Мониторинг законодательства РФ за период с 2 по 8 августа 2021 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Внесены уточнения в перечни кодов медицинских товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов при их ввозе в РФ
В разделе I перечня кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их реализации, позиция "21.20.23 Реагенты диагностические и прочие фармацевтические препараты (кроме 21.20.23.193, 21.20.23.194, 21.20.23.195, 21.20.23.199)" изложена в следующей редакции:
"21.20.23 Реагенты диагностические и прочие фармацевтические препараты (кроме 21.20.23.193, 21.20.23.195, 21.20.23.199)".
Раздел I перечня кодов медицинских товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе в РФ, после кода "2844 40 300 0*" дополнен позицией следующего содержания:
"Средства радиотерапевтические, относящиеся к радиоактивным соединениям, кроме указанных в субпозиции 2844 10, 2844 20 или 2844 30
2844 40 800 0*".
Настоящее постановление вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость.
Актуализирована форма уведомления о контролируемых иностранных компаниях, а также порядок ее заполнения и представления в электронном виде
В соответствии с настоящим Приказом уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется за налоговые периоды начиная с 2021 года.
Представление уведомлений о контролируемых иностранных компаниях в электронной форме осуществляется в соответствии с порядком, утвержденным Приказом ФНС России от 16.07.2020 N ЕД-7-2/448@.
Признается утратившим силу Приказ ФНС России от 26.08.2019 N ММВ-7-13/422@, которым утверждена аналогичная форма.
Внесены изменения в форму представления сведений о недвижимом имуществе, формат ее представления и порядок заполнения
В частности, подразделы 1.1, 1.2 и 1.3 формы "Сведения о недвижимом имуществе, зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним и о владельцах на недвижимое имущество" дополнены новыми строками, а также включен новый раздел 6 "Сведения об ограничении права на объект недвижимого имущества в связи с наложением ареста, залогом в качестве меры пресечения в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации, ипотекой, установлением запрета на совершение определенных действий с недвижимым имуществом".
Настоящий приказ вступает в силу с 1 ноября 2022 года.
Предлагается внести изменения в форму расчета по страховым взносам
В частности, в новой редакции излагаются:
- Приложение 2 "Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";
- Приложение 5.1 "Расчет соответствия условиям применения пониженного тарифа страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 3 (подпункте 18) пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации";
- Приложение 6 "Расчет соответствия условиям применения пониженного тарифа страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 7 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации";
- Приложение 7 "Расчет соответствия условиям применения пониженного тарифа страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 15 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации";
- Приложение 8 "Сведения, необходимые для применения тарифа страховых взносов, установленного абзацем вторым подпункта 2 пункта 2 статьи 425 Налогового кодекса Российской Федерации";
- Приложение 9 "Сведения, необходимые для применения положений подпункта 1 пункта 3 статьи 422 Налогового кодекса Российской Федерации организациями, осуществляющими выплаты и иные вознаграждения в пользу обучающихся в профессиональных образовательных организациях, образовательных организациях высшего образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде (включенном в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой) по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг".
Также вносятся изменения в порядок заполнения формы расчета по страховым взносам и формат ее представления в электронной форме.
Вступление в силу соответствующего приказа предусматривается начиная с представления расчета по страховым взносам за отчетный период первый квартал 2022 года.
Даны разъяснения по некоторым вопросам, касающимся составления и представления отчетности микрофинансовых и микрокредитных компаний
Речь идет об отчетности по форме 0420840 "Отчет о микрофинансовой деятельности микрофинансовой компании" и отчетности по форме 0420846 "Отчет о микрофинансовой деятельности микрокредитной компании".
<Письмо> Минфина России от 30.07.2021 N 30-01-15/61165
<О применении контрольно-кассовой техники>
Прием общественными организациями членских взносов и пожертвований от своих членов не требует применения контрольно-кассовой техники
Сообщается, в частности, что согласно пункту 1 статьи 6 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" общественными организациями (объединениями) признаются добровольные объединения граждан, в установленном законом порядке объединившиеся на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей.
Прием общественными организациями (объединениями), созданными для достижения вышеуказанных целей, членских, добровольных взносов, пожертвований от своих членов не является приемом или выплатой денежных средств за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги и не требует применения контрольно-кассовой техники.
Также отмечается, что законодательство о применении контрольно-кассовой техники не ограничивает право организаций и индивидуальных предпринимателей использовать контрольно-кассовую технику при осуществлении любых расчетов, в том числе расчетов, при которых обязанность применения контрольно-кассовой техники отсутствует.
ФНС дополнительно представлены позиции Росреестра и Минфина России по вопросам определения объекта налогообложения по налогу на имущество в зависимости от отнесения к движимому/недвижимому имуществу
В частности, сообщается, что сооружения, построенные и введенные в эксплуатацию с получением разрешительной документации, т.е. как объекты капитального строительства, с большей степенью вероятности относятся к объектам недвижимости. Соответственно объекты, обладающие характеристиками некапитальных сооружений, не относятся к недвижимому имуществу, право собственности на которые подлежит государственной регистрации.
Даны разъяснения по изменениям, внесенным в формы и правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость
Федеральным законом от 09.11.2020 N 371-ФЗ внесены изменения, в частности, в подпункты 4 и 5 пункта 5, подпункты 14 и 15 пункта 5.2 статьи 169 Налогового Кодекса РФ, обязывающие налогоплательщиков указывать в счетах-фактурах порядковый номер записи поставляемых (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, реквизиты, позволяющие идентифицировать документ об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), о передаче имущественных прав, а в корректировочных счетах-фактурах отражать информацию о стране происхождения товаров и регистрационном номере декларации на товары.
В связи с этим Постановлением Правительства РФ от 02.04.2021 N 534 форма счета-фактуры дополнена, в частности, строкой 5а, а форма корректировочного счета-фактуры - графами 10, 10а и 11.
Так, на основании Приложений NN 1 и 2 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 в указанных строке счета-фактуры и графах корректировочного счета-фактуры отражаются следующие показатели:
в строке 5а - реквизиты (номер и дата составления) документа об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), о передаче имущественных прав, соответствующего порядковому номеру (порядковым номерам) записи в счете-фактуре. В случае одновременного отражения нескольких документов, подтверждающих отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав, в этой строке указываются номера и даты таких документов через разделительный знак ";" (точка с запятой);
в графах 10 и 10а - цифровой код и соответствующее ему краткое наименование страны происхождения товара в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира, указанные в графах 10 и 10а счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура;
в графе 11 - регистрационный номер декларации на товары, указанный в графе 11 счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура.
Согласно пунктам 1 и 9 статьи 169 НК РФ счета-фактуры составляются в электронной форме налогоплательщиками в соответствии с установленными форматами и порядком выставления и получения счетов-фактур в электронной форме.
Формат счета-фактуры в электронной форме утвержден приказом ФНС России от 19.12.2018 N ММВ-7-15/820@, а формат корректировочного счета-фактуры в электронной форме утвержден приказом ФНС России от 12.10.2020 N ЕД-7-26/736@.
В целях отражения в выставляемом в электронной форме счете-фактуре информации, предусмотренной в строке 5а, в таблице 5.5 формата счета-фактуры предусмотрен сложный множественный элемент "Реквизиты документа, подтверждающего отгрузку товаров (работ, услуг, имущественных прав) (ДокПодтвОтгр)", структура которого приведена в таблице 5.11 указанного формата.
При этом в отношении каждого документа об отгрузке необходимо заполнять отдельный элемент "Реквизиты документа, подтверждающего отгрузку товаров (работ, услуг, имущественных прав) (ДокПодтвОтгр)" (без использования разделительного знака ";" (точка с запятой) внутри каждого атрибута элемента).
В то же время строка 5а счета-фактуры кроме номера и даты документа об отгрузке содержит также реквизит - порядковый номер записи. Однако формат счета-фактуры элемента с соответствующим наименованием не содержит.
Что касается отражения значений граф 10, 10а и 11 в корректировочном счете-фактуре, то в настоящее время в формате корректировочного счета-фактуры не поименованы элементы для отражения информации о стране происхождения товаров и регистрационном номере декларации на товары (кроме регистрационного номера партии товара, подлежащего прослеживаемости).
Учитывая, что налогоплательщикам с учетом положений статьи 169 НК РФ следует руководствоваться установленным форматом счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), то до внесения соответствующих изменений в действующие форматы счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры), составленные налогоплательщиками в соответствии с такими форматами без формирования наименований и значений вышеуказанных элементов в свободных информационных полях, не могут рассматриваться в качестве ненадлежащего исполнения ими положений статьи 169 НК РФ и являются основанием для применения налоговых вычетов покупателем.
В случае формирования документа, совмещающего в себе и первичный учетный документ, и счет-фактуру (функция "СЧФДОП"), в строке 5а (в сложном элементе, предусмотренном таблицей 5.11 формата счета-фактуры), указывается "Документ об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг)" с номером и датой, отраженными в строке 1 счета-фактуры (в элементах "НомерСчФ" и "ДатаСчФ", предусмотренными таблицей 5.5 формата счета-фактуры).
Даны разъяснения о порядке применения при исчислении земельного налога коэффициента, предусмотренного пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса РФ
В соответствии с пунктом 15 статьи 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
Вместе с тем, Верховный Суд РФ в Определении от 15.10.2020 N 309-ЭС20-11143 указал на обязательность гармонизации пункта 15 статьи 396 НК РФ с правилами (особенностями), установленными законодательством о градостроительной деятельности, определяющими возможность налогоплательщика приступить к началу жилищного строительства и завершить его в соответствующие сроки, исходя из графика поэтапного осуществления такого строительства. В противном применение коэффициента может из средства стимулирования жилищного строительства приобрести характер санкции, выражающейся в установлении более обременительных условий налогообложения в отсутствие к тому разумных и объективных оснований, то есть, по существу, к произвольному налогообложению, запрещенному в силу пункта 3 статьи 3 НК РФ.
Таким образом, в случае заключения договора о развитии застроенной территории сроки осуществления строительства устанавливаются в соответствии с утвержденным проектом планировки, охватывают собой снос имеющихся объектов и распространяются на новое строительство в границах застроенной территории.
Учитывая изложенное, при новом рассмотрении дела суд указал на условие применения коэффициента при исчислении налога за земельные участки, в отношении которых заключен договор о развитии застроенной территории, не с даты государственной регистрации прав на данные участки, а с даты выдачи разрешения на строительство на таких участках.
<Информация> ФНС России
"Подать заявление на уточнение платежа можно в любом налоговом органе"
Со 2 августа при обнаружении ошибки в оформлении платежного поручения налогоплательщики могут подать заявление об уточнении платежа в налоговый орган вне зависимости от места постановки на учет
Поиск и уточнение платежа осуществляется в режиме налогового автомата. О результатах обработки заявления налогоплательщик будет проинформирован письменно в течение пяти дней со дня принятия решения об уточнении платежа.
Подать заявление об уточнении платежа также могут пользователи Личных кабинетов налогоплательщика.
Граждане смогут получить социальный налоговый вычет по НДФЛ в части расходов на физкультурно-оздоровительные услуги, фактически произведенные ими с 1 января 2022 года
Вычет не должен превышать 120 тыс. рублей за год в совокупности с другими социальными вычетами по НДФЛ, установленными НК РФ. Гражданин также может учесть расходы на физкультурно-оздоровительные услуги, оказанные его несовершеннолетним детям (в том числе усыновленным) и подопечным.
На дату фактически произведенных налогоплательщиком расходов физкультурно-спортивная организация (индивидуальный предприниматель) и оплаченные физкультурно-оздоровительные услуги должны быть включены в соответствующие перечни.
Вычет можно заявить как в налоговом органе по месту жительства, так и через работодателя. Для получения вычета в налоговом органе следует представить декларацию по форме 3-НДФЛ за 2022 год и приложить к ней подтверждающие документы - копии договора на предоставление физкультурно-оздоровительных услуг и кассовый чек. Указанные документы направляются в налоговый орган после 1 января 2023 года. У работодателя же можно получить вычет быстрее - в течение 2022 года.
Утверждены форма и формат уведомления о переходе на уплату налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли КИК, а также порядок ее заполнения
Ранее данная форма носила рекомендательный характер.
С налогового периода 2020 года физические лица вправе уплачивать НДФЛ с фиксированного размера прибыли контролируемых иностранных компаний. Чтобы перейти на такую уплату налога с 2021 года или последующих лет, нужно направить в налоговые органы уведомление до 31 декабря соответствующего налогового периода.
При этом налогоплательщики, выбравшие для себя указанный порядок уплаты, должны будут применять его не менее трех налоговых периодов. Для тех, кто перейдет на него после 2021 года, минимальный срок применения такого порядка составит пять лет.
Уплата налога с фиксированной прибыли КИК является правом налогоплательщика и применяется в добровольном порядке.
Подробнее о правилах КИК и новом фиксированном режиме можно узнать в разделе "Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица"
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
02.08.2021 Налогоплательщик не вправе принять к вычету НДС с полученной предоплаты на момент передачи плательщикам построенного объекта, если она была получена в период, когда Республика Крым (в которой находится налогоплательщик) не входила в состав РФ
Определение Верховного Суда РФ от 25.05.2021 № 310-ЭС21-6352 по делу N А84-1810/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что правомерно принял к вычету НДС с предоплаты, полученной от физических лиц по договорам участия в строительстве после передачи им законченных строительством объектов. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Суммы предоплаты были получены в период, когда Республика Крым (в которой находится налогоплательщик) не входила в состав РФ. Соответственно, операции осуществлялись не на территории РФ; не являлись объектом налогообложения согласно нормам НК РФ или законодательства переходного периода; обязательства по НДС по указанным операциям не исчислялись в соответствии с нормами НК РФ или законодательством переходного периода; суммы НДС не перечислялись в бюджетную систему РФ. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик не вправе на момент передачи объекта физическим лицам применять вычеты по НДС с полученной ранее предоплаты.
Источник: http://www.pravovest.ru/
02.08.2021 ВС указал, в каком случае по расторгнутому договору купли-продажи покупатель вправе не возвращать товар продавцу-банкроту
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 22.07.2021 № 307-ЭС21-5824 по делу N А56-154235/2018
Суд направил на новое рассмотрение в суд первой инстанции дело о банкротстве, поскольку судебное понуждение заявителя к передаче принадлежащей ему вещи в конкурсную массу должника против его воли как собственника и без достаточных гарантий ему как кредитору незаконно и необоснованно
Договор купли-продажи автомобиля был расторгнут из-за претензий покупателя к качеству товара. Суд обязал покупателя вернуть автомобиль после возврата продавцом денег. Последний обанкротился, и его финансовый управляющий потребовал от покупателя передачи автомобиля. Суды трех инстанций поддержали требование, сочтя, что право собственности на автомобиль восстановлено за должником, а покупатель вправе включиться в реестр его кредиторов. Верховный Суд РФ с этим не согласился и отправил дело на пересмотр. Право продавца на автомобиль не восстановилось автоматически. Его собственником считается покупатель, пока продавец не вернет ему деньги. До этого момента товар не может быть частью конкурсной массы должника. Включение требований покупателя в реестр не считается исполнением продавцом своего обязательства и ставит кредитора в крайне невыгодное положение, лишая его одновременно и денег, и имущества взамен на надежду получить что-то из конкурсной массы. ВС указал,что дальнейшую судьбу вещи вправе определить покупатель: оставить ее за собой или передать в конкурсную массу с приданием своему требованию в реестре залогового статуса.
Источник: http://www.pravovest.ru/
03.08.2021 Налогоплательщику могут быть начислены налоги по ОСН с его доходов и доходов других лиц, если они формально привлечены для разделения розничной торговли с целью сохранения права на применение спецрежимов
Определение Верховного Суда РФ от 26.05.2021 № 309-ЭС21-7099 по делу N А60-69372/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что ему неправомерно начислены налоги по ОСН, т.к. не доказана схема "дробления бизнеса" и нарушение условий применения УСН. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налогоплательщик и предприниматели вели розничную торговлю через магазины одной сети. При этом установлено, что предприниматели осуществляли финансово-хозяйственную деятельность формально, создавая видимость ведения предпринимательской деятельности. Суд, оценив представленные сторонами доказательства, пришел к выводу о формальном "дроблении бизнеса" с целью сохранения специального налогового режима при фактическом осуществлении деятельности, подпадающей под ОСН. Таким образом, установив формальное разделение бизнеса (выручки) в целях сохранения у общества права на применение УСН, суд признал правомерной позицию инспекции о возможности учесть доход всех участников этого бизнеса при определении налоговых обязательств налогоплательщика.
Источник: http://www.pravovest.ru/
03.08.2021 Суд признал, что предпринимателю по итогам выездной проверки правомерно доначислен налог по УСН от реализации квартир, приобретенных с целью перепродажи, несмотря на то, что ранее в ходе камеральных проверок была подтверждена правильность уплаты НДФЛ
Определение Верховного Суда РФ от 24.05.2021 № 309-ЭС21-7434 по делу N А76-4532/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Предприниматель, применяющий УСН, считает, что правомерно уплачивал НДФЛ с дохода от продажи квартир, не используемых в предпринимательской деятельности, что подтверждено результатами камеральных проверок. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. В ходе выездной налоговой проверки установлено, что налогоплательщик осуществлял именно предпринимательскую деятельность по приобретению жилых и нежилых помещений, подготовке их к продаже (ремонт) и дальнейшей реализации. Поэтому полученный от реализации доход связан с предпринимательской деятельностью, подлежит учету при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и доначисление налога правомерно.
Источник: http://www.pravovest.ru/
03.08.2021 Налоговый орган вправе истребовать документы о контрагенте предпринимателя с целью подтверждения действительности договорных отношений, получения сведений о первичных учетных документах
Определение Верховного Суда РФ от 24.05.2021 № 306-ЭС21-6771 по делу N А06-3269/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Предприниматель полагает, что требование налогового органа о представлении документов (информации) незаконно, т.к. запрашиваемая информация не соответствует понятию "конкретной сделки". Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию предпринимателя необоснованной. Установлено, что инспекцией документы истребовались с целью проверки данных учета и отчетности контрагента предпринимателя (подтверждение действительности договорных отношений, документов, представленных вне рамок налоговых проверок, достоверности сведений, содержащихся в них; получение сведений о первичных учетных документах, относящихся к хозяйственной деятельности налогоплательщика). Суд пришел к выводу, что требование соответствует закону.
Источник: http://www.pravovest.ru/
04.08.2021 Налогоплательщик должен вести раздельный учет сумм «входного» НДС, если технологическим процессом производства готовой продукции предусмотрено, что часть приобретаемого сырья будет реализована в качестве металлолома, освобождаемого в проверяемый период от обложения НДС
Определение Верховного Суда РФ от 31.05.2021 № 306-ЭС21-6667 по делу N А55-201/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что правомерно не вел раздельный учел "входного" НДС, т.к. в связи с реализацией металлолома в качестве отходов производства нес только расходы на его накопление, хранение и реализацию, при этом их сумма составляла менее 5% общей величины совокупных расходов на производство. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налогоплательщик, осуществляя производство готовой продукции, облагаемой НДС, и заведомо зная о том, что технологическим процессом предусмотрено, что часть приобретаемого сырья будет реализована в качестве металлоотходов, освобождаемых в проверяемый период от обложения НДС, принимал к вычету суммы "входного" налога в полном объеме. Раздельный учет сумм налога налогоплательщик не вел. Поскольку налогоплательщик не производил расчет доли соответствующих расходов по операциям, облагаемым и не облагаемым НДС, инспекцией был произведен перерасчет таких расходов. Установив превышение 5% доли расходов по необлагаемым операциям, суд признал применение вычетов по НДС неправомерным.
Источник: http://www.pravovest.ru/
04.08.2021 Юридическое лицо не вправе исчислять налог на имущество исходя из кадастровой стоимости объекта, если он в спорный период не был включен в Перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, даже если он соответствует всем необходимым критериям для включения в Перечень
Определение Верховного Суда РФ от 31.05.2021 № 305-ЭС21-7458 по делу N А41-28398/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Общество полагает, что налог на имущество за спорный период подлежит исчислению по кадастровой стоимости объекта (торгового центра), поскольку, хотя он и не был включен в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, он соответствует всем необходимым критериям для включения его в Перечень. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Исчисление налога по кадастровой стоимости обусловлено включением принадлежащего юридическому лицу объекта недвижимости в соответствующий Перечень. Спорный объект недвижимости не был включен в Перечень на спорный период, поэтому примененная налогоплательщиком кадастровая стоимость использована для исчисления налога неправомерно. Право требовать в индивидуальном порядке использования сведений об определенной в надлежащем порядке кадастровой (рыночной) стоимости имущества вместо примененной налоговым органом инвентаризационной стоимости предоставлено только физическим лицам (Постановление КС РФ от 15.02.2019 N 10-П).
Источник: http://www.pravovest.ru/
05.08.2021 ОС, являющееся объектом недвижимости, не может быть отнесено к третьей амортизационной группе, как производственное оборудование
Определение Верховного Суда РФ от 31.05.2021 № 304-ЭС21-6815 по делу N А46-8399/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что правильно определил амортизационную группу спорного объекта как третью, поскольку он относится к производственному оборудованию, а не к недвижимости. Поэтому налог на имущество доначислен неправомерно. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Спорное имущество является сложным объектом, установленным на фундаменте, имеющим защиту и дополнительное оборудование, что не позволяет отнести его к производственному оборудованию. Суд признал правомерным отнесение данного ОС к шестой амортизационной группе как стационарного объекта, объекта недвижимого имущества и, соответственно, доначисление налога на имущество в связи с неверным определением суммы амортизационных отчислений и среднегодовой стоимости имущества.
Источник: http://www.pravovest.ru/
05.08.2021 Если ОС представляет собой единый комплекс технологически взаимосвязанных элементов и является единым объектом недвижимости, то оснований для выделения из него отдельного объекта движимого имущества (не облагаемого налогом) не имеется
Определение Верховного Суда РФ от 31.05.2021 № 304-ЭС21-6822 по делу N А46-1153/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что правомерно не облагал налогом на имущество движимое имущество, выделенное при разукрупнении объекта ОС. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налогоплательщиком разделен единый инвентарный объект на движимое имущество, не облагаемое налогом, и недвижимое имущество. С учетом представленных доказательств (кадастрового паспорта сооружения, заключения строительно-технической экспертизы и др.) суд установил, что спорное имущество представляет собой единый комплекс технологически взаимосвязанных элементов и является единым объектом недвижимости, а потому законных оснований для разделения спорного объекта на два самостоятельных у налогоплательщика не имелось. Суд пришел к выводу о правомерном доначислении налога на имущество.
Источник: http://www.pravovest.ru/
06.08.2021 Общество должно уплачивать транспортный налог в отношении автомобиля, не снятого с регистрационного учета, даже если он был уничтожен при пожаре и списан
Определение Верховного Суда РФ от 31.05.2021 № 307-ЭС21-7008 по делу N А56-12586/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Общество полагает, что не должно уплачивать транспортный налог в отношении автомобиля, уничтоженного при пожаре и списанного с учета. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Спорное транспортное средство с регистрационного учета надлежащим образом снято не было. Объективных причин, препятствующих обращению общества в компетентные органы с заявлением о снятии с учета соответствующего объекта налогообложения, не выявлено. В связи с этим суд признал доначисление транспортного налога правомерным.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
02.08.2021 ФНС получит право оперативно блокировать имущество компаний
Основанием для ареста активов до завершения налоговой проверки станет высокий риск уклонения
Минфин и ФНС дорабатывают инструментарий для борьбы с неуплатой налогов. Налоговики могут получить право блокировать имущество должников в оперативном порядке — в данный момент это возможно исключительно по результатам налоговой проверки, передает газета «Ведомости».
ФНС уже давно добивается расширения прав при проверках, сообщил источник, близкий к кабмину. Признаки возможного уклонения от налогов «будут установлены по определенному риск-ориентированному подходу», поведал федеральный чиновник. «Сейчас с момента старта налоговой проверки «уклонисты» успевают распродать все имущество, вывести капитал и обанкротиться. Инициатива направлена на пресечение такой практики», — подчеркнул собеседник издания.
Стоит отметить, что Минфин и ФНС постоянно работают над улучшением налоговых проверок и ростом их результативности, рассказал представитель Минфина. По его словам, сейчас прорабатывается вопрос предоставления права налоговикам «фиксации имущества проверяемого в целях предотвращения возможности использования недобросовестными налогоплательщиками лазеек для уклонения от уплаты налогов».
Налоговые проверки часто растягиваются на продолжительный срок, а за это время недобросовестные налогоплательщики скрывают или выводят свои денежные средства или имущество. По устранению данного недочета ведутся консультации, сообщил представитель Минфина. Юридическая фиксация обязательств, сокрытых от властей в результате налоговых правонарушений — длительный процесс, подтвердил представитель ФНС. Срок зависит от того, насколько добросовестно и оперативно налогоплательщик предоставляет документы, которые доказывают его добросовестность.
Источник: Российский налоговый портал
02.08.2021 Если в 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 ошибочно указан НДФЛ с зарплаты за декабрь 2020, ничего страшного. Уточненка не нужна
Компания 31 декабря 2020 года выплатила зарплату за декабрь. Срок перечисления НДФЛ — 11.01.2021. Этот НДФЛ был отражен в форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 года. Но это неправильно. Почему и что теперь делать, разъяснила ФНС в письме от 21.05.2021 № БС-4-11/7029@.
Забегая вперед, скажем, что делать ничего не надо. Как говорится, что было, то прошло.
В разделе 1 формы 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 год подлежат отражению суммы удержанного НДФЛ за последние три месяца отчетного периода, то есть за январь — март 2021, независимо от срока их перечисления.
Сумма удержанного НДФЛ с зарплаты за декабрь 2020, выплаченной 31.12.2020, не подлежит отражению в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года. Ее надо было отразить в 6-НДФЛ за 2020 год.
Но если фирма все-таки отразила этот НДФЛ в разделе 1 формы 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 года, это по своей сути не привело к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению.
В этой связи представление уточненных расчетов по форме 6-НДФЛ за 2020 год и за 1 квартал 2021 года в такой ситуации не требуется.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
03.08.2021 Налоговики откажут в вычете НДС, если счет-фактура подписан факсимиле. Даже если потом его переподписать
Счет-фактура должен быть подписан собственноручно. Иначе налоговики откажут в вычете. Даже если потом представить вновь оформленные надлежащим образом документы.
ВС встал на сторону налоговой и отказал в вычете НДС по счетам-фактурам, подписанным с помощью факсимиле.
Скачать определение ВС от 16.07.2021 № 307-ЭС21-10502 можно тут.
В ходе выездной проверки налоговики отказали в вычете НДС на сумму более 5 млн рублей по счетам-фактурам, подписанные с помощью факсимиле.
Позже компания представила вновь подписанные документы, но на решение ИФНС это никак не повлияло.
ВС отметил, что отказ в вычете НДС правомерен, так как счета-фактуры были оформлены с нарушением законодательства. Тот факт, что позже были представлены надлежащим образом заполненные документы, не отменяет решения налоговиков.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
03.08.2021 Работодатель передает в ФСС реестр на больничные. Другие документы не нужны
Реестра сведений, который компании передают в ФСС в рамках системы прямых выплат, достаточно для назначения и выплаты сотрудникам больничных.
На основании положения, утвержденного постановлением Правительства от 30.12.2020 № 2375, после получения от страхователя документов (сведений), необходимых для назначения и выплаты пособия, либо реестра сведений ФСС в течение 10 календарных дней со дня их получения принимает решение о назначении и выплате пособия.
Отделение ФСС по Москве в письме № 12-19/5020-11965л от 06.07.2021 пояснило, что при предоставлении страхователем реестра сведений в электронной форме направлять дополнительных документов не требуется.
При проверке реестра, в случае выявления территориальным органом ФСС сведений не в полном объеме направляется извещение о предоставления недостающих документов (сведений).
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
04.08.2021 При реорганизации компании в форме СЗВ-ТД указывается мероприятие «Перевод»
В ПФР пояснили, как заполнить СЗВ-ТД организациям, которые проходят процедуру изменения подведомственности (подчиненности) или реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования), изменения типа государственного или муниципального учреждения.
В случае перевода работника во вновь созданную организацию необходимо указать в отчетности следующие кадровые мероприятия:
1) страхователь по прежнему месту работы зарегистрированного лица представляет форму СЗВ-ТД с кадровым мероприятием «ПЕРЕВОД» с указанием организации, в которую перевелся работник;
2) новый страхователь представляет форму СЗВ-ТД с кодом мероприятия «ПЕРЕВОД», с указанием организации, из которой перевелся работник.
Одновременно вновь созданная организация должна отразить в форме СЗВ-ТД кадровое мероприятие «ПЕРЕИМЕНОВАНИЕ», и в графе «Трудовая функция (должность, профессия, специальность, квалификация, конкретный вид поручаемой работы), структурное подразделение» указать информацию о форме реорганизации (например: «Общество 2» создано путем выделения из «Общества 1»).
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
05.08.2021 Акт, подписанный факсимиле, не подтверждает расходов для налога при УСН
Упрощенец не может принять к учету расходы, подтвержденные актом с факсимильной подписью, при расчете налога.
Об этом напомнил Минфин в письме от 10 июня 2021 № 03-11-11/45946.
Как отметили в министерстве, документ, подтверждающий расходы, должен быть подписан собственноручно.
То есть расходы по актам выполненных работ, подписанных факсимиле, нельзя учесть при определении объекта налогообложения.
Стоит отметить, что это правило распространяется на компании любого режима налогообложения, в том числе и УСН.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
05.08.2021 С 25 августа при регистрации ИП или ООО нотариус сам подаст документы без дополнительной платы
Нотариусы с 25 августа при заверении заявлений на регистрацию ООО или ИП будут обязаны сами же подать их в налоговую без дополнительной платы в тот же день. Самим в инспекцию можно не ехать.
Подавать весь комплект документов нотариус будет в электронной форме с использованием своей ЭЦП. Если в создании компании участвуют несколько учредителей в разных местах — документы отправит тот нотариус, который подтвердил подлинность подписи последнего из них.
Как считают налоговики, такой способ подачи документов позволит снизить риск отказа в государственной регистрации по причине наличия формальных ошибок при самостоятельном заполнении форм заявлений.
Правда, иногда случаи отказа в регистрации именно из-за ошибки нотариуса все-таки бывают. Да и заявления на регистрацию (Р11001 или Р21001) нотариусам, как правило, приносят уже заполненные.
Большим удобством видится здесь тот факт, что нотариус не должен брать дополнительные деньги за то, что он будет подавать документы сам. То есть, не нужно самим ехать в инспекцию (хотя тут можно вообще обойтись без нотариуса), и не нужно лишнего за подачу платить.
Поправки были внесены в закон о госрегистрации и основы о нотариате Федеральным законом от 26.05.2021 № 143-ФЗ.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
06.08.2021 Все помещения в торговом центре облагаются налогом на имущество по кадастровой стоимости, даже если их нет в перечне
Административно-деловые центры, торговые центры и помещения в них облагаются налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости (пункт 1 статьи 378.2 НК).
При этом данные объекты должны быть включены в специальный перечень, который утверждают власти регионов.
ФНС в письме № СД-4-21/10571 от 27.07.2021 пояснила, что если торговый центр включен в этот перечень, то все помещения в нем автоматически облагаются налогом по кадастровой стоимости.
То есть не имеет значения, что сами эти помещения в перечне не поименованы.
Если здание определено административно-деловым центром или торговым центром и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости независимо от отсутствия этих помещений в перечне.
ФНС ссылается на мнение Минфина по этому вопросу, изложенное ранее в письме от 13.03.2017 № 03-05-04-01/13780.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Как поступить при вводе объекта основного средства в эксплуатацию, когда не получено разрешение органа власти, при этом данный объект планируется принять в бухгалтерском учете и использовать в производстве, с ежемесячным начислением амортизации (движимое и недвижимое имущество (опасные объекты), в отношении которых существует неопределенность в получении разрешительных документов)?
Организация досрочно не применяет ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения".
Можно ли принять объект основного средства в бухгалтерском учете без разрешения на ввод и начислять амортизацию? Можно ли принять в налоговом учете указанный объект без разрешения органов власти, начислять амортизационную премию, ежемесячно начислять амортизацию и признавать их в расходах по налогу на прибыль? Какие при этом могут возникнуть налоговые риски?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Отсутствие разрешения на ввод объекта в эксплуатацию не препятствует признанию в составе признаваемых при налогообложении расходов амортизации (амортизационной премии) по такому имуществу при условии ввода его в эксплуатацию.
Что касается бухгалтерского учета, то допустимо оформить акт ввода в эксплуатацию и принять объект к учету на счете 01 "Основные средства" на дату фактического начала эксплуатации с последующим погашением его стоимости через амортизацию.
Обоснование позиции:
Статья 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" (далее - Закон N 116-ФЗ) относит к опасным производственным объектам (ОПО) предприятия или их цехи, участки, площадки, а также иные производственные объекты, указанные в приложении 1 к Закону N 116-ФЗ). Такие объекты подлежат регистрации в государственном реестре в установленном порядке (п. 2 ст. 2 Закона N 116-ФЗ).
Пунктом 5 Правил регистрации объектов в государственном реестре опасных производственных объектов определено, что для регистрации объектов в государственном реестре организации и ИП, эксплуатирующие эти объекты, не позднее 10 рабочих дней со дня начала их эксплуатации представляют в установленном порядке на бумажном носителе или в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью, сведения, характеризующие каждый объект. Как видим, этой нормой предусмотрено, что ввод в эксплуатацию ОПО предшествует подаче документов для регистрации объектов (хотя возможна и иная последовательность, смотрите Вопрос: Пунктом 14 приказа Ростехнадзора N 471 регламентировано эксплуатирующей организации представлять в регистрирующий орган документы не позднее 10 рабочих дней... (ответ Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору, февраль 2021 г.)).
Кроме того, согласно п. 1 ст. 6 Закона N 116-ФЗ отдельные виды деятельности в области промышленной безопасности подлежат лицензированию в соответствии с законодательством РФ. Обязательным требованием к соискателю лицензии для принятия решения о предоставлении лицензии на эксплуатацию ОПО является наличие документов, подтверждающих ввод опасных производственных объектов в эксплуатацию, или положительных заключений экспертизы промышленной безопасности на технические устройства, применяемые на ОПО, здания и сооружения на ОПО, а также в случаях, предусмотренных ст. 14 Закона N 116-ФЗ, деклараций промышленной безопасности.
То есть и в этом случае предполагается предварительный ввод ОПО в эксплуатацию.
Согласно же п. 1 ст. 7 Закона N 116-ФЗ обязательные требования к техническим устройствам, применяемым на опасном производственном объекте, и формы оценки их соответствия указанным обязательным требованиям устанавливаются в соответствии с законодательством о техническом регулировании. Если техническим регламентом не установлена иная форма оценки соответствия технического устройства, применяемого на опасном производственном объекте, обязательным требованиям к такому техническому устройству, оно подлежит экспертизе промышленной безопасности до начала применения на опасном производственном объекте (п. 2 ст. 7 Закона N 116-ФЗ).
В свою очередь, п. 4 ст. 8 Закона N 116-ФЗ установлено, что ввод в эксплуатацию ОПО проводится в порядке, установленном законодательством о градостроительной деятельности. При этом проверяется готовность организации к эксплуатации опасного производственного объекта и к действиям по локализации и ликвидации последствий аварии, а также наличие у нее договора обязательного страхования гражданской ответственности, заключенного в соответствии с законодательством об обязательном страховании гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте.
А если обратиться к ст. 55 Градостроительного Кодекса РФ, то в соответствии с ней разрешение на ввод объекта в эксплуатацию - документ, который удостоверяет выполнение строительства, реконструкции объекта капитального строительства в полном объеме в соответствии с разрешением на строительство, проектной документацией, а также соответствие построенного, реконструированного объекта капитального строительства предъявляемым требованиям.
Бухгалтерский учет
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Стоимость объектов основных средств погашается через механизм амортизации (в общем случае), начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (пп. 17, 21 ПБУ 6/01).
В свою очередь, согласно п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (далее - Концепция) активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды, когда он может быть (п. 7.2.1 Концепции):
- использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
- обменен на другой актив;
- использован для погашения обязательства;
- распределен между собственниками организации.
Материально-вещественная форма актива и юридические условия его использования не являются существенными критериями отнесения их к активам (п. 7.2.2 Концепции, смотрите также Рекомендацию Р-9/2010-КпР "Право собственности как критерий признания и списания основных средств" / Толкование P102/).
Для признания, то есть включения в бухгалтерский баланс, активы должны соответствовать двум критериям (пп. 8.1.1-8.1.2 Концепции):
- на дату составления бухгалтерской отчетности существует обоснованная вероятность того, что организация получит или потеряет какие-либо будущие экономические выгоды, обусловленные объектом;
- объект может быть измерен с достаточной степенью надежности. Если он не может быть измерен с достаточной степенью надежности, то он не должен включаться в формы бухгалтерской отчетности, а должен быть отражен и объяснен в пояснениях к отчетности.
Негосударственный регулятор (ст. 22, 24 Закона о бухучете) рассматриваемую проблему постановки на учет актива в качестве объекта основных средств предлагает решать с учетом сроков получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию, принимая во внимание предыдущий опыт, свидетельствующий о причинах отсутствия разрешения на ввод аналогичных объектов основных средств и руководствуясь требованиями законодательства по необходимости консервации объекта основных средств до получения разрешения на ввод (смотрите Рекомендацию Р-81/2017-КпР "Незавершенные эксплуатируемые основные средства"). При этом делается вывод, что незавершенные эксплуатируемые объекты учитываются в составе основных средств, если данные объекты отвечают условиям признания основных средств в соответствии с п. 4 ПБУ 6/01; амортизация эксплуатируемых незавершенных объектов начисляется в общеустановленном порядке начиная с месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.
Как мы поняли, рассматриваемый объект полностью готов к эксплуатации, его стоимость сформирована, организация предполагает получение будущих экономических выгод от него. В связи с этим считаем допустимым принять объект к учету в составе основных средств на дату фактического начала эксплуатации с последующим погашением стоимости через амортизационные начисления.
Что касается возможных налоговых рисков, то они могут быть связаны с налогом на имущество и правильностью исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.
Налог на имущество
Вопрос учета объекта в составе ОС влияет на налоговые обязательства организации по налогу на имущество (в силу п. 1 ст. 374 НК РФ) и может стать причиной спора с налоговым органом.
По мнению финансовых органов, объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве ОС и, соответственно, включается в налоговую базу по налогу на имущество организаций, когда данный объект приведен в состояние, пригодное для использования, независимо от ввода его в эксплуатацию (письма Минфина России от 09.06.2009 N 03-05-05-01/31, от 18.04.2007 N 03-05-06-01/33). В арбитражной практике присутствуют выводы, аналогичные выводам Минфина России (постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2014 N Ф07-3264/14).
При этом руководствуясь п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148, суды устанавливают фактические обстоятельства дела, а не только данные бухгалтерского учета. А именно: готов ли объект к эксплуатации по назначению, осуществляется ли его эксплуатация (получение дохода), в том числе при отсутствии правоустанавливающих и разрешительных документов (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.05.2013 N Ф04-1869/13).
При этом вопрос о включении имущества в объект налогообложения налогом на имущество не может зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а должен определяться экономической сущностью этого имущества. Соответственно, обязанность по уплате налога на имущество возникает у налогоплательщика с момента, когда имущество соответствует необходимым требованиям для нормальной эксплуатации в деятельности организации. Данная правовая позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 N 16078/07 (постановление АС Поволжского округа от 03.03.2017 по делу N А65-20105/2015 (определением ВС РФ от 19.06.2017 N 306-КГ17-6927 отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра)).
Налог на прибыль
Амортизируемым имуществом признается, в частности, собственное имущество налогоплательщика (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ) со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей, используемое им для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ). Пункты 2 и 3 ст. 256 НК РФ не исключают интересующее имущества из состава амортизируемого.
Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации (письма Минфина России от 09.08.2016 N 03-03-06/1/46664, от 15.03.2013 N 03-03-06/1/7940, от 12.03.2013 N 03-03-06/1/7285). При этом в целях подтверждения правомерности начисления амортизации необходимо наличие документов, подтверждающих факт ввода имущества в эксплуатацию (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.06.2013 N Ф01-9270/13).
Тем самым налоговое законодательство также не ставит возможность начисления амортизации в налоговом учете в зависимость от получения разрешений уполномоченных органов на использование таких объектов. Иными словами, на сегодняшний день момент начала начисления амортизации по объектам основных средств поставлен в зависимость только от ввода этих объектов в эксплуатацию (письмо ФНС России от 31.05.2013 N ЕД-4-3/9944@) и не связан с наличием разрешительных документов (постановление АС Московского округа от 02.08.2016 N Ф05-10592/16 по делу N А40-93112/2015 (п. 7 Энциклопедии судебной практики. Налог на прибыль организаций. Амортизируемое имущество (Ст. 256 НК)).
В постановлении Девятого ААС от 28.07.2014 N 09АП-25949/14 сказано, что предоставляемая налогоплательщикам положениями НК РФ налоговая выгода не может быть поставлена в зависимость от соблюдения требований иных отраслей законодательства, если только сам НК РФ не связывает получение налоговой выгоды с их соблюдением. Нормы налогового законодательства не связывают момент включения объекта в число амортизируемых, равно как и момент начала начисления амортизации, с получением разрешительной документации от специализированного в области соблюдения правил промышленной безопасности опасных производственных объектов органа, следовательно, правомерность учета налогоплательщиком амортизационных начислений в составе расходов по налогу на прибыль подлежит установлению исходя из совокупной оценки обстоятельств, связанных с вводом объекта в эксплуатацию и принятия его к бухгалтерскому учету в качестве основного средства (но отметим, что в качестве дополнительного аргумента суд указал полученные временные разрешения в территориальном органе Ростехнадзора).
Сказанное позволяет нам считать, что налогоплательщик вправе принять в составе расходов амортизацию (амортизационную премию (второй абзац п. 9 ст. 258 НК РФ)) по такому объекту с учетом п. 3 ст. 256 НК РФ. Смотрите также Вопрос: В организации есть энергетические объекты, которые зарегистрированы в Ростехнадзоре. Была проведена модернизация одного объекта, который был введен в эксплуатацию. В целях налогообложения прибыли необходимо ли разрешение Ростехнадзора на эксплуатацию? У организации пока нет подтверждения Ростехнадзора, но она уже эксплуатирует объект. Можно ли принять расходы по амортизации данного объекта в целях налогообложения прибыли, если разрешения Ростехнадзора на эксплуатацию пока нет, но объект уже эксплуатируется? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2017 г.)
Обратите внимание: В письме Минфина России от 02.09.2014 N 03-03-06/1/43913 чиновниками была рассмотрена схожая ситуация и упомянуто, что по вопросу правомерности использования недвижимости в производственной деятельности без наличия соответствующего разрешения на ввод его в эксплуатацию необходимо обращаться в Минстрой России.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Активы для целей бухгалтерского учета;
- Энциклопедия решений. Амортизация в целях налогообложения прибыли;
- Энциклопедия решений. Амортизационная премия в целях налогообложения прибыли;
- Вопрос: В какой момент завершенный строительством опасный производственный объект должен быть включен в бухгалтерском учете в состав основных средств? ("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2014 г.)
- Вопрос: Построили объект подрядным способом. С февраля 2018 года он находился на этапе опытно-промышленной эксплуатации (с постепенным наращиванием мощности). Форма КС-14 подписана в июле 2018 года. Разрешение на ввод в эксплуатацию получено в августе 2018 года. В каком месяце организация должна ввести объект на счет 01 в целях бухгалтерского учета и в каком месяце организация должна включить объект в состав амортизируемого имущества в целях налогового учета? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2018 г.)
- Вопрос: Организация является заказчиком по договору строительного подряда. В рамках договора подрядчик построил нежилое здание. Акт формы КС-2 и справка формы КС-3 подписаны в декабре 2019 года. Также в декабре 2019 года инспекцией Госстройнадзора выдано Заключение о соответствии построенного объекта капитального строительства требованиям проектной документации. Однако до настоящего времени отсутствует разрешение на ввод объекта в эксплуатацию, которое должна дать государственная приемочная комиссия. При этом здание фактически эксплуатируется организацией с конца декабря 2019 года. Можно ли без документов принять объект недвижимости к бухгалтерскому учету? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2020 г.)
- Вопрос: Возможность принимать к учету в качестве ОС опасный объект недвижимого имущества при отсутствии разрешения Ростехнадзора и разрешения на ввод объекта в эксплуатацию (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2020 г.);
- Как определить дату ввода в эксплуатацию объекта основных средств? (А.И. Серова, журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2020 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена
НДС
Организация (ОСН) при реализации товара покупателю (на УСН) по соглашению не выставляла счет-фактуру.
В связи с тем, что с 1 июля часть реализуемого товара попала в перечень прослеживаемых, надо ли теперь в обязательном порядке выписывать счет-фактуру? Если да, то в счете-фактуре указывается весь поставляемый товар или только прослеживаемый?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, должна выставлять счета-фактуры в электронном виде в т.ч. лицам, не являющимся плательщиками НДС или освобожденным от уплаты НДС.
В одном счете-фактуре могут быть указаны как прослеживаемые, так и не прослеживаемые товары. Но только для прослеживаемых товаров должны быть заполнены графы 11-13 счета-фактуры.
Обоснование вывода:
Для начала отметим, что постановления Правительства РФ от 01.07.2021 N 1108 "Об утверждении Положения о национальной системе прослеживаемости товаров, N 1110 "Об утверждении перечня товаров, подлежащих прослеживаемости на территории Российской Федерации" (далее - Положение о прослеживаемости и Перечень товаров), N 1109 "Об утверждении критериев отбора отдельных видов товаров для включения в перечень товаров, подлежащих прослеживаемости на территории Российской Федерации" вступили в силу с 08.07.2021.
Таким образом, совершая операции с товарами, подлежащими прослеживаемости (далее - Товары), организации и ИП должны соблюдать специальные требования законодательства (п. 2.3 ст. 23, ст. 169 НК РФ в редакции Закона N 371-ФЗ), которые вступили в силу с 01.07.2021, но фактически должны выполняться с 08.07.2021 (смотрите письма ФНС России от 09.07.2021 N ЕА-4-15/9627@, от 30.06.2021 N ЕА-4-15/9208@).
Так, налогоплательщики НДС, совершающие операции с Товарами, обязаны:
- обеспечить прием и передачу счетов-фактур, УПД (в т.ч. корректировочных), оформляемых при реализации Товаров через ЭДО;
- указывать реквизиты прослеживаемости (в частности, регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости, далее - РНПТ) в электронных счетах-фактурах, документах об отгрузке товара (работ, услуг), включающих в себя счет-фактуру, или документах об отгрузке товара (работ, услуг) (данное требование не распространяется на авансовые счета-фактуры) (п. 1.1 ст. 169 НК РФ)*(1);
- представлять отчеты об операциях с Товарами, совершенных в отчетном периоде (квартал), в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, в случаях, предусмотренных в абзаце 3 п. 33 Положения о прослеживаемости.
Таким образом, участники оборота товаров, являющиеся налогоплательщиками НДС, обязаны при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, выставлять счета-фактуры, в том числе корректировочные счета-фактуры, в электронной форме*(2).
Данное требование не распространяется на реализацию Товаров:
- физическим лицам для личных, семейных, домашних и иных не связанных с предпринимательской деятельностью нужд, а также налогоплательщикам налога на профессиональный доход;
- вывезенных с территории РФ (в соответствии с таможенной процедурой экспорта (реэкспорта) или на территорию другого члена ЕАЭС).
Кроме того, возможность не составлять счета-фактуры лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, по письменному согласию сторон сделки не распространяется на операции по реализации товаров, подлежащих прослеживаемости (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Отметим, что в одном счете-фактуре могут быть указаны как прослеживаемые, так и непрослеживаемые товары, поскольку запрета на такое оформление счета-фактуры не установлено в законодательстве.
В отношении прослеживаемых товаров в счете-фактуре, помимо регистрационного номера декларации на товары (этот реквизит указывался и ранее в отношении товаров, страной происхождения которых не является государство - член ЕАЭС), должны указываться новые реквизиты, перечисленные в подпунктах 16-18 п. 5 ст. 169 НК РФ:
- регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости;
- количественная единица измерения товара, используемая в целях осуществления прослеживаемости;
- количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости.
При операциях с товарами, которые не подлежат прослеживаемости, счета-фактуры могут формироваться на бумажных носителях без граф 11-13.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга
Ответ прошел контроль качества
Российская производственная организация на общей системе налогообложения собирается списать фактически изношенные, непригодные для дальнейшего использования объекты основных средств (оборудование). Часть объектов полностью самортизированы, другие имеют остаточную стоимость. Также организация планирует списать нереализованные, не пользующиеся спросом товары (оборудование и запчасти), приобретенные в основном в 2014-2015 гг. Нормы естественной убыли на данные товары не установлены.
Надо ли восстанавливать ранее принятый к вычету НДС? Можно ли учесть расходы от списания основных средств и товаров для целей налогообложения прибыли? Какие документы для оформления списания необходимо оформить?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация вправе не восстанавливать НДС при списании изношенных, непригодных для дальнейшего использования объектов основных средств, как полностью, так и не полностью самортизированных (при отсутствии реализации лома черных и цветных металлов). Однако представители финансового ведомства не разделяют данную точку зрения. Соответственно, такую позицию, вероятнее всего, придется отстаивать в судебном порядке.
Расходы на ликвидацию непригодных к эксплуатации объектов основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, для целей налогообложения прибыли включаются в состав внереализационных расходов.
По нашему мнению, расходы от списания неликвидных товаров могут быть учтены при расчете налогооблагаемой прибыли. Аналогично ситуации с основными средствами у Организации отсутствует обязанность восстановить ранее предъявленные к вычету суммы НДС по таким товарам. В то же время мы не исключаем возможности возникновения разногласий с налоговыми органами.
Порядок документального оформления смотрите ниже.
Обоснование вывода:
1. Списание объектов основных средств
НДС
Глава 21 НК РФ не обязывает налогоплательщика производить восстановление принятого к вычету "входного" НДС в случае списания основных средств до истечения срока их полезного использования.
НДС, принятый к вычету, подлежит восстановлению только в случаях, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ:
- передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;
- дальнейшее использование таких товаров (работ, услуг), в том числе ОС и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ;
- при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы;
- в случае перечисления покупателем предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Списание имущества по причине его выбытия вследствие порчи и (или) невозможности его дальнейшего использования (физического износа) в этом перечне не упомянуто. Следовательно, у Организации отсутствует обязанность по восстановлению ранее предъявленных к вычету сумм НДС по таким объектам ОС.
Вместе с тем, по мнению Минфина России, списание недоамортизированного актива по причине его выбытия вследствие физического или морального износа влечет за собой необходимость восстановления ранее принятого к вычету НДС по данному активу. Восстановление сумм налога должно производиться в том налоговом периоде, в котором происходит списание актива с учета. При этом суммы налога, подлежащие восстановлению, исчисляются исходя из остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (письма Минфина России от 18.03.2011 N 03-07-11/61, от 29.01.2009 N 03-07-11/22, от 15.05.2008 N 03-07-11/194). Противоположную позицию, возможно, придется отстаивать в суде.
Суммы НДС, подлежащие восстановлению, могут быть учтены Организацией в составе расходов на основании абзаца 3 подп. 2 п. 3 ст. 170 и подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (письма Минфина России от 19.08.2008 N 03-03-06/1/469, от 24.04.2007 N 03-11-05/78). Если Организация примет решение следовать позиции Минфина России, то восстановление суммы НДС она должна производить с применением ставок налога, действовавших в период применения налоговых вычетов (письма Минфина России от 02.08.2011 N 03-07-11/208, от 29.01.2009 N 03-07-11/22, от 20.05.2008 N 03-07-09/10, от 06.02.2004 N 04-03-11/15).
В то же время судебная практика складывается в пользу налогоплательщиков.
В постановлении АС Центрального округа от 24.02.2016 N Ф10-43/16 содержится следующий вывод: одного факта выбытия имущества из оборота недостаточно для восстановления НДС, поскольку в соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ принятый ранее к вычету налог требуется восстановить в случае доказанности факта использования этого имущества в операциях, не подлежащих налогообложению. Восстановление НДС только на том основании, что выбывшее имущество не используется в операциях, облагаемых НДС, не основано на законе. Смотрите также постановления АС Волго-Вятского округа от 24.03.2016 N Ф01-541/16, Семнадцатого ААС от 25.02.2016 N 17АП-18089/15, АС Северо-Кавказского округа от 29.10.2014 N Ф08-7499/14, АС Дальневосточного округа от 19.11.2014 N Ф03-4812/14, ФАС Московского округа от 15.07.2014 N Ф05-7043/14, от 26.02.2013 N Ф05-474/13, от 10.10.2011 N Ф05-10066/11, ФАС Западно-Сибирского округа от 25.10.2013 N Ф04-5183/13, от 10.10.2013 N Ф04-4404/13, от 27.08.2013 N Ф04-3759/13, ФАС Поволжского округа от 08.08.2013 N Ф06-6763/13, от 27.01.2011 по делу N А55-7952/2010, от 14.05.2009 N А55-4292/2008, ФАС Уральского округа от 02.11.2012 N Ф09-10265/12, ФАС Дальневосточного округа от 02.11.2011 N Ф03-4834/11.
Также считаем нелишним привести разъяснения, данные в п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость". В нем отмечено, что при определении налоговых последствий выбытия (списания) имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика (утрата имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий), необходимо иметь в виду, что исходя из содержания п. 1 ст. 146 НК РФ такое выбытие не является операцией, учитываемой при формировании объекта налогообложения. Однако налогоплательщик обязан зафиксировать факт выбытия и то обстоятельство, что имущество выбыло именно по указанным основаниям, без передачи его третьим лицам, поскольку в силу п. 1 ст. 54 НК РФ он обязан доказать наличие тех фактов своей хозяйственной деятельности, которые влияют на формирование финансового результата, служащего основанием для определения объема налоговой обязанности.
Учитывая материалы судебной практики, полагаем, что Организация вправе не восстанавливать НДС при списании изношенных, непригодных для дальнейшего использования объектов основных средств, как полностью, так и не полностью самортизированных.
В то же время в судебных решениях указывается, в частности, что в случае реализации лома черных и цветных металлов, образовавшегося при разборке основных средств, спецоснастки, специнструмента, суммы "входного" НДС в размере, пропорциональном остаточной стоимости указанного имущества без учета переоценки, подлежат восстановлению (постановление АС Западно-Сибирского округа от 10.06.2020 N Ф04-482/19, постановление Седьмого ААС от 04.10.2019 N 07АП-8417/19).
Поэтому обращаем внимание, что вывод об отсутствии необходимости восстановления "входного" НДС по списываемым объектам ОС верен только при отсутствии реализации черного и цветного лома.
Налог на прибыль
В соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы, если иное не установлено ст. 267.4 НК РФ, включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией.
При этом расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации принимаются в целях налогообложения только по тем объектам, амортизация по которым начисляется линейным методом. Объекты, амортизируемые нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном п. 13 ст. 259.2 НК РФ.
Согласно подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных расходов при методе начисления признается дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода. Таким образом, затраты на ликвидацию амортизируемого имущества (включая суммы недоначисленной амортизации) признаются единовременно на дату ликвидации, то есть на дату подписания акта о списании (письма Минфина России от 16.11.2010 N 03-03-06/1/726, от 09.07.2009 N 03-03-06/1/454, от 11.09.2009 N 03-05-05-01/55, от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592, от 19.09.2007 N 03-03-06/1/675, от 08.12.2009 N 03-03-06/1/793). Аналогичный вывод представлен и в арбитражной практике (постановления Второго ААС от 28.03.2012 N 02АП-7881/11, Седьмого ААС от 05.05.2010 N 07АП-7191/09 и от 12.02.2009 N 07АП-276/09).
В соответствии с п. 13 ст. 250 НК РФ доходы налогоплательщика в виде стоимости материально-производственных запасов, полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, признаются внереализационными доходами независимо от их использования или неиспользования в производстве (реализации или для управления организацией) (письма Минфина России от 14.11.2008 N 03-03-06/1/631, от 19.05.2008 N 03-03-06/2/58, от 15.06.2007 N 03-03-06/1/380).
Из вопроса следует, что объекты ОС физически изношены и непригодны для дальнейшего использования. По нашему мнению, в такой ситуации расходы по ликвидации ОС можно считать экономически обоснованными.
Документальное оформление
Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.
Операция по ликвидации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете отражается на основании документов, подтверждающих ликвидацию ОС, а именно:
- приказа (распоряжения) руководителя Организации о списании объекта;
- акта о списании объекта основных средств.
В соответствии с п. 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания), принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). За основу для разработки актов можно принять унифицированные формы актов на списание ОС (N ОС-4, N ОС-4а и N ОС-4б), которые утверждены постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7.
Акт на списание объекта основных средств составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждается руководителем или уполномоченным им лицом. На основании оформленного акта на списание, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) (за основу можно принять унифицированные формы N ОС-6, N ОС-6а, N ОС-6б) производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения (п. 80 Методических указаний).
Если после ликвидации основного средства остаются какие-либо запчасти или детали, которые можно использовать в дальнейшем, то их принятие к учету следует оформить приходным ордером (за основу для него можно принять ордер по форме N М-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). Данный документ составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад на фактически принятое количество ценностей.
2. Списание неликвидных товаров
В целях оптимизации хозяйственных процессов руководство Организации может принять решение о списании неликвидного товара (товара, который не удается реализовать в течение длительного срока). Причины залежалости товара могут быть различными: отсутствие спроса и потенциальных покупателей; не подходящие возможным покупателям характеристики товара; наличие на рынке более качественных аналогов и т.д. Факт невозможности найти потенциальных покупателей на данную продукцию целесообразно документально зафиксировать (рассылка коммерческих предложений, размещение рекламных объявлений, внутренние отчеты менеджеров по продажам и т.п.).
Согласно подп. "в" п. 41 ФСБУ 5/2019 запасы списываются при возникновении обстоятельств, в связи с которыми организация не ожидает поступление экономических выгод в будущем от потребления (продажи, использования) запасов.
В целях выявления запасов, по которым не ожидается поступление экономических выгод, осуществляется инвентаризация запасов. Для отражения результатов инвентаризации в учете организации необходимо самостоятельно разработать формы документов, например, на основе унифицированных форм Госкомстата России:
- инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3);
- сличительная ведомость результатов инвентаризации (форма N ИНВ-19).
В случае принятия решения о списании оформляется акт за подписью членов инвентаризационной комиссии (к примеру, по форме Акта о списании товаров ТОРГ-16). В данном акте должна быть указана вся информация о запасах, а также причина их списания.
По нашему мнению, при соответствии общим требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ расходы от списания неликвидных товаров могут быть учтены при расчете налогооблагаемой прибыли. Аналогично ситуации с основными средствами у Организации отсутствует обязанность восстановить ранее предъявленные к вычету суммы НДС по таким товарам.
В то же время мы не исключаем возможности возникновения разногласий с налоговыми органами. Судебная практика носит противоречивый характер.
Подробности смотрите в материалах:
- Вопрос: Налоговый учет списания неликвидных ТМЦ (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2020 г.);
- Вопрос: Возможность списания пришедшего в негодность во время хранения товара для целей бухгалтерского и налогового учета, необходимость восстановления НДС и документальное оформление (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2020 г.).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет при ликвидации (списании) основного средства;
- Энциклопедия решений. Расходы при списании (ликвидации) основных средств, НМА (в целях налогообложения прибыли);
- Вопрос: Оборудование (основное средство) приобретено в 2002 году по ставке НДС 20%. Счет-фактура, на основании которого НДС принимался к вычету, утерян. Нужно ли организации восстанавливать НДС при списании морально устаревшего основного средства, которое не полностью самортизировано? Если организацией будет принято решение о восстановлении НДС, то каким образом в этом случае следует заполнить книгу продаж? По какой ставке восстанавливать НДС? Если организация при восстановлении НДС выставит счет-фактуру, то будет ли это ошибкой? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2018 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: