кредитного договора (соглашения), а также на дату окончания периода наблюдения по кредитному договору (соглашению), за исключением процентов, начисляемых в период погашения по кредитному договору (соглашению).
Оплата заемщиком основного долга, включая перенесенные платежи процентов по кредитному договору (соглашению), осуществляется ежемесячно равными долями в течение периода погашения по кредитному договору (соглашению) (подп. "е" п. 9 Правил).
При этом кредитный договор переводится на период погашения по окончании базового периода (без периода наблюдения) в любом из случаев, поименованных в п. 11 Правил.
Таким образом, в силу подп. "в", "д" п. 9 Правил в базовом периоде и периоде наблюдения проценты начисляются, но уплата их не производится (проценты прибавляются к основному долгу по окончании каждого периода).
Налоговый учет
Прежде всего напомним, что сама сумма кредита не признается доходом при ее получении заемщиком и расходом при возврате банку (подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).
На наш взгляд, в периодах, когда кредитором (в данном случае банком) еще не принято решение о списании суммы долга по льготному кредиту, в целях налогообложения прибыли начисляемые банком проценты в расходах учитывать не следует, поскольку существует неопределенность в том, возникнет ли у заемщика обязанность уплатить данные проценты (т.е. будут ли такие расходы произведены (п. 1 ст. 252 НК РФ)), или же будет принято решение о списании.
Кроме того, из норм п. 4 ст. 328 НК РФ следует, что при методе начисления налогоплательщик определяет сумму расхода в виде процентов по долговому обязательству только в отношении выплаченных либо подлежащих выплате в отчетном периоде сумм процентов исходя из установленных условиями договора доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде. В силу наличия неопределенности в отношении судьбы кредита в базовом периоде и в периоде наблюдения проценты, на наш взгляд, не следует в этих периодах признавать "подлежащими выплате".
При выполнении всех необходимых условий кредитная организация осуществляет списание задолженности заемщика по кредитному договору (включая проценты) (пп. 12, 28 Правил), в результате чего у заемщика возникает доход (п. 1 ст. 41 НК РФ).
На основании п. 18 ст. 250 НК РФ доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, признаются внереализационными доходами налогоплательщика, но за исключением ряда случаев, в частности, случая, предусмотренного подп. 21.4 п. 1 ст. 251 НК РФ.
В свою очередь, согласно подп. 21.4 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы в виде сумм прекращенных обязательств по уплате задолженности по кредиту и (или) начисленным процентам по заключенному налогоплательщиком кредитному договору при выполнении следующих условий:
- кредит предоставлен налогоплательщику в период с 1 января по 31 декабря 2020 года на возобновление деятельности или на неотложные нужды для поддержки и сохранения занятости;
- в отношении кредитного договора кредитной организации предоставляется (предоставлялась) субсидия по процентной ставке в порядке, установленном Правительством РФ.
Кредитная организация представляет налогоплательщику информацию о предоставлении в отношении кредита субсидии по процентной ставке в порядке, согласованном между кредитной организацией и налогоплательщиком.
Таким образом, при списании задолженности по кредиту, выданному на возобновление деятельности, налогооблагаемого дохода у заемщика не возникает.
В противном случае заемщик обязан будет вернуть банку сумму основного долга, а также начисленные проценты за базовый период и период наблюдения.
Полагаем, что данные проценты следует отразить в составе расходов по налогу на прибыль на дату окончания базового периода или периода наблюдения, так как именно на эту дату организации будет доподлинно известно о необходимости их уплаты. Далее с даты наступления периода погашения проценты, исчисленные с применением стандартной (рыночной) ставки, организация вправе учесть в расходах по налогу на прибыль в общеустановленном порядке (подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272 НК РФ).
Бухгалтерский учет
Для целей бухгалтерского учета в общем случае сумма кредита не признается доходом организации-заемщика при ее получении и расходом при ее возврате заимодавцу (п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99), п. 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99)).
Согласно п. 2 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" (далее - ПБУ 15/2008) обязательство по полученному кредиту отражается в бухгалтерском учете заемщика как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа в сумме, указанной в договоре (письмо Минфина России от 29.12.2020 N 07-04-09/115445 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2020 год").
Проценты, причитающиеся к оплате кредитору (банку), в общем случае признаются прочими расходами того отчетного периода, в котором они произведены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (пп. 3, 6, 7 ПБУ 15/2008, пп. 11, 17 ПБУ 10/99).
При этом расходы признаются в бухгалтерском учете только при выполнении условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99, а именно:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
В связи с получением кредита на возобновление деятельности, на наш взгляд, возможны, в частности, две ситуации.
Ситуация 1. Превалирует вероятность возврата кредита
Если у организации отсутствует уверенность в том, что по истечении базового периода и периода наблюдения будет принято решение о списании данного кредита и организация предполагает, что кредит придется вернуть, то, руководствуясь принципом осмотрительности (п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", п. 6.3.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России), считаем, что обязательство по кредиту в бухгалтерском учете следует отражать в общеустановленном порядке:
Дебет 51 Кредит 66, субсчет "Расчеты по кредиту"
- поступили на расчетный счет кредитные средства;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 66, субсчет "Расчеты по процентам"
- начислены проценты за пользование кредитом.
На дату окончания базового периода и периода наблюдения проценты переносятся в основной долг по кредитному договору (подп. "д" п. 9 Правил), что следует отразить бухгалтерской проводкой:
Дебет 66, субсчет "Расчеты по процентам" Кредит 66, субсчет "Расчеты по кредиту"
- сумма процентов причислена к сумме кредита.
Если условия так и не будут выполнены, сам кредит и суммы процентов подлежат перечислению банку (кредит переходит в период погашения):
Дебет 66, субсчет Расчеты по кредиту Кредит 51
- возвращен кредит (включая причисленные к нему проценты по льготной ставке).
В случае же выполнения установленных Правилами условий (предположим, условия удалось выполнить и кредит не переходит в период погашения, а подлежит списанию) заемщик признает прочий доход в сумме прощенного долга (пп. 8, 10.6 и 16 ПБУ 9/99):
Дебет 66, субсчет "Расчеты по кредиту" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- списан долг по кредитному договору.
Ситуация 2. Превалирует вероятность списания кредита
Если на момент получения кредитных средств (и далее) у организации в большей степени существует уверенность в том, что долг будет списан (п. 1 ст. 415 ГК РФ), полагаем, что обязательство по кредиту следует отразить в общем порядке:
Дебет 51 Кредит 66, субсчет "Расчеты по кредиту"
- поступили на расчетный счет кредитные средства.
При этом поскольку неопределенность в списании кредита на этапе его поступления в организацию все же сохраняется, мы полагаем, что использовать счет 91 для отражения доходов не следует. Тем не менее, на наш взгляд, такое отражение возможно, если организация оценивает вероятность списания как близкую к стопроцентной.
При этом в отношении бухгалтерского учета процентов по кредиту отметим, что, если существует неопределенность в том, придется ли организации все же уплатить проценты (будут ли выполнены (или нарушены) установленные Правилами условия для списания кредитных обязательств), суммы начисляемых банком процентов признавать в расходах не нужно, т.к. не выполняется одно из условий п. 16 ПБУ 10/99 (нет уверенности в уменьшении экономических выгод организации).
В дальнейшем, если, как и ожидает организация, решение о списании кредита все-таки будет принято, задолженность по кредиту на дату такого решения списывается на прочие доходы:
Дебет 66, субсчет "Расчеты по кредиту" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- кредитные средства учтены в составе доходов.
Но если все же оказалось, что установленные Правилами условия для списания кредита организация не выполнила, на дату окончания базового периода или периода наблюдения в бухгалтерском учете следует отразить следующие проводки:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит Дебет 66, субсчет "Расчеты по процентам"
- начислены проценты за базовый период и период наблюдения кредитного договора;
Дебет 66, субсчет "Расчеты по процентам" Кредит 66, субсчет "Расчеты по кредиту"
- сумма данных процентов причислена к сумме кредита.
Дальнейшее погашение задолженности по кредиту, а также начисление процентов производятся в общем порядке:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 66, субсчет "Расчеты по процентам"
- начислены проценты за пользование кредитом в периоде погашения (по стандартной ставке);
Дебет 66, субсчет "Расчеты по кредиту" Кредит 51
- возвращен кредит (включая причисленные к нему проценты по льготной ставке);
Дебет 66, субсчет "Расчеты по процентам" Кредит 51
- уплачены проценты, начисленные в период погашения.
Если в данной ситуации организация в бухгалтерском учете не начисляла проценты по кредитному договору и были соблюдены все условия, установленные Правилами, и кредит вместе с процентами был списан в 2021 году, считаем, что проценты по рассматриваемому кредиту в бухгалтерском учете, как и в налоговом, не начисляются.
Обращаем внимание, что данный ответ выражает наше экспертное мнение и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном ответе.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Беспроцентные кредиты и субсидии на выплату зарплаты: налоговые последствия и бухгалтерский учет;
- Вопрос: Налоговый и бухгалтерский учет процентов по кредиту, полученному на возобновление деятельности в соответствии с постановлением N 696 (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2021 г.);
- Вопрос: Порядок отражения в доходах суммы списанного банком кредита, полученного на возобновление деятельности (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2021 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Каратаева Татьяна
Ответ прошел контроль качества
Разное
Гражданин как индивидуальный предприниматель открыл счет в банке. За неуплату налогов счет был арестован, а ИП прекратил свою деятельность.
Вправе ли банк открыть указанному гражданину счет в банке как физическому лицу?
В силу п. 6 ст. 76 НК РФ решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, переводов его электронных денежных средств подлежит безусловному исполнению банком. При этом ст. 76 НК РФ Кодекса не предусматривает приостановление операций по счетам в банках в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
В соответствии с п. 9 ст. 22.3 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" после внесения соответствующей записи в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу.
Как указано в письме Минфина России от 12 июля 2019 г. N 03-02-07/1/55594, утрата силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя является основанием прекращения действия приостановления операций по счетам указанного налогоплательщика в банке. При этом принятие налоговым органом решения об отмене приостановления операций по счетам указанного физического лица не требуется.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации гражданин вправе открыть банковский счет, действуя как физическое лицо.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Барсегян Артем
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: