Мониторинг законодательства РФ за период с 3 по 9 апреля 2017 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Счет-фактура дополняется еще одним обязательным реквизитом - идентификатором государственного контракта, договора (соглашения) при его наличии
Соответствующее дополнение внесено в статью 169 НК РФ.
Кроме того, к доходам, не подлежащим налогообложению, отнесены доходы организаций в виде имущества (за исключением субсидий), полученного управляющей компанией, которая является акционерным обществом, 100 процентов акций которого принадлежит Российской Федерации, и деятельность которой предусмотрена Федеральным законом "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации".
Установлены размеры госпошлин, уплачиваемых в отдельных случаях при обращении в Верховный Суд РФ, арбитражные суды
При подаче апелляционных, кассационных жалоб на отказ в принятии иска или заявления о выдаче судебного приказа госпошлина составит 50 процентов от размера госпошлины, которая уплачивается при подаче иска неимущественного характера (т.е. 3000 рублей). Такой же размер госпошлины составит при подаче кассационной жалобы на судебный приказ.
При подаче надзорной жалобы размер госпошлины составит вдвое больше - в размере государственной пошлины, подлежащей уплате при подаче искового заявления неимущественного характера (6000 рублей, пп. 3 п. 1 ст. 333.19 НК РФ).
Установлены ограничения перевода денежных средств без открытия банковского счета в случае введения иностранным государством запретов в отношении российских платежных систем
Согласно Федеральному закону осуществление трансграничного перевода денежных средств в этом случае может осуществляться из РФ в такое иностранное государство только при условии, что оператор платежной системы, операторы услуг платежной инфраструктуры находятся под прямым или косвенным контролем юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством РФ. Установлен порядок определения такого контроля.
В случае введения запретов трансграничный перевод денежных средств без открытия банковского счета из РФ в такое иностранное государство на основании договоров, заключенных с иностранными организациями, не являющимися иностранными банками (иностранными кредитными организациями), не осуществляется, за исключением случая, если указанные иностранные организации находятся под прямым или косвенным контролем юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством РФ.
Банк России будет размещать на своем официальном сайте в сети Интернет сведения о введении иностранными государствами запретов в отношении платежных систем, операторы которых зарегистрированы Банком России. Указанные ограничения будут применяться со дня размещения этих сведений.
Федеральный закон вступает в силу по истечении 30 дней после дня его официального опубликования. При этом положения Федерального закона применяются к случаям введения запретов в отношении платежных систем, операторы которых зарегистрированы Банком России, до дня вступления его в силу.
Лица, попавшие под санкции, введенные иностранным государством, вправе отказаться от налогового резидентства России
Такое лицо, являющееся налоговым резидентом иностранного государства, независимо от срока нахождения в России может не признаваться налоговым резидентом РФ на основании поданного в ФНС России заявления.
Соответствующие положения НК РФ распространены на правоотношения, возникшие с 1 января 2014 года.
Внесены также поправки, касающиеся порядка исчисления налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов в виде процентов по облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным в период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года.
В отношении таких доходов НДФЛ должен уплачиваться с превышения суммы процентов по облигациям над суммой процентов, рассчитанной исходя из номинальной стоимости облигаций и ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов.
В случае утраты пенсионером права на пенсию за выслугу лет в результате устранения ошибки, допущенной при ее назначении, ему будет выплачиваться сумма, равная размеру пенсии
Установлено, что в случае утраты пенсионером права на пенсию за выслугу лет в результате устранения ошибки, допущенной при назначении указанной пенсии и обнаруженной по истечении трех лет с даты ее назначения, при этом являющейся его единственным источником дохода, пенсионный орган при условии отсутствия виновных действий пенсионера, приведших к неправомерному назначению пенсии, принимает решение о выплате суммы, равной размеру пенсии, выплачиваемой на дату обнаружения ошибки.
Указанная сумма будет выплачиваться ежемесячно до возникновения у пенсионера права на получение пенсии в соответствии с Законом РФ от 12 февраля 1993 года N 4468-1 "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, Федеральной службе войск национальной гвардии Российской Федерации, и их семей", либо права на назначение любой другой пенсии, установленной в соответствии с законодательством РФ (за исключением накопительной пенсии и социальной пенсии), и подлежит ежегодному увеличению (индексации) в соответствии с законодательством РФ.
Прекращение выплаты пенсии за выслугу лет в связи с отсутствием права на нее либо приобретением права на другой вид пенсии производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступили указанные обстоятельства.
Проект Федерального закона
"О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации"
С 2018 года МРОТ может быть исключен из расчета фиксированного размера страховых взносов, уплачиваемого ИП и самозанятыми категориями граждан
В настоящее время указанные категории плательщиков уплачивают страховые взносы во внебюджетные фонды в фиксированном размере, расчет которого осуществляется исходя из МРОТ.
В связи с работой по поэтапному увеличению МРОТ в целях достижения величины прожиточного минимума трудоспособного населения в субъектах Российской Федерации существуют риски значительного роста финансовой нагрузки по уплате страховых взносов.
Проект поправок в Налоговый кодекс РФ предусматривает замену МРОТ на фиксированную величину - "ежемесячный доход".
Так, на 2018 год предлагается установить величину ежемесячного дохода в размере 7500 рублей. При этом предусматривается, что Правительство РФ будет ежегодно корректировать данную величину с учетом оценки изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации.
По мнению разработчиков проекта, данная мера позволит сохранить для указанной категории плательщиков приемлемый уровень финансовой нагрузки.
Физическим лицам могут предоставить возможность уплачивать налоги в МФЦ
Подготовлены поправки в Налоговый кодекс РФ, направленные на совершенствование налогового администрирования.
Так, проектом закона предусматривается, в частности:
определение порядка уплаты налогов через МФЦ, а также установление ответственности МФЦ, организаций почтовой связи и местных администраций за нарушение сроков внесения принятых денежных средств в кредитные организации для их перечисления в бюджетную систему;
введение "специальных авансовых взносов", добровольно перечисляемых физическими лицами в бюджетную систему РФ в счет предстоящей уплаты имущественных налогов (транспортного, земельного и налога на имущество);
право налогового органа в установленных случаях принимать решения об уточнении платежа самостоятельно без заявления налогоплательщика в течение трех лет с даты перечисления денежных средств в счет уплаты налога в бюджетную систему РФ;
возможность обращения взыскания на денежные средства на специальном банковском счете застройщика.
Правительство РФ снизило величину прожиточного минимума за IV квартал 2016 года
Величина прожиточного минимума в целом по РФ за IV квартал 2016 года установлена: на душу населения - 9691 рубль, для трудоспособного населения - 10466 рублей, пенсионеров - 8000 рублей, детей - 9434 рубля.
Напомним, что в III квартале 2016 года величина прожиточного минимума составляла: на душу населения - 9889 рублей, для трудоспособного населения - 10678 рублей, пенсионеров - 8136 рублей, детей - 9668 рублей.
Организаторы азартных игр в букмекерских конторах обязаны ежеквартально определять базу расчета целевых отчислений на развитие профессионального и детско-юношеского спорта
Организатор азартных игр в букмекерской конторе, заключающий пари на спортивные мероприятия, обязан заключать соглашения об использовании символики, наименований спортивных мероприятий с общероссийскими спортивными федерациями, профессиональными спортивными лигами, организующими спортивные мероприятия, в отношении которых он принимает ставки, и на основании таких соглашений осуществлять целевые отчисления от азартных игр.
Базой расчета целевых отчислений являются доходы, полученные в течение квартала. Доходами признается положительная разница между суммой ставок, сделанных участниками азартных игр в отношении спортивных мероприятий, по которым наступил результат азартной игры, и выплаченных им выигрышей.
Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ дополнены новыми направлениями расходования бюджетных средств
Новые направления и целевые статьи предусмотрены для отражения расходов на реализацию ряда мероприятий, в том числе: развитие гражданской авиационной техники, обеспечение оказания гуманитарной помощи населению иностранных государств, обеспечение трудовой занятости осужденных и развитие программ стабилизации и развития уголовно-исполнительной системы и др.
Разработан новый формат документа, используемого налоговыми органами при взаимодействии с налогоплательщиками
Данный приказ заменит собой ранее действовавший аналогичный приказ ФНС России от 28.12.2010 N ММВ-7-6/773@ "Об утверждении Формата документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах".
Приказ вступает в силу по истечении двух месяцев со дня его официального опубликования.
Новая форма справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей теперь содержит также данные об уплате страховых взносов
Обновлена форма данной справки, порядок ее заполнения и формат представления справки в электронной форме.
Утрачивает силу приказ ФНС России от 21.07.2014 N ММВ-7-8/378@, которым была утверждена ранее действовавшая форма справки.
Уведомление о невозможности представления истребуемых налоговым органом документов в установленные сроки представляется по утвержденной форме (формату)
Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней (20 дней - при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков, 30 дней - при налоговой проверке иностранной организации, подлежащей постановке на учет в налоговом органе).
Если проверяемое лицо не имеет возможности представить документы в течение установленного срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования, письменно уведомляет об этом проверяющих должностных лиц.
ФНС России утвердила форму такого уведомления и формат его направления в электронной форме.
Обновлены формы статистического наблюдения за численностью и составом российских граждан, выехавших на работу за границу, а также за результатами надзорно-контрольных мероприятий по регулированию внешней трудовой миграции
Росстатом утверждены следующие обновленные формы:
- квартальная форма N 1-НК (миграция) "Сведения о результатах осуществления надзорно-контрольных мероприятий по регулированию внешней трудовой миграции", действующая с отчета за январь - март 2017 года;
- полугодовая форма N 1-Т (миграция) "Сведения о численности и составе российских граждан, выехавших на работу за границу", действующая с отчета за январь - июнь 2017 года.
Форму N 1-Т (миграция) предоставляют, в частности, лицензиаты, получившие лицензию на осуществление деятельности, связанной с оказанием услуг по трудоустройству граждан РФ за пределами России, территориальному органу МВД России на региональном уровне.
С введением указанного статистического инструментария признается утратившим силу приказ Росстата от 28.10.2016 N 691.
Росстат обновил положение об общероссийском классификаторе предприятий и организаций (ОКПО) и взаимосвязанных с ним классификаторах
Положение определяет назначение, характеристику, объекты классификации и структуру ОКПО.
ОКПО включает два раздела: в первый включаются сведения о юридических лицах, их филиалах и представительствах, организациях, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица; во второй - об индивидуальных предпринимателях.
Присвоение кодов ОКПО и взаимосвязанных с ним классификаторов (за исключением ОКВЭД) осуществляется органами государственной статистики по сведениям о государственной регистрации хозяйствующих субъектов, получаемым в установленном порядке из ЕГРЮЛ и ЕГРП.
Утратившими силу признаны приказы Росстата от 06.04.2012 N 107 "Об утверждении Положения о ведении Общероссийского классификатора предприятий и организаций (ОКПО) и внесении в него изменений" и от 04.02.2015 N 40 "О принятии изменений ко второму разделу Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления (ОКАТО)".
Проект Приказа ФНС России
"Об утверждении Требований к организации системы внутреннего контроля"
ФНС России разработала проект требований к системе внутреннего контроля организаций в целях проведения налогового мониторинга
Организации, в отношении которых проводится налоговый мониторинг, обязаны соблюдать требования к системе внутреннего контроля за совершаемыми фактами хозяйственной жизни и правильностью исчисления (удержания), полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов.
Согласно проекту система внутреннего контроля направлена на получение разумной уверенности в том, что организация обеспечивает, в том числе: эффективность и результативность своей деятельности; правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов, сборов, страховых взносов; достоверность и своевременность представления отчетности; постоянный мониторинг результатов эффективности выполняемых контрольных процедур.
Собственник и руководство организации несут ответственность за разработку и реализацию комплексной стратегии развития и совершенствования системы внутреннего контроля (СВК).
СВК должна отвечать специфике деятельности организации, функционировать постоянно и эффективно.
В организации может существовать структурное подразделение, которое отвечает за организацию СВК.
Организация самостоятельно разрабатывает методики, порядок и способы оценки СВК, а также планирует процедуры внутреннего и внешнего аудитов в зависимости от результатов оценки ее эффективности.
Обстоятельства, указывающие на то, что лицом были предприняты все меры по соблюдению требований законодательства, могут являться основанием для освобождения от административной ответственности
Данный вывод Минфина России при рассмотрении вопроса о привлечении к административной ответственности за неприменение ККТ в случае розничной продажи алкогольной продукции при оказании услуг общественного питания, основан на положениях части 1 и 4 статьи 1.5 КоАП РФ, согласно которым лицо подлежит административной ответственности, только если установлена его вина. Все неустранимые сомнения толкуются в пользу данного лица.
В письме сообщается, что в целях установления факта принятия исчерпывающих мер по соблюдению требований законодательства РФ может быть исследован заключенный пользователем ККТ договор поставки фискального накопителя на предмет разумного срока до окончания действия блока ЭКЛЗ или до определенного законодательством предельного срока возможности его использования.
Не облагаемые НДС услуги, оказываемые в рамках арбитража, подлежат отражению в налоговой декларации с кодом 1010254
Льгота в отношении указанных услуг и условия ее применения установлены пп. 16.1 п. 2 ст. 149 НК РФ.
До внесения необходимых изменений в порядок заполнения налоговой декларации операции, предусмотренные данной нормой, отражаются под кодом 1010254. Отмечено также, что не является ошибкой применение кода 1010200.
Письмо ФНС России от 30.03.2017 N СД-3-3/2110@
Услуги по онлайн-бронированию, приобретаемые у иностранной организации индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным в РФ, облагаются НДС на территории Российской Федерации
Индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении услуг по временному размещению и проживанию физических лиц, приобретает электронные услуги по онлайн-бронированию у иностранной организации.
Место реализации электронных услуг в целях налогообложения НДС определяется по месту осуществления деятельности покупателя.
Следовательно, ИП, приобретающий у иностранной организации электронные услуги, местом реализации которых признается территория РФ, обязан исчислить, удержать из суммы уплачиваемого вознаграждения сумму НДС и уплатить ее в бюджет в качестве налогового агента.
Постановка на учет в налоговых органах физических лиц - граждан Украины может осуществляться в том числе на основании документов, выданных соответствующими органами отдельных районов Донецкой и Луганской областей Украины
При этом при обработке поступающих документов в отношении физических лиц - граждан Украины с указанными документами, удостоверяющими личность, в АИС Налог-3 такие документы вводятся с использованием кода 91 "Иные документы" справочника "Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика" (СПДУЛ), страной гражданства указывается "Украина".
ФНС России разъяснены вопросы привлечения физлиц к ответственности за непредставление в налоговый орган сообщения о наличии у них объектов налогообложения
Такое сообщение должно быть представлено в налоговый орган в случае неполучения налогоплательщиком - физическим лицом налогового уведомления и неуплаты налогов в отношении объектов налогообложения за период владения ими (объекты недвижимости, земельные участки, автомобили и пр.).
Факт неисполнения указанной обязанности выявляется после истечения сроков для уплаты соответствующих налогов (то есть не ранее 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом).
Обращено внимание на то, что принятие решения о привлечении лица к ответственности за неисполнение данной обязанности не поставлено в зависимость от уплаты или неуплаты этим лицом суммы налога в отношении соответствующего объекта налогообложения (налог уплачивается на основании уведомления, направленного налоговым органом после выявления факта непредставления этим налогоплательщиком сообщения).
ФНС России информирует о преимуществах перехода на новый порядок применения контрольно-кассовой техники
Отмечается, в частности:
- возможность регистрации контрольно-кассовой техники онлайн без визита в налоговый орган, что существенно экономит время и деньги налогоплательщика;
- отказ от обязательного ведения форм первичной учетной документации (формы "КМ");
- практический отказ от проверок добросовестных налогоплательщиков;
- сокращение издержек за счет отказа от обязательного технического обслуживания и увеличения срока службы фискального накопителя;
- удобство онлайн-торговли для бизнеса, а именно: нет необходимости печатать чек и доставлять его покупателю, достаточно направить его в электронном виде.
С 1 апреля по 1 мая 2017 года налоговыми органами будет проводиться публичная информационная кампания о льготах по транспортному налогу для физических лиц в отношении "большегрузов"
При проведении кампании будет использоваться прилагаемый к Письму типовой лист информирования.
В рамках информационной кампании предусмотрено, в том числе:
размещения листа информирования в региональных, местных печатных и электронных СМИ, региональных ассоциациях грузоперевозчиков;
проведение тематических семинаров, выездных мероприятий, в т.ч. во взаимодействии с центрами информационной поддержки оператора системы взимания платы в счет возмещения вреда автодорогам большегрузами - ООО "РТИЦ".
Соответствующая информация будет размещена на сайтах Росавтодора, ООО "РТИЦ", а также в личных кабинетах собственников (владельцев) транспортных средств, администрируемых оператором на сайте www.platon.ru.
<Письмо> ФНС России от 29.03.2017 N СД-4-3/5744@
"О направлении письма Минфина России"
Организация, образованная путем реорганизации в форме слияния, для целей пункта 9 статьи 194 НК РФ рассматривается как впервые ставшая налогоплательщиком
Производители сигарет, папирос, сигарилл, биди, кретека исчисляют суммы акциза за налоговые периоды с 1 сентября по 31 декабря календарного года с учетом коэффициента Т. Данный коэффициент принимается равным 1 для лиц, впервые ставших налогоплательщиками.
С учетом положений п. 4 ст. 57 ГК РФ, согласно которым при слиянии юридических лиц образуется новое юрлицо, сделан вывод о том, что организация, образованная в результате слияния, может рассматриваться как впервые ставшая налогоплательщиком.
Отмечено также, что создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции само по себе не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.
О необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать соответствующие обстоятельства в своей совокупности.
Налоговым органам рекомендовано организовать работу по внесению сведений в государственный адресный реестр (ГАР) для целей регистрации ККТ
В случае выявления факта отсутствия в ГАР сведений об адресах, соответствующих адресам места установки ККТ, подлежащей регистрации, в адрес органа местного самоуправления (орган госвласти субъекта РФ) налоговым органом направляется уведомление о необходимости внесения соответствующих сведений в срок не позднее чем 10 дней.
В случае выявления несоответствия сведений об адресах, содержащихся в ГАР, требованиям действующего законодательства налоговым органом направляется уведомление о необходимости их устранения в срок не более одного месяца.
В случае невозможности регистрации ККТ вследствие указанных выше причин, а также необходимости срочной ее регистрации, пользователю ККТ рекомендовано представить заявление на бумажном носителе. Налоговым органам предписано совместно с ФКУ "Налог-Сервис" ФНС России обеспечить внесение сведений об адресах мест установки ККТ в режиме ручного ввода.
По состоянию на 28 февраля 2017 года подготовлен реестр аккредитованных IT-организаций, имеющих право не применять установленный статьей 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники
Электронная версия реестра доступна на официальном сайте Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации по адресу http://www.minsvyaz.ru/ru/activity/govservices/1/.
<Письмо> Ростехнадзора от 31.03.2017 N 10-00-12/781
"О рассмотрении обращения"
Весь персонал электрослужб предприятий должен быть обучен способам оказания первой медицинской помощи пострадавшим, попавшим под действие электрического тока
В соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" первая медицинская помощь оказывается гражданам при несчастных случаях, травмах, отравлениях и других состояниях и заболеваниях, угрожающих жизни и здоровью, лицами, обязанными оказывать первую помощь в соответствии с указанным Федеральным законом или специальными правилами и имеющими соответствующую подготовку. Порядок обучения по охране труда и проверки знаний требований охраны труда работников организаций, утвержденный постановлением Минтруда России и Минобразования России N 1/29 от 13.01.2003, предписывает, что представители рабочих профессий должны освоить навыки оказания первой помощи в течение 1 месяца с момента поступления на работу и актуализировать свои знания не реже 1 раза в год. Работодатель (или уполномоченное им лицо) организует проведение периодического обучения работников рабочих профессий оказанию первой помощи пострадавшим.
Рекомендации по отдельным вопросам оказания первой помощи пострадавшим указаны в приказе Минздравсоцразвития России от 04.05.2012 N 477н "Об утверждении перечня состояний, при которых оказывается первая помощь, и перечня мероприятий по оказанию первой помощи".
Весь персонал электрослужб должен быть обучен практическим приемам освобождения человека, попавшего под действие электрического тока, и практически обучен способам оказания первой медицинской помощи пострадавшим непосредственно на месте происшествия.
Кроме того, указывается, что нормативными документами не определены периодичность обучения специально подготовленного инструктора по оказанию первой помощи пострадавшему и срок действия удостоверения инструктора.
С 25 марта 2017 года действует усовершенствованный порядок получения сведений из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов
Соответствующие изменения в Административный регламент предоставления Минфином России данной государственной услуги (утв. приказом Минфина России от 24.02.2012 N 30н) были внесены приказом Минфина России от 29.12.2016 N 247н.
Сообщается, в частности, что:
- отменено обязательное заверение запроса о предоставлении сведений из реестра юридическим лицом: при подаче запроса он заверяется печатью только при ее наличии у юридического лица;
- заявитель вправе получать сведения о ходе рассмотрения его запроса по телефону, посредством сайта или электронной почты Минфина России, Единого портала госуслуг;
- определен порядок исправления допущенных опечаток и ошибок в выданной выписке из реестра саморегулируемых организаций аудиторов либо уведомлении о непредоставлении государственной услуги;
- заявитель вправе подать заявление об исправлении технической ошибки в выданной выписке из реестра в Минфин России по почте, по электронной почте, через Единый портал госуслуг либо непосредственно в структурное подразделение Минфина России, ответственное за прием документов;
- предусмотрена возможность использовать федеральную государственную информационную систему, обеспечивающую процесс досудебного (внесудебного) обжалования решений и действий (бездействия), совершенных при предоставлении государственных и муниципальных услуг для заявителей, обратившихся за госуслугой.
Участники системы взимания платы "Платон" имеют право на льготу по транспортному налогу
ФНС России обращает внимание, что льгота применяется независимо от того, кто является владельцем грузового автомобиля - индивидуальный предприниматель или физическое лицо без статуса ИП.
Если сумма платы в систему "Платон" равна сумме налога или превышает ее, налог не уплачивается.
Если плата меньше суммы налога, то предоставляется налоговый вычет. В этом случае транспортный налог уменьшается на сумму платы.
Заявить налоговую льготу можно одним из следующих способов:
через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России, представив заявление о налоговой льготе в любую налоговую инспекцию;
направив заявление почтовым сообщением.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
03.04.2017 Верховный Суд РФ: срок владения образованными в результате раздела земельными участками возникает с даты регистрации прав
Верховный Суд РФ разъяснил, что срок владения недвижимостью исчисляется с даты регистрации прав на нее в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ЕГРП), а не с момента государственной регистрации права собственности на первоначальный земельный участок. Об этом сообщает пресс-служба ФНС РФ.
Инспекция в рамках камеральной проверки налоговой декларации по НДФЛ за 2013 год установила, что налогоплательщик с 2007 года владел земельным участком. В последующем он разделил его на несколько участков, зарегистрировал право собственности на каждый из них в 2010-2013 годах и в 2013 году продал. При этом он не отразил в декларации доход, полученный им от продажи земельных участков, которые находились в его собственности менее трех лет.
По результатам проверки инспекция привлекла налогоплательщика к ответственности в виде штрафа и доначислила НДФЛ.
Налогоплательщик обратился в суд. Он ссылался на то, что проданные им в 2013 году земельные участки находились в его собственности более трех лет, а значит доход от их продажи не облагается НДФЛ.
Суды признали правомерными выводы налогового органа. После раздела земельный участок перестает существовать с даты государственной регистрации права собственности на все вновь образуемые земельные участки.
Таким образом, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
03.04.2017 Когда выплаты по соглашениям о расторжении трудовых договоров не уменьшают налогооблагаемую прибыль?
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 27.03.2017 № N 305-КГ16-18369
Суд отменил принятые ранее судебные постановления и признал недействительным решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, поскольку, то обстоятельство, что выплаты работникам общества произведены во исполнение соглашений о расторжении трудовых договоров, не исключает возможности признать такие выплаты в целях налога на прибыль организаций на основании налогового законодательства
Выплаты работникам, производимые во исполнение соглашений о расторжении трудовых договоров, могут учитываться при налогообложении прибыли. Причем это не исключалось и до 01.01.2015 (после такой даты начали действовать поправки к НК РФ, напрямую закрепившие подобные суммы в числе тех выплат, которые относятся к расходам на оплату труда). Вместе с тем подобные выплаты не всегда могут признаваться экономически оправданными расходами. Такие выводы следуют из позиции СК по экономическим спорам ВС РФ, которая также отметила следующее. Указанные выплаты могут выполнять как функцию выходного пособия, так и по существу выступать платой за согласие работника на отказ от трудового договора. При этом экономически оправданными не могут признаваться расходы, произведенные вне связи с экономической деятельностью налогоплательщика, т. е. по существу направленные на удовлетворение личных нужд уволенных граждан за счет бывшего работодателя. Для того, чтобы признать подобные выплаты экономически оправданными расходами, достаточно установить достижение цели - фактическое увольнение конкретного работника, а также соблюдение баланса интересов последнего и работодателя (при котором эти затраты направлены на разрешение возможной конфликтной ситуации при увольнении и не служат лишь цели личного обогащения сотрудника).
Источник: http://www.pravovest.ru/
03.04.2017 Перевозка или оказание услуг?
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 06.03.2017 № N Ф05-601/17
по делу N А40-38748/2016 (ключевые темы: перевозка - Устав автомобильного транспорта - срок исковой давности - договор перевозки груза - доставка груза)
Суд округа подтвердил, что сторонами заключен договор перевозки, а не оказания услуг. Поэтому к требованию о взыскании долга по этой сделке применяется специальный годичный срок исковой давности. Так, одна сторона обязалась выполнять транспортные (транспортно-экспедиционные) услуги по перевозке грузов. В договоре согласован маршрут доставки, указано конкретное количество груза. Установлена провозная плата за единицу груза и подсчитана общая цена договора. Из этого следует, что предметом договора является перевозка. Стороны предусмотрели, что вытекающие из договора отношения регулируются ГК РФ, Уставом автомобильного транспорта, Инструкцией по перевозке крупногабаритных и тяжеловесных грузов автотранспортом. Это доказывает направленность воли сторон на заключение именно договора перевозки.
Источник: http://www.pravovest.ru/
04.04.2017 Компенсация удорожания стоимости продуктов, выплачиваемая педагогам, не облагается страховыми взносами
Определение Верховного Суда РФ от 14.03.2017 № N 303-КГ17-647
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Спорным стал вопрос о том, облагается ли страховыми взносами ежемесячная компенсация удорожания стоимости продуктов питания. Она выплачивалась педагогическим работникам муниципальных учреждений на основании акта представительного органа местного самоуправления за счет бюджета. Суд трех инстанций решили, что компенсация не включается в базу для начисления взносов. А Судья Верховного Суда РФ не нашел достаточных оснований для пересмотра дела. Так, нижестоящие суды исходили из того, что спорные выплаты носят социальный характер и не являются стимулирующими. Они не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий работы и не призваны компенсировать расходы, вызванные осуществлением трудовых обязанностей.
Источник: http://www.pravovest.ru/
05.04.2017 Налоговики не вправе приостановить операции по счетам за непредставление расчетов авансовых платежей по налогу
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 27.03.2017 № N 305-КГ16-16245
Состоявшиеся судебные акты об отказе в признании недействительными решений налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке отменены, по делу вынесено новое решение об удовлетворении заявленного требования, поскольку несвоевременное представление квартальных (полугодовых) расчетов по налогу на прибыль организации не является основнием для приостановления операций по ее счетам в банке
Относительно приостановления операций по счетам из-за непредставления налоговых деклараций СК по экономическим спорам ВС РФ отметила следующее. Ранее уже разъяснялось, что НК РФ разграничивает понятия налоговой декларации и иных документов, представляемых обязанными лицами в налоговые органы (в т. ч. расчетов авансового платежа, сбора, сумм НДФЛ и др.). В частности, налоговой декларацией по налогу на прибыль является только документ, подлежащий представлению по истечении налогового периода. С учетом этого диспозицией нормы, предусматривающей ответственность за непредставление налоговой декларации, не охватываются деяния, выразившиеся в непредставлении либо в несвоевременной подаче по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей, вне зависимости от того, как подобный документ поименован в той или иной главе части второй НК РФ. НК РФ предусматривает возможность приостановить операции по счетам в банках. Применение этой меры связано с несвоевременным представлением закрытого перечня документов, в т. ч. налоговых деклараций. Поэтому такая мера не может применяться к обязанному лицу в случае нарушения им сроков представления иных документов, предусмотренных НК РФ (например, квартальных (полугодовых) расчетов по налогу на прибыль).
Источник: http://www.pravovest.ru/
ФНС России обобщена судебная практика по делам, связанным с государственной регистрацией юридических лиц и ИП
В обзоре приведены, в частности, следующие правовые позиции судов по рассматриваемым вопросам:
обоснованным является решение регистрирующего органа об отказе в государственной регистрации, поскольку в поданном организацией Уведомлении о ликвидации юридического лица по форме N Р15001 не был заполнен подпункт 5.6.2 (E-mail) в нарушение требований, установленных Законом о государственной регистрации;
в связи с тем, что решение единственного участника ООО не содержало сведений о порядке и сроках оплаты уставного капитала общества, о размере и номинальной стоимости доли учредителя, данный документ был расценен регистрирующим органом как непредставленный, суды признали решение налоговой инспекции об отказе в госрегистрации юрлица законным;
правомерным основанием для отказа в госрегистрации послужило выявление налоговым органом факта того, что единственный учредитель, руководитель создаваемого общества является либо учредителем, либо лицом, имеющим право без доверенности действовать от имени юридического лица, либо и тем и другим в шести юридических лицах, которые ранее были исключены из ЕГРЮЛ как фактически прекратившие свою деятельность, и на момент представления документов в регистрирующий орган не истекли три года с момента исключения данных обществ из ЕГРЮЛ.
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
03.04.2017 С 2017 года устранены противоречия между налоговыми органами и предпринимателями на патенте
Управление ФНС РФ по Архангельской области и Ненецкому ао напоминает, что Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» пункт 6 статьи 346.45 Кодекса изложен в новой редакции.
Согласно внесенным изменениям налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (при применении налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если:
1) с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей;
2) в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному пунктом 5 статьи 346.43 НК РФ (право привлекать к деятельности не более 15 наемных работников).
Таким образом, внесенные указанным законом изменения устранили ранее существующее противоречие о возможности перехода налогоплательщика только на общий режим налогообложения при утрате права на применение патента.
Указанные положения применяются в отношении патентов, выданных после вступления нового закона в силу, то есть после 30.11.2016 года.
Кроме того, в связи с принятием Закона с 1 января 2017 года не действует норма НК РФ, согласно которой налогоплательщик утрачивал право на применение патентной системы налогообложения при не уплате им налога в установленные НК РФ сроки.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
03.04.2017 Вознаграждение членам наблюдательного совета облагается страховыми взносами
Банк в соответствии с внутрибанковской политикой по вознаграждениям членов наблюдательного совета осуществляет выплату вознаграждений членам наблюдательного совета банка. Облагаются ли страховыми взносами такие вознаграждения, учитывая, что выплаты производятся не в рамках трудовых отношений и не по гражданско-правовым договорам? Ответ на этот и другие вопросы дал Минфин в письме№ 03-15-06/15570 от 17.03.2017.
Определениями Конституционного Суда РФ от 06.06.2016 N 1169-О и N 1170-О установлено, что вознаграждения, производимые членам совета директоров общества в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению деятельностью общества, относятся к объекту обложения страховыми взносами независимо от того, содержится ли условие о выплате данного вознаграждения в договоре, заключаемом между членом соответствующего органа и обществом, и такие выплаты считаются осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров.
Таким образом вознаграждения членам наблюдательного совета банка подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
03.04.2017 Переплату по налогу нельзя зачесть в счет недоимки третьих лиц
В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК налоговые органы обязаны осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов.
Минфин в своем письме № 03-02-08/12572 от 06.03.2017 пояснил, что Налоговым кодексом не предусмотрен зачет излишне уплаченных налогоплательщиком или излишне взысканных с налогоплательщика налогов, пеней и штрафов в счет предстоящих платежей или погашения недоимки, задолженности по пеням и штрафам иного лица.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
03.04.2017 Не удержанный налоговым агентом НДФЛ можно заплатить вместе с имущественными налогами
Соответствующий приказ ФНС вступил в силу
Граждане, за которых налоговый агент не уплатил подоходный налог, будут получать уведомление на уплату этого налога вместе с уведомлением по транспортному, земельному и имущественному налогам. Соответствующий приказ ФНС России вступил в силу 1 апреля, сообщает ПРАЙМ.
Напомним, что НДФЛ граждане сами не платят, за них это делает налоговый агент — в частности, работодатель, удерживая сумму налога из полученного налогоплательщиком дохода.
В случае, когда подоходный налог не был удержан налоговым агентом, налогоплательщики-физлица должны сами заполнить налоговую декларацию и уплатить его.
Приказом налоговой службы утверждена новая форма налогового уведомления по имущественным налогам физлиц и НДФЛ, который не удержан налоговым агентом. Теперь граждане, с которых не был удержан налог, могут не подавать декларацию, а дождаться единого налогового уведомления и оплатить все налоги до 1 декабря.
Источник: Российский налоговый портал
04.04.2017 Отчитаться по НДС за 1 квартал 2017 года необходимо по обновленной форме
Начиная с отчетности за 1 квартал текущего года налоговая декларация по НДС представляется по новой форме, напоминает Управление ФНС по Республике Алтай. Изменения в форму налоговой декларации по НДС внесены приказом ФНС России от 20 декабря 2016 года №ММВ-7-3/696@.
Так, в разделе 8 поменялась строка 150, где указывались номера таможенных деклараций. Раньше она вмещала в себя только тысячу знаков, что иногда бывало недостаточным. В новой декларации по НДС в 2017 году для каждого номера таможенной декларации будет своя отдельная строка. Изменилось и наименование поля, теперь оно называется "Регистрационный номер таможенной декларации". На некоторых страницах декларации заменены штрих-коды.
Напомним, что делкларация представляется только в электронном виде. Исключение сделано только для налоговых агентов, применяющих спецальные налоговые режимы. Срок представления налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2017 года – не позднее 25 апреля.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
04.04.2017 Минфин пояснил порядок применения ставки НДС 10% при реализации мяса
Достаточно ли для подтверждения права российского производителя на применение налоговой ставки 10% в отношении конкретного вида мясопродуктов указания в декларации (сертификате) кода ТН ВЭД ТС в отсутствие в них кодов ОКП 005-93, ОКПД2? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-10-11/15618 от 17.03.2017.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 НК налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации следующих продовольственных товаров: мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного).
Коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте 2 статьи 164 НК, определяются Правительством РФ в соответствии с ОКПД, а также ТН ВЭД.
Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 утверждены в том числе Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД, облагаемых НДС 10% при реализации, а также Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД Союза, облагаемых НДС 10% при ввозе на территорию РФ.
Следовательно, организация, которая реализует продукцию, указанную в Перечне, вправе применять налоговую ставку НДС 10%. В отношении реализации продукции, не включенной в Перечень, применяется ставка 18%.
При этом Перечень, в соответствии с ТН ВЭД Союза, применяется только в отношении ввоза товаров на территорию РФ, а не их реализации на территорию РФ.
При этом применение налоговой ставки 10% в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела ли место реализация этого товара на территории РФ либо товар был ввезен на территорию РФ, поскольку из пункта 2 статьи 164 НК не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия. Поэтому для применения ставки НДС 10% достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ, со ссылкой хотя бы на один из двух источников - ОКПД или ТН ВЭД Союза.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
04.04.2017 Если сотрудник задержался в месте командировки в выходной день, оплата билета облагается НДФЛ
Возникает ли у работника экономическая выгода, подлежащая обложению НДФЛ, при оплате работодателем проезда к месту командировки и обратно в следующих случаях:
- работник с разрешения работодателя остается в месте командирования, используя выходные дни, либо выезжает к месту командировки в выходные дни, предшествующие дате начала командировки;
- работник с разрешения работодателя находится в месте командирования, используя нерабочие праздничные дни, например, в новогодние каникулы?
Ответы на эти вопросы дал Минфин в письме № 03-04-06/16282 от 21.03.2017.
Если работник убывает в командировку ранее даты, указанной в приказе о командировании (возвращается из командировки позднее установленной даты), оплата его проезда в некоторых случаях не может рассматриваться как компенсация расходов, связанных со служебной командировкой.
В частности, если срок пребывания в месте командирования значительно превышает срок, установленный приказом о командировании (например, в случае, если сразу после окончания командировки работнику предоставляется отпуск, который он проводит в месте командирования), имеет место получение работником экономической выгоды, предусмотренной статьей 41 НК, в виде оплаты организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы.
В этом случае оплата организацией за сотрудника обратного билета со сроком приезда позднее окончания срока командировки, обозначенного в приказе о командировании признается его доходом, полученным в натуральной форме. Стоимость указанного билета подлежит обложению НДФЛ.
Если же, например, работник остается в месте командирования, используя выходные или нерабочие праздничные дни, оплата организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы не приведет к возникновению у него экономической выгоды.
Аналогичный подход используется в случае выезда работника к месту командировки до даты ее начала.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
04.04.2017 Как облагать страховыми взносами суточные в иностранной валюте
Разъяснения Министерства финансов
Дата выплат для плательщиков взносов — компаний определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу сотрудника. При этом главой 34 «Страховые взносы» НК РФ не установлено особенностей для пересчета в рубли сумм суточных, которые выплачиваются сотруднику в зарубежной валюте, пишет издание «Актуальная бухгалтерия».
В целях исчисления страховых взносов с сумм суточных, которые выплачиваются в иностранной валюте сверх нормы, пересчет в рубли производится по курсу Банка России, установленному на дату начисления суммы суточных в пользу работника. Об этом говорится в письме Минфина России от 16.03.2017 № 03-15-06/15230.
Источник: Российский налоговый портал
05.04.2017 ФНС пояснила, как заполнить декларацию по НДС при оказании услуг в рамках арбитража
С 01.01.17 не подлежат налогообложению НДС операции по реализации на территории РФ услуг, оказываемых в рамках арбитража (третейского разбирательства), администрируемого постоянно действующим арбитражным учреждением, оплата за которые осуществляется через НКО, подразделением которой является это постоянно действующее арбитражное учреждение.
Операции, необлагаемые НДС, отражаются в разделе 7 декларации по НДС.
ФНС в письме № СД-4-3/4921@ от 20.03.2017пояснила, что до внесения соответствующих изменений налогоплательщики вправе в разделе 7 декларации отразить операции, предусмотренные в подпункте 16.1 пункта 2 статьи 149 НК под кодом 1010254.
При этом не является нарушением использование налогоплательщиками кода 1010200 до момента официального установления кода 1010254 для указанных операций.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
05.04.2017 Механизм предоставления отсрочек по уплате налогов распространился и на страховые взносы
В связи с передачей налоговым органам с 1 января 2017 года полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование от органов ПФР, ФОМС и ФСС, внесены изменения в главу 9 НК РФ «Изменение срока уплаты налога, сбора, страховых взносов, а также пени и штрафа». Ранее действовавший механизм предоставления отсрочек, рассрочек по уплате налогов, с 1 января 2017 года распространился и на страховые взносы. Об этом сообщает Управление ФНС по Кировской области.
Отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов может быть предоставлена налоговым органом на срок до одного года. Для того, чтобы получить отсрочку (рассрочку) налогоплательщику необходимо доказать наличие соответствующего основания, а также представить необходимые для рассмотрения документы. Основания, при наличии которых предоставляются отсрочки (рассрочки), определены пунктом 2 статьи 64 НК РФ.
Перечень документов, необходимых для рассмотрения вопроса о предоставлении отсрочки (рассрочки), определен главой 9 Кодекса и Порядком изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами, утвержденным приказом ФНС России от 16.12.2016 № ММВ-7-8/683@.
Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) по страховым взносам принимается Федеральной налоговой службой. Предварительно заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки) и необходимые документы для его рассмотрения представляются в региональные Управления и далее направляются в Федеральную налоговую службу для принятия решения.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
05.04.2017 Минфин пояснил, как следует исчислять акцизы на сигареты реорганизованным компаниям
ФНС своим письмом № СД-4-3/5744@ от 29.03.2017 направила для использования в работе письмо Минфина от 13.03.2017 N 03-13-07/13826 по вопросу применения пункта 9 статьи 194 НК РФ организацией, реорганизованной в форме слияния.
Согласно пункту 9 статьи 194 главы 22 "Акцизы" НК РФ налогоплательщики, осуществляющие производство сигарет, папирос, сигарилл, биди, и кретека, исчисляют суммы акциза по указанным подакцизным товарам за налоговые периоды, начинающиеся в период с 1 сентября (включительно) каждого календарного года по 31 декабря (включительно) того же года, с учетом коэффициента Т.
Коэффициент Т принимается равным 1 для лиц, впервые ставших налогоплательщиками по основаниям, предусмотренным указанной главой НК, в отношении вышеназванных подакцизных товаров в календарном году текущего налогового периода или в году, предшествующем году текущего налогового периода.
Для целей применения пункта 9 статьи 194 НК организация, созданная путем реорганизации в форме слияния, рассматривается как впервые ставшая налогоплательщиком по основаниям, предусмотренным главой 22 НК, и исчисляет сумму акциза по сигаретам за налоговые периоды, начинающиеся в период с 1 сентября (включительно) каждого календарного года по 31 декабря (включительно) того же года, с учетом коэффициента Т, равного 1.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
05.04.2017 Доходы каких работников можно не отражать в 6-НДФЛ
Разъяснения налоговой службы
В отношении дохода, который получен сотрудником, признаваемым налоговым резидентом РФ, от источников за пределами России, компания-работодатель не является налоговым агентом. Следовательно, этот доход сотрудника не подлежит отражению в расчете по форме 6-НДФЛ. Работнику необходимо самостоятельно отразить доход в декларации 3-НДФЛ и уплатить налог, говорится в письме ФНС России от 27.03.2017 № БС-4-11/5602@.
Если же сотрудник не признается налоговым резидентом России, то его доход, который получен от источников за пределами РФ, не облагается подоходным налогом, пишет издание «Актуальная бухгалтерия».
Источник: Российский налоговый портал
06.04.2017 Минфин уточнил размер стандартного вычета по НДФЛ на ребенка-инвалида
Налогоплательщик (родитель, супруг (супруга) родителя, усыновитель, опекун, попечитель, приемный родитель, супруг (супруга) приемного родителя), на обеспечении которого находится ребенок, имеет право на получение стандартного налогового вычета за каждый месяц налогового периода в следующих размерах:
1 400 рублей - на первого ребенка;
1 400 рублей - на второго ребенка;
3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
12 000 (6 000) рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
При этом общая величина стандартного налогового вычета на ребенка-инвалида определяется путем сложения размеров вычета, предусмотренных по основанию, связанному с рождением ребенка (усыновлением, установлением опеки), и по основанию, связанному с тем, что ребенок является инвалидом.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-04-06/15803 от 20.03.2017.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
06.04.2017 Налоги нельзя взыскать с депозитного счета до окончания срока действия депозитного договора
Поручение налогового органа на перечисление сумм налога направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или ИП, и подлежит безусловному исполнению банком.
Между тем не производится взыскание налога с депозитного счета, если не истек срок действия депозитного договора.
По истечении срока действия депозитного договора, во исполнение поручения налогового органа, банк перечисляет денежные средства с депозитного счета на расчетный счет налогоплательщика (налогового агента) и исполняет поручение налогового органа на перечисление сумм налога, в порядке очередности.
Такие разъяснения дает ФНС в письме № ГД-4-8/5294@ от 23.03.2017.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
06.04.2017 За задержку зарплаты предусмотрены штрафы
С учетом новой редакции статьи 136 ТК заработная плата за первую половину месяца должна быть выплачена в установленный день с 16 по 30(31) число текущего периода, за вторую половину – с 1 по 15 число следующего месяца. Об этом напомнила ГИТ в Республике Тыва.
В части доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования: они устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами. Премии, доплаты и надбавки стимулирующего характера выплачиваются за более продолжительные периоды, чем полмесяца (месяц, квартал, год и другие), и начисляются за результаты труда, достижение соответствующих показателей, то есть после того, как будет осуществлена оценка таких показателей.
В соответствии с законом повышена административная и материальная ответственность работодателя за задержку зарплаты.
За первичное нарушение
Организация - предупреждение или штраф 30 000 – 50 000 руб.
Должностное лицо - предупреждение или штраф 10 000 – 20 000 руб.
ИП - предупреждение или штраф 1 000 – 5 000 руб.
За повторное нарушение
Организация - штраф 50 000 – 100 000 руб.
Должностное лицо - штраф 20 000 – 30 000 руб. или дисквалификация от одного года до трех лет
ИП - штраф 10 000 – 30 000 руб.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
07.04.2017 Реализация яиц облагается НДС по ставке 10%
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ налогообложение НДС по ставке 10% производится, в частности, при реализации яиц и яйцепродуктов.
Для применения НДС 10% достаточно, чтобы товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ, со ссылкой хотя бы на один из двух источников - ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС.
В перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД2, облагаемых НДС по ставке в размере 10% при реализации на территории РФ, содержатся коды ОКПД2 01.47.21.000 "Яйца куриные в скорлупе свежие", 01.47.22 "Яйца прочей домашней птицы в скорлупе свежие", 10.89.12.110 "Яйца без скорлупы, свежие или консервированные (меланж)".
НДС 10% при ввозе на территорию Российской Федерации применяется в отношении яиц птиц без скорлупы и яичных желтков, свежих, сушеных, сваренных на пару или в кипящей воде, формованных, мороженых или консервированных другим способом, с добавлением или без добавления сахара или других подслащивающих веществ по кодам ТН ВЭД ЕАЭС: 0408 11 800 0; 0408 19 810 0; 0408 19 890 0; 0408 91 800 0; 0408 99 800 0.
Учитывая изложенное, в случае если яйцам и яйцепродуктам присвоены вышеуказанные коды ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС, то налогообложение НДС при реализации на территории РФ данных видов продукции осуществляется с применением налоговой ставки 10%. Такие разъяснения дает ФНС в письме № СД-4-3/5745@ от 29.03.2017.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
07.04.2017 ИП на ЕНВД, приобретающий электронные услуги у иностранной компании, является налоговым агентом по НДС
ИП на ЕНВД приобретает у иностранной организации услуги по онлайн-бронированию. Что с НДС? Ответ на этот вопрос дала ФНС в письме № СД-3-3/2110@ от 30.03.2017.
К услугам в электронной форме относятся в том числе услуги по предоставлению через сеть Интернет технических, организационных, информационных и иных возможностей, осуществляемых с использованием информационных технологий и систем, для установления контактов и заключения сделок между продавцами и покупателями.
В случае если ИП зарегистрирован в РФ и приобретает у иностранной организации услуги по онлайн-бронированию, то местом реализации таких услуг признается РФ.Следовательно, такие электронные услуги облагаются НДС на территории РФ.
В данном случае ИП будет налоговым агентом и обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДС.
При этом налоговый агент, не являющийся налогоплательщиком НДС, как следует из абзаца 2 пункта 5 статьи 174 НК, вправе представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию на бумажном носителе.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
07.04.2017 ИП-работодатель не должен подавать заявление для регистрации в качестве страхователя
Начиная с 01.01.2017 года регистрация индивидуальных предпринимателей - работодателей в заявительном порядке в качестве страхователей не предусмотрена(исключая ФСС в части взносов по НС и ПЗ - прим.ред.). Об этом еще раз напоминает налоговая служба, на этот раз УФНС по Новгородской области.
О том, что с 1 января 2017 года индивидуальному предпринимателю — работодателю не нужно подавать заявление о регистрации в качестве страхователя проинформировала Федеральная налоговая служба в письме от 31.01.17 № БС-4-11/1628@.
С 2017 контроль за расчетом и уплатой пенсионных и медицинских взносов, а также взносов по обязательному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством передан Федеральной налоговой службе. В связи с этим были внесены изменения в Федеральный закон от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» в части регистрации страхователей в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации.
Согласно положениям статьи 11 Федерального закона № 167-ФЗ регистрация и снятие с регистрационного учета страхователей в территориальных органах ПФР осуществляется на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, едином государственном реестре налогоплательщиков, поступающих из налоговых органов.
Таким образом, начиная с 01.01.2017 года регистрация индивидуальных предпринимателей - работодателей в заявительном порядке в качестве страхователей не предусмотрена.
Согласно статье 431 Налогового кодекса РФ плательщики страховых взносов - индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, исчисляют, уплачивают страховые взносы, а также представляют расчет по страховым взносам в налоговый орган по месту своего жительства по форме, утвержденной приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ за отчетные периоды начиная с 01.01.2017.
Срок представления расчета за I квартал 2017 г. - 02.05.2017.
Информация, содержащаяся в расчете по страховым взносам, будет направляться в ПФР в соответствии с Соглашением об информационном взаимодействии Федеральной налоговой службы и Пенсионного фонда Российской Федерации.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
07.04.2017 Плательщик обязан сдавать нулевой расчет по страховым взносам
В ином случае компанию оштрафуют
Плательщик страховых взносов должен представлять расчет, даже если организация не осуществляет финансово-хозяйственную деятельность, пишет «Актуальная бухгалтерия».
Минфин в письме от 24.03.2017 № 03-15-07/17273 сообщил, что в случае отсутствия у плательщика страховых взносов выплат в пользу физлиц в течение того или иного расчетного (отчетного) периода плательщик обязан представить в установленный срок в инспекцию расчет с нулевыми показателями.
В ином случае на фирму будет наложен штраф, минимальный размер которого составляет 1000 руб.
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
На каком счете (91 или 99) нужно отражать санкции за нарушение налогового законодательства?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Санкции за нарушение налогового законодательства отражаются в бухгалтерском учете на счете 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Обоснование позиции:
В соответствии с п. 2 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Расходы организации, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (п. 4 ПБУ 10/99).
В отличие от штрафов за нарушение условий договоров, которые на основании п. 12 ПБУ 10/99 относятся к прочим расходам, вопрос учета в составе расходов штрафов за нарушения налогового законодательства в ПБУ 10/99 прямо не урегулирован.
Согласно п. 76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика, соответственно, по статьям дебиторов или кредиторов.
При этом на основании п. 83 Положения N 34н в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (далее - План счетов и Инструкция), утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено, что на счете 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" в течение отчетного года отражаются, в частности, суммы причитающихся налоговых санкций (смотрите также письма Минфина России от 29.01.2007 N 03-03-06/1/42, от 15.02.2006 N 07-05-06/31).
Напомним, что налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 1 ст. 114 НК РФ), под которым понимается совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ).
В профессиональной среде существует мнение, согласно которому санкции за нарушения налогового законодательства могут отражаться в составе прочих расходов, т.к. они удовлетворяют определению расходов, данному в п. 2 ПБУ 10/99, а перечень прочих расходов на основании п. 12 ПБУ 10/99 не является закрытым. В этой связи конкретный порядок учета (на счете 91 или счете 99) экономическим субъектам рекомендуется самостоятельно определять в учетной политике на основании п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".
На наш взгляд, в контексте требований п. 83 Положения N 34н штрафы за нарушения налогового законодательства следует рассматривать в качестве обособленных платежей, которые оказывают самостоятельное влияние на конечный финансовый результат (чистую прибыль (убыток)), а не в качестве прочих расходов. Такие платежи отражаются по строке 2460 "Прочее" отчета о финансовых результатах.
С учетом изложенного в бухгалтерском учете налоговые санкции могут быть отражены следующим образом:
Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Налоговые санкции"
- отражены налоговые санкции;
Дебет 68, субсчет "Налоговые санкции" Кредит 51
- отражена их оплата.
К сведению:
Административные штрафы (по КоАП РФ) не являются платежами, аналогичными с налоговыми санкциями, а п. 83 Положения N 34н, по нашему мнению, не позволяет отнести их к обособленным платежам, оказывающим самостоятельное влияние на конечный финансовый результат.
Поэтому административные штрафы, на наш взгляд, следует рассматривать в качестве прочих расходов организации с отражением их на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Рекомендуем ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Учет пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (фонды).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Ответ прошел контроль качества
НДФЛ
Организация арендует земли у физических лиц на протяжении нескольких лет. У нас нет возможности связаться со всеми физическими лицами для сверки персональных данных. У некоторых физических лиц нет паспортных данных, либо паспортные данные не актуальны, либо отсутствует ИНН.
Какие штрафные санкции может применить налоговый орган к организации при сдаче ежегодной отчетности по форме 2-НДФЛ? Как можно минимизировать эти штрафы?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Во избежание привлечения к ответственности за представление налоговому органу недостоверных сведений о физических лицах (получателях доходов в рамках заключенных с ними договоров аренды) организации следует предпринять все шаги по актуализации имеющихся у нее данных об указанных лицах. Например, обратиться в налоговые органы, в органы местного самоуправления населенного пункта, где, по данным организации, проживает или проживало физическое лицо, воспользоваться имеющимися онлайн-сервисами в сети Интернет.
Следует также сохранить документальные подтверждения о предпринятых организацией шагах, как то: копии писем, распечатки скриншотов из сети Интернет.
Обоснование вывода:
Доходы, полученные налогоплательщиком (физическим лицом) от источника в Российской Федерации при сдаче в аренду имущества, находящегося в РФ, признаются объектом обложения НДФЛ (ст.ст. 207, 209, пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ).
В свою очередь, российская организация - арендатор, являющаяся источником выплаты этого дохода, в соответствии с п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую (исчисленную) сумму НДФЛ.
Помимо этого, налоговым агентам вменено в обязанность представление в налоговые органы по месту своего учета сведений о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах НДФЛ, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему за этот налоговый период. В частности, согласно абзацу 2 п. 2 ст. 230 НК РФ документ, содержащий указанные выше сведения, представляется по каждому физическому лицу ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным ФНС России, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 230 НК РФ. Заметим, что иного применительно к рассматриваемой ситуации п. 4 ст. 230 НК РФ не предусмотрено.
Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме" утверждены:
- форма 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" (Приложение N 1, далее - форма 2-НДФЛ).
- Порядок заполнения формы 2-НДФЛ (Приложение N 2, далее - Порядок).
Данные о физическом лице - получателе дохода указываются в разделе 2 формы НДФЛ, в частности это:
- ИНН в Российской Федерации;
- фамилия, имя, отчество (при наличии);
- дата рождения;
- код документа, удостоверяющего личность, его серия и номер;
- адрес места жительства в РФ (почтовый индекс, код субъекта, район, город, населенный пункт, улица, дом, корпус, квартира);
- код страны проживания и адрес (полагаем очевидным, что указывается адрес в стране проживания, код которой здесь же и указан). Напомним, что согласно Общероссийскому классификатору стран мира ОК (МК (ИСО 3166) 004-97) 025-2001 (ОКСМ) (принят и введен в действие постановлениемГосстандарта РФ от 14.12.2001 N 529-ст) Российской Федерации соответствует код "643".
Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ глава 16 НК РФ ("Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение") дополнена ст. 126.1 НК РФ (вступила в силу с 01.01.2016), предусматривающей ответственность за "представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения", что влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения. При этом согласно п. 2 ст. 126.1 НК РФ налоговый агент освобождается от ответственности в случае, если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений.
Письмом от 18.12.2015 N БС-4-11/22203@ ФНС России поручило территориальным налоговым органам довести до сведения налоговых агентов информацию об установлении налоговой ответственности по ст. 126.1 НК РФ и рекомендовать налоговым агентам в целях представления достоверных сведений в налоговый орган принять меры по актуализации персональных данных физических лиц - получателей дохода.
О необходимости принятия налоговым агентом перед представлением формы 2-НДФЛ мер по актуализации персональных данных физических лиц - получателей доходов в целях представления достоверных сведений в налоговый орган говорится в письме ФНС России от 01.11.2016 N БС-4-11/20817. При этом помимо прочего отмечено, что раздел 2 формы 2-НДФЛ "Данные о физическом лице - получателе дохода" должен быть заполнен налоговым агентом на основании данных документа, удостоверяющего личность налогоплательщика. В случае представления налоговым агентом формы 2-НДФЛ в соответствии с Порядком и в строгом соответствии с документом, удостоверяющим личность налогоплательщика, либо иного документа, подтверждающего адрес места жительства (при отсутствии иных нарушений форматно-логического контроля), такие сведения считаются прошедшими форматно-логический контроль и подлежат приему в полном объеме.
Паспортные данные
В целом, кроме ИНН физического лица, все прочие поля раздела 2 формы 2-НДФЛ должны заполняться на основании имеющихся у организации - налогового агента паспортных данных. Это: фамилия, имя, отчество (при наличии); дата рождения; адрес места жительства в РФ (почтовый индекс, код субъекта, район, город, населенный пункт, улица, дом, корпус, квартира). Между тем, помимо паспорта при заполнении раздела 2 формы 2-НДФЛ может использоваться и иной документ, содержащий указанные сведения.
Например, в справочнике "Коды видов документов, удостоверяющих личность налогоплательщика" (приложение N 1 к Порядку заполнения формы 2-НДФЛ) указаны:
- паспорт гражданина Российской Федерации (код 21);
- военный билет (код 07);
- временное удостоверение личности гражданина РФ (код 14);
- иные документы (код 91).
Таким образом, перечень документов, на основании которых заполняются (указываются) сведения о физическом лице, не является исчерпывающим. В частности, отметим, что до настоящего времени признается действительным паспорт гражданина СССР, удостоверяющий личность гражданина РФ, до замены его в установленные сроки на паспорт гражданина Российской Федерации (п. 3 Указа Президента РФ от 13.03.1997 N 232 "Об основном документе, удостоверяющем личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации").
В письме от 06.04.2016 N БС-4-11/5909@ ФНС России пояснило, что допускается отсутствие показателей в поле "Адрес места жительства в Российской Федерации" при условии заполнения показателей в полях "Код страны проживания" и "Адрес". Полагаем, что, указав в этом поле код "643" и данные об адресе физического лица, имеющиеся у организации, при том, что ею будут предприняты все доступные меры по установлению действительного адреса (смотрите ниже), налоговый агент сможет избежать ответственности, предусмотренной ст. 126.1 НК РФ.
ИНН
Заметим, что в упомянутом выше письме от 01.11.2016 N БС-4-11/20817, констатируя возникновение ответственности по ст. 126.1 НК РФ, ФНС России, говоря о некорректных данных в форме 2-НДФЛ, называет: неверно заполненные ИНН отдельных работников и факты незаполнения неудержанной суммы налога.
Порядок и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) утверждены приказом ФНС России от 29.06.2012 N ММВ-7-6/435@ (далее - Порядок присвоения ИНН). В частности, в п. 16 Порядка присвоения ИНН установлено, что ИНН, присвоенный в том числе физическому лицу, не подлежит изменению, за исключением случаев внесения изменений в нормативные правовые акты РФ либо изменения его структуры, установленной Порядком присвоения ИНН. Заметим, что с момента утверждения Порядка присвоения ИНН изменений в него не вносилось.
Как указано в п. 17 Порядка присвоения ИНН при внесении изменений в сведения о месте жительства (месте пребывания) физического лица, содержащиеся в ЕГРН, ИНН не изменяется. Сохраняется присвоенный физическому лицу ИНН также и при снятии его с учета, причем по всем основаниям, предусмотренным НК РФ (за исключением смерти физического лица) (п. 19 Порядка присвоения ИНН).
Присвоенный ИНН может быть признан недействительным в случае внесения изменений в нормативные правовые акты РФ, а также (в частности) в случае обнаружения у физического лица более одного ИНН. При этом один из ИНН сохраняется, а остальные признаются недействительными (пп. 3 п. 20 Порядка присвоения ИНН). Признанный недействительным ИНН не может быть присвоен другому физическому лицу (п. 21 Порядка присвоения ИНН). При этом признанный недействительным ИНН и дата признания его недействительным, как указано в п. 22 Порядка присвоения ИНН, размещаются на сайтах управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации.
Таким образом, в случае возникновения сомнений в достоверности сведений об ИНН собственных арендодателей (физических лиц) либо (если данные об ИНН отсутствуют) о присвоении ИНН физическому лицу после заключения договора аренды организация может обратиться к онлайн-сервису, например, расположенному по адресу https://service.nalog.ru/inn.do. Здесь же можно убедиться в соответствии имеющегося у организации ИНН физического лица (арендодателя) реквизитам его паспорта (серия, номер).
Как указано в письме Минфина России от 18.04.2016 N 03-04-06/22325, налоговый агент должен предпринять все возможные меры по идентификации налогоплательщика, получившего от нее доход, включая направления в налоговый орган запроса об ИНН. Между тем отмечено, что не образует состава правонарушения, установленного ст. 126.1НК РФ, представление в налоговый орган сведений о доходах физических лиц (формы 2-НДФЛ) без указания ИНН физического лица по причине его отсутствия, если указанные сведения прошли форматный контроль. О том, что форма 2-НДФЛ будет принята, если не заполнен реквизит "ИНН", говорилось и в письме ФНС России от 03.02.2016 N БС-4-11/1584@.
В письме от 12.02.2016 N БС-4-11/2303@ разъяснено, что форматно-логический контроль предусматривает проверку на наличие заполненного поля "ИНН в Российской Федерации" при реквизите "Гражданство (код страны)", равном "643". Результатом такого контроля является формирование протокола приема сведений о доходах физических лиц с типом сообщения налоговому агенту вида "Предупреждение. Не заполнен ИНН для гражданина России". При этом сведения о доходах физических лиц (при отсутствии иных нарушений форматно-логического контроля) считаются прошедшими контроль и подлежат приему (письмо ФНС России от 24.05.2016 N БС-3-11/2338@).
В заключение отметим, что следует быть готовым документально подтвердить то, что организацией как налоговым агентом были предприняты все доступные ей меры по установлению действительных данных о физических лицах - арендаторах (получателях дохода). Например, это могут быть копии (вторые экземпляры) писем с запросами, направленными в налоговые органы, самому физическому лицу, а также исполнительному органу местного самоуправления населенного пункта, где, по данным организации (например указанным в договоре аренды), проживает или проживало физическое лицо. Нелишним, полагаем, будет также сохранить распечатки скриншотов с онлайн-сервиса, упомянутого выше.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гильмутдинов Дамир
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена
Разное
Ко Дню коммунального работника в 2017 году руководитель организации принял решения согласно договору дарения подарить каждому сотруднику по 1000 рублей.
Нужно ли согласно договору дарения начислять страховые взносы на 1000 рублей и есть ли ограничения на стоимость подарков в отношении уплаты страховых взносов?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемой ситуации денежные подарки, не являющиеся вознаграждением за труд или стимулирующей выплатой, передаваемые работникам к праздничной дате на основании письменного договора дарения, не признаются объектом обложения страховыми взносами независимо от суммы подарка.
Обоснование позиции:
С 1 января 2017 года Федеральным законом от 03.07.2016 N 250-ФЗ признан утратившим силу Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). Вместе с тем Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ (в редакции Федеральных законов от 30.11.2016 N 401-ФЗ и от 19.12.2016 N 448-ФЗ) Налоговый кодекс РФ дополнен разделом XI, включая главу 34 "Страховые взносы", вступившим в силу с 01.01.2017.
Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, указаны в качестве плательщиков страховых взносов в абзаце втором пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ. Применительно к рассматриваемой ситуации для указанных плательщиков страховых взносов согласно пп. 1 п. 1 ст. 420НК РФ объектом обложения страховыми взносами (если иное не предусмотрено ст. 420 НК РФ) признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
В то же время не признаются объектом обложения страховыми взносами, в частности, выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 4 ст. 420 НК РФ).
Как следует из приведенных норм, необходимость обложения страховыми взносами подарков, производимых организацией своим работникам, зависит от того, производятся ли выплаты в рамках трудовых отношений либо на основании гражданско-правового договора, предметом которых является переход к работникам права собственности на передаваемое имущество.
Из анализа ст.ст. 129, 135, 139, 191 ТК РФ следует, что любая выплата работнику, производимая в рамках трудовых отношений, обусловлена выполнением им своей трудовой функции. Следовательно, основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат. Определению объекта обложения страховыми взносами отвечают только те выплаты работникам, которые связаны с выполнением ими возложенных на них трудовых обязанностей и зависят от результатов труда (смотрите также постановление Арбитражного суда Уральского округа от 17.12.2014 N Ф09-7852/14).
В свою очередь, согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Заметим, что с точки зрения гражданского законодательства деньги относятся к категории движимых вещей (ст. 128, п. 2 ст. 130 ГК РФ).
Законодательство не запрещает работодателям заключать со своими работниками договоры дарения, во исполнение которых работникам в качестве подарка передается то или иное имущество, в том числе денежные средства.
Учитывая изложенное, в случае, если передача подарков (в том числе в виде денежных сумм) не является вознаграждением за труд или стимулирующей выплатой, имущество (деньги) передается именно в порядке дарения (по договору дарения в письменной форме), у организации объекта обложения страховыми взносами не возникает на основании п. 4 ст. 420 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России "О налогообложении страховыми взносами подарков сотрудникам в денежной форме, выданных по договорам дарения, заключенным в письменной форме" от 20.01.2017 N 03-15-06/2437). Отметим, что во избежание переквалификации подарка в случае дарения денег в другой вид выплат договор дарения лучше заключать в письменной форме, даже если такая форма не обязательна по ГК РФ (п. 2 ст. 574 ГК РФ).
Ограничения по сумме подобной выплаты для целей исчисления страховых взносов, в отличие, например, от нормы п. 28 ст. 217 НК РФ, применяемой при обложении НДФЛ, законодательство не содержит. Следовательно, подарки (в том числе в денежной форме), передаваемые по договору дарения, не признаются объектом обложения страховыми взносами независимо от суммы подарка.
Кроме того, следует отметить, что поскольку приведенные нормы главы 34 НК РФ в целом аналогичны положениям частей 1 и 3 ст. 7 утратившего силу Закона N 212-ФЗ, то, по мнению Минфина России, по вопросу исчисления и уплаты страховых взносов следует руководствоваться разъяснениями Минтруда России, данными по соответствующему вопросу ранее (письмо Минфина России от 16.11.2016 N 03-04-12/67082). В этой связи обращаем внимание, что и ранее контролирующие органы указывали на отсутствие объекта обложения страховыми взносами в отношении подарков работникам (в том числе в денежной форме), оформленных договором дарения, независимо от стоимости (письма Минтруда России от 22.09.2015 N 17-3/В-473, ПФР и ФСС России от 29.07.2014 NN НП-30-26/9660, 17-03-10/08-2786П, письмо ПФР от 29.09.2010 N 30-21/10260 (п. 5), письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 N 473-19, от 27.02.2010 N 406-19 "Об уплате страховых взносов со стоимости подарков сотрудникам").
Таким образом, полагаем, что в рассматриваемой ситуации денежные подарки, не являющиеся частью системы оплаты труда и передаваемые работникам по решению руководителя к праздничной дате на основании письменного договора дарения, не признаются объектом обложения страховыми взносами независимо от суммы подарка.
Данный вывод в части применения аналогичной нормы утратившего силу Закона N 212-ФЗ подтверждают и суды (определения Верховного Суда РФ от 13.01.2017 N 302-КГ16-18960, от 10.02.2015 N 309-КГ14-6567, постановления Арбитражного суда Дальневосточного округа от 31.01.2017 N Ф03-6265/16, Арбитражного суда Центрального округа от 08.04.2016 N Ф10-914/16, Арбитражного суда Уральского округа от 17.12.2014 N Ф09-7852/14, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.12.2014 N 04АП-5660/14 и др.). В отношении применения положений главы 34 НК РФ "Страховые взносы", вступивших в силу с 01.01.2017, судебной практики не обнаружено.
Так, в определении Верховного Суда РФ от 13.01.2017 N 302-КГ16-18960 судьи признали, что спорные выплаты в виде подарков своим работникам в денежной форме в честь праздничных событий - Дня работников морского и речного флота, окончания навигации 2012, 2013, 2014 годов, переданных по договорам дарения, не относятся к объекту обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для их начисления. Денежные подарки вручались на основании приказов общества о выдаче ценных подарков, договоров дарения и актов приема-передачи к указанным договорам в честь праздничных событий. При этом судьи пришли к выводу о том, что спорные подарки не являются выплатами в рамках трудовых отношений, не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются компенсирующими или стимулирующими, не носили систематического характера и не зависели от результатов и качества труда работников общества, кроме того, условие о выдаче подарков не включено в систему оплаты труда. Вручая работникам подарки в денежном эквиваленте, общество не обусловливало передачу подарков встречным выполнением работниками каких-либо функций. Из приказов общества о выдаче ценных подарков не следует, что подарки выдаются в качестве поощрения за определенное качество, сложность, количество выполняемой работы. Исходя из дат принятия приказов о выдаче ценных подарков и пояснений общества основанием выдачи подарков являлось празднование Дня работников морского и речного флота (первое воскресенье июля) и окончания навигации 2012, 2013, 2014 годов, что также подтверждает факт безвозмездности передачи подарков. Доказательств того, что выдача подарков работникам производилась в соответствии с трудовым договором и расценивалась в качестве вознаграждения за труд либо в качестве выплат компенсационного или стимулирующего характера, Управлением ПФР в материалы дела не представлено (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 19.09.2016 N Ф02-4382/16, рассматриваемое Верховным Судом РФ).
В других приведенных выше постановлениях суды также указывают, в частности, что выдача подарков (в том числе в денежной сумме) к праздничным датам не связана с трудовой деятельностью работников, с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является компенсирующими или стимулирующими выплатами, не носит обязательного характера и не зависит от результатов и качества труда работников, условие о выдаче подарков не включено в систему оплаты труда. Также подарки не вручались за определенный результат работы, не дифференцировались и не отличались в стоимости в зависимости от стажа (времени работы), должности и квалификации работника, условий, сложности, результатов и качества его работы, не поощряли за определенный либо добросовестный труд, то есть не носили и стимулирующего характера премирования.
Однако в случаях, когда денежные средства по договорам дарения выплачиваются организацией регулярно (заключение договоров дарения денежных средств работникам носило массовый и регулярный характер), размер выплат зависел от занимаемой работником должности, а суммы выплат превышали размер заработной платы работников, судьи приходят к выводу о том, что выплаты работникам денежных подарков общество осуществляло не в рамках гражданско-правовых отношений, а само заключение договоров дарения фактически прикрывало оплату труда работников общества. По сути, выплаченные средства являются частью системы оплаты труда, носят стимулирующий характер (постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.12.2016 N Ф07-12151/16, Центрального округа от 27.10.2015 N Ф10-3338/15). В то же время в данной ситуации разовые выплаты к юбилейным датам, осуществляемым также на основании договоров дарения, ФСС России принял во внимание и не включил в базу по начислению страховых взносов. При этом судьи указывают, что если на основании оценки представленных доказательств суд придет к выводу о том, что плательщик для целей обложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей плательщика исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции (постановление ФАС Уральского округа от 28.04.2014 N Ф09-2360/14 по делу N А71-7030/201).
Таким образом, необходимо учитывать, что положения п. 4 ст. 420 НК РФ могут быть применены, если из содержания договора дарения, трудовых и коллективного договоров, а также из иных локальных актов организации (например положений о премировании и т.п.), в том числе решения руководителя о вручении денежных подарков, не будет следовать, что вручаемые денежные подарки являются частью системы оплаты труда и носят стимулирующий, массовый и регулярный характер, их размер зависит от занимаемой работником должности, стажа и уровня выплачиваемой ему зарплаты, денежные суммы выплачиваются в качестве вознаграждения за труд (добросовестный и многолетний) и производственные достижения и т.п. Денежные средства должны передаваться на безвозмездной основе, а не в качестве вознаграждения за труд.
К сведению:
Суммовое ограничение для целей исчисления страховых взносов установлено, в частности, для случаев оказания материальной помощи. Так, на основании пп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период.
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Выплаты, не относящиеся к объекту обложения страховыми взносами с 1 января 2017 года;
- Энциклопедия решений. Учет подарков работникам;
- Энциклопедия решений. Выплаты, не относящиеся к объекту обложения страховыми взносами (по 31 декабря 2016 года);
- Энциклопедия решений. Договор дарения;
- Энциклопедия решений. Форма договора дарения;
- Энциклопедия решений. Договор дарения денег;
- Энциклопедия решений. Стороны договора дарения. Запрещение и ограничения дарения.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Алексеева Анна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена
В организации действует положение о служебных командировках, в котором прописан пункт о лимитах расчетов наличными денежными средствами (100 тыс. руб.) с третьими лицами: сотрудники обязаны строго соблюдать предельно допустимый лимит расчетов между юридическими лицами в рамках одного договора при покупке материальных ценностей и (или) оплате прочих расходов в интересах общества из средств, выданных под отчет и (или) из собственных средств сотрудника, а в случае нарушения лимита и привлечения общества и его ответственных лиц к административной ответственности в виде штрафа совокупная сумма штрафа подлежит удержанию с виновного сотрудника.
Насколько правомерно данное положение?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Согласно позиции большинства судебных органов административный штраф, наложенный на работодателя, не может считаться прямым действительным ущербом, причиненным работником, в связи с чем на последнего не может быть возложена обязанность по возмещению уплаченной работодателем суммы штрафа. В этой связи, на наш взгляд, в указанной части Положение о служебных командировках организации не соответствует трудовому законодательству.
Обоснование вывода:
Как следует из ст. 232, ст. 233 ТК РФ, сторона трудового договора (работодатель или работник), причинившая ущерб другой стороне, возмещает этот ущерб в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами. Материальная ответственность стороны трудового договора наступает за ущерб, причиненный ею в результате ее виновного противоправного поведения (действий или бездействия), если иное не предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами. Каждая из сторон трудового договора обязана доказать размер причиненного ей ущерба.
Работник может быть привлечен к материальной ответственности в случае причинения им работодателю прямого действительного ущерба. Под прямым действительным ущербом понимаются реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам (ст. 238 ТК РФ).
Существует практика признания суммы уплаченного работодателем административного штрафа прямым действительным ущербом, за причинение которого работник, причастный к совершению правонарушения, несет материальную ответственность (Обзор ... Красноярского краевого суда за I квартал 2008 года, Справка Самарского областного суда о результатах обобщения судебной практики рассмотрения гражданских дел ... в 2009 году, Судебная практика по гражданским делам Верховного суда Республики Карелия за I полугодие 2009 года, определение Челябинского областного суда от 11.02.2013 N 11-1858/2013). Аналогичного мнения придерживается и Роструд (смотрите письмо от 19.10.2006 N 1746-6-1).
Однако в преобладающем большинстве случаев суды исходят из того, что административный штраф, наложенный на работодателя, не может считаться прямым действительным ущербом, причиненным работником, в связи с чем на последнего не может быть возложена обязанность по возмещению уплаченной работодателем суммы штрафа.
В некоторых судебных решениях такой вывод обосновывается тем, что уплата штрафа не является реальным уменьшением наличного имущества работодателя (определение Ульяновского областного суда от 21.01.2014 N 33-198/2014, определение Верховного Суда Республики Адыгея от 11.10.2013 N 33-1176, определение Кемеровского областного суда от 12.12.2012 N 33-12099).
На наш взгляд, более корректной является аргументация, основанная на том, что наказание, в том числе штраф, является установленной государством мерой ответственности лица, признанного виновным в совершении правонарушения, и не может быть переложено полностью или частично на другое лицо. Причиной появления у работодателя затрат в виде штрафа является его собственная вина в совершении правонарушения, поэтому работник виновным в таких затратах считаться не может. Взыскание с работника суммы штрафа означало бы уход работодателя от административной ответственности, что недопустимо. Подобную мотивировку можно встретить, например, в определении Новосибирского областного суда от 09.02.2017 N 33-444/2017, определении Липецкого областного суда от 07.12.2016 N 33-4056/2016, определении Хабаровского краевого суда от 05.12.2016 N 33-9040/2016, определении Московского городского суда от 26.01.2017 N 33-3263/17, определении Пензенского областного суда от 08.11.2016 N 33-4010/2016, определении Верховного Суда Республики Татарстан от 14.07.2016 N 33-11931/2016.
Также следует иметь в виду, что согласно ст. 232 ТК РФ договорная ответственность работника перед работодателем не может быть выше, чем это предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами. Соответственно, если работник в силу закона материальную ответственность не несет, то его обязательство добровольно возместить ущерб не должно влечь правовых последствий в случае, если оно не будет выполнено.
В рассматриваемой ситуации Положение о служебных командировках предусматривает, что в случае привлечения организации и ее ответственных лиц к административной ответственности в виде штрафа совокупная сумма штрафа подлежит удержанию с виновного сотрудника. Учитывая позицию большинства судебных органов, мы полагаем, что в указанной части Положение о служебных командировках организации не соответствует трудовому законодательству.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Каменщиков Александр
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кикинская Анна
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: