Мониторинг законодательства РФ за период с 2 по 8 апреля 2018 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Минфин России предлагает дополнить статью 109 НК РФ новым обстоятельством, исключающим привлечение к ответственности налогового агента, допустившего просрочку уплаты НДФЛ
Проект разработан в целях реализации Постановления Конституционного Суда РФ от 06.02.2018 N 6-П.
Поводом для судебного разбирательства послужило отсутствие в НК РФ оснований для освобождения налогового агента от ответственности за несвоевременное перечисление НДФЛ, совершенное без искажения налоговой отчетности. В этом случае невозможно выполнить совокупность всех условий для освобождения от ответственности, предусмотренных статьей 81 НК РФ, - уплатить недостающую сумму налога и пени до подачи уточненной декларации.
В этой связи в статью 109 НК РФ предлагается внести дополнение, согласно которому налоговый агент, допустивший просрочку в уплате НДФЛ (правильно исчисленного в представленном расчете), не должен быть лишен права на освобождение от налоговой ответственности, если:
он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления удержанного налога или о назначении выездной налоговой проверки;
несвоевременное перечисление им соответствующих сумм явилось результатом упущения (технической или иной ошибки) и носило непреднамеренный характер.
Минтруд России предлагает наделить трудовую инспекцию правом принудительного взыскания долгов по зарплате без решения суда
Согласно проекту принудительное исполнение работодателем обязанности по выплате начисленных, но не выплаченных работнику заработной платы и указанных выплат будет осуществляться подразделениями ФССП России на основании решения государственного инспектора труда, принятого в случае невыполнения работодателем в срок законного предписания об устранении нарушений трудового законодательства, связанных с выплатой работнику заработной платы.
Работодатель, не согласный с решением о принудительном исполнении, вправе его оспорить в суде в течение десяти дней со дня получения.
Согласно проекту решение о принудительном исполнении не принимается в случаях, когда между работником и работодателем заключено соглашение о реструктуризации выявленной задолженности по заработной плате.
Проектом предусматривается, что положения о взыскании не будут распространяться на лиц, занимающих должности единоличного исполнительного органа, его заместителей, членов коллегиального исполнительного органа, главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера банка, руководителя, главного бухгалтера филиала банка, членов совета директоров (наблюдательного совета) банка, контролирующих банк лиц, определяемых в соответствии с законодательством о банкротстве.
Законопроект об освобождении от НДФЛ ежемесячной выплаты семьям, имеющим детей, принят в первом чтении
С 1 января 2018 года Федеральным законом "О ежемесячных выплатах семьям, имеющим детей" введены дополнительные меры государственной поддержки малообеспеченных семей.
В связи с этим в статью 217 НК РФ предлагается внести изменение, предусматривающее включение в перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ ежемесячной выплаты в связи с рождением (усыновлением) первого ребенка и ежемесячной выплаты в связи с рождением (усыновлением) второго ребенка.
В случае принятия закона его положения будут распространены на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 года.
Закупки юридических лиц за счет субсидий, бюджетных инвестиций и взносов в уставные капиталы, предоставляемых на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства, предлагается осуществлять в рамках законодательства о контрактной системе
Законопроектом предусматривается распространить положения Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон о контрактной системе) в том числе на закупки, осуществляемые юридическими лицами за счет:
субсидий и бюджетных инвестиций на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства и (или) на приобретение объектов недвижимого имущества (далее - целевые средства);
взносов в уставные (складочные) капиталы, источником финансового обеспечения которых являются целевые средства, на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства и (или) на приобретение объектов недвижимого имущества;
последующих взносов в уставные (складочные) капиталы, источником финансового обеспечения которых являются взносы за счет целевых средств, на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства и (или) на приобретение объектов недвижимого имущества.
Требования Закона о контрактной системе будут распространяться на закупки, осуществляемые юридическими лицами, не являющимися государственными или муниципальными учреждениями и государственными (муниципальными) унитарными предприятиями, в случае, если источником финансового обеспечения таких закупок являются средства, предоставленные им из бюджета в виде бюджетных инвестиций (взносов в уставные капиталы данных юридических лиц), но не будут распространяться на закупки, осуществляемые дочерними обществами данных юридических лиц за счет взносов в уставные (складочные) капиталы, источником которых являются предоставленные из бюджета бюджетные инвестиции.
Также предлагается распространить положения Закона о контрактной системе на закупки федеральных государственных унитарных предприятий, имеющих существенное значение для обеспечения прав и законных интересов граждан РФ, обороноспособности и безопасности государства, перечень которых утвержден Распоряжением Правительства РФ от 31.12.2016 N 2931-р, в случае их осуществления за счет средств субсидий, предоставленных из федерального бюджета на осуществление капитальных вложений в объекты государственной собственности РФ и (или) приобретение объектов недвижимого имущества в государственную собственность РФ.
Вносимые изменения обусловлены необходимостью приведения Закона о контрактной системе в соответствие с положениями Федерального закона от 18.07.2017 N 178-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации".
В Госдуму внесен законопроект о продлении на 2019 год освобождения от НДФЛ доходов "самозанятых" лиц
В настоящее время на период 2017 - 2018 годов от обложения НДФЛ освобождены доходы, полученные физлицами, не являющимися ИП, за оказание услуг, в том числе по присмотру и уходу за детьми, больными и престарелыми лицами, по репетиторству, по уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства. Законом субъекта РФ могут устанавливаться и иные виды таких услуг.
Освобождение от налогообложения действует при условии уведомления налогового органа об осуществлении такой деятельности.
Данным законопроектом еще на один год продлевается срок действия освобождения от налогообложения указанных доходов, а также уточняется порядок постановки на учет (снятия с учета) лиц, оказывающих данные услуги.
Установлены дополнительные требования к банкам для принятия их банковских гарантий налоговыми органами в целях обеспечения уплаты налогов
Включены новые требования, в числе которых нахождение под прямым или косвенным контролем Банка России, а также наличие определенного уровня кредитного рейтинга, присвоенного банку по национальной рейтинговой шкале для РФ АО "Аналитическое Кредитное Рейтинговое Агентство" или АО "Рейтинговое агентство "Эксперт РА".
Исключен критерий соответствия требованиям, установленным Федеральным законом "Об открытии банковских счетов и аккредитивов, о заключении договоров банковского вклада, договора на ведение реестра владельцев ценных бумаг хозяйственными обществами, имеющими стратегическое значение для оборонно-промышленного комплекса и безопасности Российской Федерации, и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".
С учетом новых требований скорректированы размеры (в процентах) величины собственных средств (капитала) банка.
Напомним, что в силу банковской гарантии банк (гарант) обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налога, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и пеней.
Постановление вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.
На 2018 - 2020 годы принята программа разработки ФСБУ для организаций госсектора
Всего планируется разработать и принять 46 нормативных правовых актов, включая новые ФСБУ и акты, вносящие изменения в действующие ФСБУ.
В числе новых стандартов в частности: "Порядок составления и представления казначейской отчетности по операциям в системе бюджетных платежей"; "Подходы к формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности сектора государственного управления и информации по статистике государственных финансов"; "Сведения о показателях бухгалтерской (финансовой) отчетности по сегментам".
Признан утратившим силу Приказ Минфина РФ от 31 октября 2017 г. N 170н "Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора на 2017 - 2019 гг.".
Начиная с 2018 года отчетность об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ представляется с учетом внесенных изменений
Так, в частности, Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125) представляется ежемесячно в части определения взаимосвязанных показателей по денежным и неденежным расчетам в части исполнения предусмотренных на финансовый год доходов, расходов, источников финансирования дефицита бюджета в результате обменных операций.
Уточнены общие требования к консолидации "Отчета об исполнении бюджета..." (ф. 0503127).
Кроме того, в частности, Отчет о бюджетных обязательствах (ф. 0503128), а также Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169) теперь представляются не ежеквартально, а на 1 июля, 1 октября и 1 января года, следующего за отчетным.
ФНС России рекомендован формат представления заявления пользователя о предоставлении фискальных документов
Соответствующее дополнение внесено в рекомендуемые форматы представления информации и документов при информационном взаимодействии с налоговыми органами
Кроме того, в новой редакции изложен формат представления кредитными организациями перечня автоматических устройств для расчетов, находящихся в их собственности или пользовании и обеспечивающих возможность осуществления операций по выдаче и (или) приему наличных денежных средств.
Начиная с отчета за 2018 год вводится в действие обновленная форма налоговой декларации по земельному налогу
В новой редакции изложены форма налоговой декларации, формат ее представления в электронной форме и порядок заполнения.
Утвержденная форма налоговой декларации учитывает установленный с 1 января 2018 года порядок исчисления земельного налога для случаев изменения в течение налогового (отчетного) периода вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка.
На основании положений пункта 7.1 статьи 396 НК РФ исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении такого земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному пунктом 7 статьи 396 НК РФ.
Установлен порядок расчета показателя достаточности капитала дилеров, брокеров, управляющих и форекс-дилеров
Указывается, что показатель достаточности капитала (ПДК) дилеров, брокеров, управляющих, форекс-дилеров (далее - профессиональные участники) рассчитывается как частное от деления величины капитала профессионального участника на сумму величины кредитного риска профессионального участника и величины рыночного риска профессионального участника. Приводятся формулы расчетов величин, используемых для определения достаточности капитала, и источники получения профессиональными участниками сведений, необходимых для их расчета.
Профессиональный участник рассчитывает ПДК ежемесячно по состоянию на последнюю календарную дату месяца либо по состоянию на дату, указанную в требовании Банка России, направленном профессиональному участнику.
Информация о значении рассчитанного профессиональным участником ПДК и о величинах, включаемых в его расчет, должна быть доступна Банку России в течение пяти лет с даты расчета ПДК.
Величины, используемые в Указании, включая балансовые активы и пассивы, внебалансовые требования и обязательства, номинированные в иностранной валюте, включаются профессиональным участником в расчет ПДК в рублевом эквиваленте, рассчитанном по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России на дату расчета ПДК.
В случае если официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю не устанавливается Банком России, курс данной валюты профессиональным участником определяется с использованием установленного Банком России официального курса доллара США по отношению к рублю, действующего на дату определения курса, и курса данной иностранной валюты к доллару США на дату, предшествующую дате определения курса.
Требования Указания не распространяются на профессиональных участников, являющихся кредитными организациями, а также на профессиональных участников, имеющих лицензию управляющей компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов.
Установлены отличительные признаки при нумерации счетов органов, осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов организаций, не являющихся участниками бюджетного процесса, КФХ, в том числе ИП, и при нумерации счетов бюджетных и автономных учреждений
Указанием предусмотрены отличительные признаки для счетов, открываемых территориальным органам Федерального казначейства, финансовым органам субъектов РФ (муниципальных образований), а также для счетов бюджетных и автономных учреждений.
Признано утратившим силу Указание Банка России от 24.12.2010 N 2547-У, регулирующее аналогичные правоотношения.
Росстатом утверждены методологические положения и методы импутации и авторедактирования данных по статистическим формам N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг" и N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации"
Методологические положения описывают методы импутации и авторедактирования первичных статистических данных по указанным формам, позволяющие импутировать статистические данные, не вошедшие в своды в результате непредоставления респондентами отчетов, или скорректировать предоставленные недостоверные данные.
Процедуры импутации и авторедактирования применяются к первичным статистическим данным, предоставленным респондентами, только для формирования сводных итогов на федеральном уровне.
Они применяются в отношении организаций, не относящихся к субъектам малого предпринимательства, деятельность которых не оказывает существенного влияния на сводные итоги по показателям вышеуказанных форм при их значительном количестве.
Результаты работы описанных методов импутации и авторедактирования не должны оказывать существенного влияния на полученные сводные итоги. Вследствие чего процедурам импутации или авторедактирования не подвергаются отчеты статистически значимых организаций.
Разъяснения Банка России
"По вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (далее - Положение N 486-П)"
Банком России разъяснены некоторые вопросы, касающиеся применения плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях
В разъяснениях затронуты следующие вопросы:
порядок отражения в бухгалтерском учете полученного в безвозмездное пользование помещения;
порядок отражения в учете субсидии в форме имущественного взноса на реализацию мероприятия "Развитие и обеспечение деятельности системы микрофинансирования";
порядок переноса суммы со счетов доходов и расходов на счета N 70801 "Прибыль прошлого года" и N 70802 "Убыток прошлого года";
порядок бухгалтерского учета операций, связанных с выявленной недостачей денежных средств в кассе, и возвратом похищенных средств в кассу;
учет судебной задолженности по пеням (начисленным по займам), членским взносам, госпошлине, списанной с баланса из-за невозможности взыскания;
отражение в бухгалтерском учете клиринговой организации индивидуального клирингового обеспечения участников клиринга, в случае если по каким-либо причинам поступившие денежные средства отражаются в качестве средств обеспечения следующим днем;
отражение операций по увеличению уставного капитала при реорганизации в форме присоединения;
учет денежных средств, размещенных на специальном банковском счете для учета гарантийного фонда платежной системы с целью гарантирования расчетов между страховыми организациями по обязательным видам страхования.
Разъяснения Банка России
"По вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 02.09.2015 N 487-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций" (далее - Положение N 487-П)"
Банком России даны разъяснения по учету доходов, расходов и прочего совокупного дохода НФО
В разъяснениях приведены ответы на следующие, в частности, вопросы:
по каким символам ОФР отражаются доходы и расходы от изменения оценки обязательства по оплате приобретенных долговых ценных бумаг, выраженного в иностранной валюте, но подлежащего оплате в рублях;
по каким символам ОФР отражаются доходы и расходы от изменения оценки обязательства по оплате операционной аренды, выраженного в иностранной валюте, но подлежащего оплате в рублях;
какой символ ОФР использовать для отражения в учете налога на прибыль, уплаченного (возмещенного) за предыдущие отчетные периоды, в текущем отчетном периоде;
какой символ ОФР используется для отражения в учете переноса сумм прироста стоимости основных средств со счета N 10601 "Прирост стоимости основных средств при переоценке" на счет N 10801 "Нераспределенная прибыль" (или балансовый счет N 10901 "Непокрытый убыток").
Разъяснены некоторые вопросы отражения в учете НПФ операций по обязательному пенсионному страхованию
В информации Банка России по применению ОСБУ операций, связанных с ведением НПФ деятельности в качестве страховщика по ОПС, затронуты, в частности, следующие вопросы:
расчета результата инвестирования средств пенсионных накоплений;
порядка определения показателя Vk при расчете показателя RESk;
порядка учета дохода от размещения средств пенсионных резервов, инвестирования средств пенсионных накоплений, с указанием бухгалтерских проводок, символов ОФР и кодов вида деятельности, необходимых для отражения в учете данных операций;
порядка отражения расходов по возмещению излишне выплаченных средств НПФ.
Банк России разъяснил некоторые вопросы, связанные с бухгалтерским учетом при реорганизации негосударственного пенсионного фонда
В разъяснениях, в частности, приведены бухгалтерские записи для отражения закрытия счетов раздела 7 главы А Плана счетов бухгалтерского учета в учете реорганизованного НПФ.
Указано также, что в случае реорганизации НПФ в форме присоединения результаты инвестирования средств пенсионных накоплений, полученные на дату реорганизации, передаются НПФ - правопреемнику. НПФ - правопреемник по состоянию на 31 декабря результаты расчета дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений по каждому застрахованному лицу, полученные от реорганизованного НПФ, суммирует с результатами аналогичного расчета НПФ - правопреемника в отношении указанных застрахованных лиц за период с даты реорганизации по 31 декабря.
Бухгалтерская отчетность НПФ - правопреемника на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности реорганизованного НПФ формируется на основе данных передаточного акта и построчного объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытого убытка прошлых лет) числовых показателей заключительной бухгалтерской (финансовой) отчетности присоединяющегося НПФ.
Банк России ответил на вопросы страховщиков, связанные с применением отраслевого стандарта бухгалтерского учета
В информации приведены разъяснения по вопросам:
отражения в бухгалтерском учете расчетов со страховым посредником по оплате страховой премии;
проведения капитализации аквизиционных расходов по договорам страхования;
отражения в составе расходов на оплату вознаграждения посредника за размещение на телевидении рекламы нового страхового продукта;
отнесения обязательств по оплате отпусков работников, заключающих договоры страхования, и работников, непосредственно участвующих в урегулировании убытков к косвенным аквизиционным расходам;
формирования резерва предупредительных мероприятий;
отражения в бухгалтерском учете сформированных резерва расходов на урегулирование убытков и резерва произошедших, но незаявленных убытков, а также оценки будущих поступлений по суброгациям, регрессам и поступлений от реализаций годных остатков.
Банк России разъяснил порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете страховых организаций
Разъяснения коснулись следующих вопросов:
отражения в бухгалтерском учете уменьшения страховой выплаты прошлых лет по договору добровольного медицинского страхования;
внесения правок в случае, когда страховая организация ошибочно дважды признала страховую выплату по договору страхования иного, чем страхование жизни;
внесения исправлений, если страховщиком в 2018 году после даты утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2017 год ошибочно начислены экспертные услуги, связанные с урегулированием убытков по договорам страхования иного, чем страхование жизни (ошибка несущественна).
Разъяснены некоторые вопросы отражения в учете НПФ операций по обязательному пенсионному страхованию
В информации Банка России по применению ОСБУ операций, связанных с ведением НПФ деятельности в качестве страховщика по ОПС, затронуты, в частности, следующие вопросы:
расчета результата инвестирования средств пенсионных накоплений;
порядка определения показателя Vk при расчете показателя RESk;
порядка учета дохода от размещения средств пенсионных резервов, инвестирования средств пенсионных накоплений, с указанием бухгалтерских проводок, символов ОФР и кодов вида деятельности, необходимых для отражения в учете данных операций;
порядка отражения расходов по возмещению излишне выплаченных средств НПФ.
Банк России разъяснил некоторые вопросы, связанные с бухгалтерским учетом при реорганизации негосударственного пенсионного фонда
В разъяснениях, в частности, приведены бухгалтерские записи для отражения закрытия счетов раздела 7 главы А Плана счетов бухгалтерского учета в учете реорганизованного НПФ.
Указано также, что в случае реорганизации НПФ в форме присоединения результаты инвестирования средств пенсионных накоплений, полученные на дату реорганизации, передаются НПФ - правопреемнику. НПФ - правопреемник по состоянию на 31 декабря результаты расчета дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений по каждому застрахованному лицу, полученные от реорганизованного НПФ, суммирует с результатами аналогичного расчета НПФ - правопреемника в отношении указанных застрахованных лиц за период с даты реорганизации по 31 декабря.
Бухгалтерская отчетность НПФ - правопреемника на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности реорганизованного НПФ формируется на основе данных передаточного акта и построчного объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытого убытка прошлых лет) числовых показателей заключительной бухгалтерской (финансовой) отчетности присоединяющегося НПФ.
Бюджетные и автономные учреждения обязаны соблюдать требования к ограничению авансовых платежей по заключаемым ими контрактам
Согласно Федеральному закону от 08.05.2010 N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты..." бюджетные учреждения при заключении контрактов (договоров) о поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг), предусматривающих авансовые платежи, обязаны соблюдать требования, определенные нормативными правовыми актами, регулирующими бюджетные правоотношения (указанные положения распространяются также на автономные учреждения).
По мнению Минфина России, требование об ограничении размеров авансов распространяется на все контракты (договоры), заключаемые автономными и бюджетными учреждениями, вне зависимости от источника их финансового обеспечения.
Письмо Минфина России от 16.03.2018 N 03-03-06/1/16259
Минфином России даны разъяснения о заполнении счета-фактуры при реализации электроэнергии по государственным регулируемым ценам
Сообщается, в частности, что в счете-фактуре на основании положений статьи 169 НК РФ следует отразить следующие реквизиты:
в графе 4 - тариф электроэнергии за единицу измерения (при возможности ее указания) с учетом суммы НДС,
в графе 5 - стоимость всего количества поставляемой (отгруженной) по счету-фактуре электроэнергии без НДС,
в графе 7 - ставку налога в размере 18 процентов,
в графе 8 - сумму НДС, предъявляемую покупателю электроэнергии,
в графе 9 - стоимость всего количества поставляемой (отгруженной) по счету-фактуре электроэнергии с учетом суммы НДС.
Кроме того отмечено, что при реализации товаров, в том числе электроэнергии, в графе 1 счета-фактуры следует указывать описание поставленной (отгруженной) электроэнергии.
Минфином России разъяснены некоторые вопросы, касающиеся увеличения лимитов бюджетных обязательств на оплату государственных контрактов отчетного года
Правительством РФ установлена возможность внесения изменений в сводную бюджетную роспись федерального бюджета на текущий финансовый год и плановый период путем увеличения бюджетных ассигнований на основании предложений главных распорядителей средств федерального бюджета, внесенных в установленные сроки.
Согласно общему правилу, за принятие бюджетных обязательств в размерах, превышающих утвержденные бюджетные ассигнования и (или) лимиты бюджетных обязательств, предусмотрена административная ответственность.
По мнению Минфина России, в связи с тем, что принятие бюджетных обязательств осуществляется путем заключения государственного контракта, и принимая во внимание, что государственные контракты отчетного финансового года были заключены в пределах соответствующих лимитов бюджетных обязательств, наличие превышения суммы перерегистрированного бюджетного обязательства над суммой дополнительных лимитов бюджетных обязательств в текущем финансовом году не является нарушением порядка принятия бюджетного обязательства и не влечет за собой ответственность в соответствии с КоАП РФ.
ФНС России приведены выводы судебных органов по вопросам квалификации объекта типа "трубопровод технологический" в качестве объекта недвижимого имущества
Объект данного типа, в силу отраслевых требований к устройству и безопасной эксплуатации технологических трубопроводов, спроектирован и смонтирован на специально возведенном фундаменте (эстакадах), наличие которого обеспечивает его прочную связь с землей.
По своей конструкции объект не предназначен для его последующей разборки, перемещения и сборки на новом месте. Перемещение объекта без нанесения несоразмерного ущерба его конструктивной целостности и проектному функциональному назначению невозможно.
При наличии таких признаков объект квалифицирован как недвижимое имущество (п. 1 ст. 130 ГК РФ).
В связи с отнесением объекта к недвижимому имуществу сделан вывод о неприменении к нему положений пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ (в редакции до вступления в силу п. 55 ст. 1 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ).
Письмо ФНС России от 22.03.2018 N БС-4-21/5392@
"Об объекте налогообложения вида "часть жилого дома"
ФНС России разъяснила, что части жилых домов не относятся к видам жилых помещений - объектов налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота
Сообщается, в частности, что в отличие от таких видов жилых помещений, как жилые дома, квартиры и комнаты, при классификации объектов налогообложения (в т.ч. для целей установления налоговых ставок, налоговых вычетов и налоговых льгот) часть жилого дома не выделена в самостоятельный вид объектов налогообложения.
По мнению ФНС России, в случае поступления с 2018 года из Росреестра сведений об объекте вида "часть жилого дома" такой объект должен относиться к "иным зданиям, строениям, сооружениям, помещениям", "прочим объектам налогообложения" (пп. 6 п. 1 ст. 401, пп. 3 п. 2 ст. 406 НК РФ), если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).
ФНС России сообщены коды категорий земель для отражения в налоговой декларации по земельному налогу
В целях заполнения раздела 2 "Расчет налоговой базы и суммы земельного налога" по строке с кодом 030 указывается код категории земли.
В письме приведен перечень группировочных кодов, которые могут использоваться в отношении участков, относящихся:
к категории земель "Земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения";
к землям для обеспечения таможенных нужд;
к категории земель "Земли населенных пунктов".
По мнению Минфина России, в НК РФ требуется внесение изменений в целях установления особенности налогообложения частей жилых домов и частей квартир
Жилищным кодексом РФ к жилым помещениям помимо жилого дома, квартиры и комнаты отнесены также части жилых домов и части квартир.
Однако в отношении таких видов жилых помещений Налоговым кодексом РФ не предусмотрены какие-либо особенности исчисления налога на имущество физических лиц.
При налогообложении частей жилых домов и частей квартир Минфин России рекомендует руководствоваться сведениями, полученными от органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.
Письмо ФНС России от 27.03.2018 N ГД-4-11/5667@
Корректирующие справки по форме 2-НДФЛ за прошедший налоговый период следует представить с учетом внесенных изменений в персональные данные физлица
Раздел 2 Справки по форме 2-НДФЛ "Данные о физическом лице - получателе дохода" должен быть заполнен на основании данных документа, удостоверяющего личность налогоплательщика.
В этом случае такие сведения считаются прошедшими форматно-логический контроль и подлежат приему в полном объеме.
ФНС России сообщает, что при изменении персональных данных на момент формирования корректирующих справок по форме 2-НДФЛ за прошедшие налоговые периоды корректирующие справки по форме 2-НДФЛ за прошедший налоговый период следует представить с учетом внесенных изменений в персональные данные физического лица.
ФНС России разъяснила порядок налогообложения доходов иностранных банков от размещения у них средств под отрицательные процентные ставки
Указанные доходы подпадают под действие положений соответствующих международных соглашений об избежании двойного налогообложения.
Сообщается, что такие доходы не подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций на территории РФ при условии отсутствия в РФ постоянного представительства иностранного банка.
Письмо УФНС России по г. Москве от 15.03.2018 N 13-11/052776@
Разъяснен порядок формирования обязательных реквизитов на чеке ККТ при осуществлении расчетов без НДС
В качестве обязательных реквизитов, которые должен содержать кассовый чек, определены, в частности, цена за единицу и стоимость (с учетом скидок и наценок) с указанием ставки НДС, а также сумма расчета с отдельным указанием ставок и сумм налога по этим ставкам.
Исключением являются случаи осуществления расчетов пользователями, не являющимися или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, а также осуществление расчетов за товары (работы, услуги), не подлежащие налогообложению НДС.
Предусмотренное приказом ФНС России от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@ требование об обязательном включении в состав кассового чека и бланка строгой отчетности реквизита "ставка НДС" (тег 1199) применяется с 1 февраля 2017 года. Данным приказом предусмотрен также реквизит "сумма расчета по чеку без НДС" (тег 1105), являющийся обязательным для всех версий форматов фискальных документов.
В этой связи сообщается, что налогоплательщик при осуществлении расчетов без НДС вправе формировать кассовый чек без указания наименования ставки НДС (тег 1199) "НДС не облагается" в электронной форме или в печатной форме со значением "-" или "НДС не облагается", при этом реквизит "сумма расчета по чеку без НДС" (тег 1105) указывается в обязательном порядке.
При наличии нескольких патентов на применение ПСН суммы исчисленных по ним налогов могут уменьшаться на расходы по приобретению ККТ с учетом разъяснений ФНС России
Сообщается, в частности, что в случае если налогоплательщик получил несколько патентов на применение ПСН и при исчислении налога по одному из них расходы по приобретению ККТ с учетом установленного ограничения, превысили сумму этого налога, то он вправе уменьшить сумму налога, исчисленную по другому (другим) патенту, на сумму указанного превышения.
Уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН на сумму расходов по приобретению ККТ необходимо направить в налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на учете и в который уплачена (должна быть уплачена) сумма налога, подлежащая уменьшению.
По состоянию на 12 марта 2018 года подготовлен реестр аккредитованных IT-организаций, имеющих право не применять установленный статьей 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники
Электронная версия реестра доступна на официальном сайте Минкомсвязи России по адресу http://www.minsvyaz.ru/ru/activity/govservices/1/.
Минпромторг России считает необоснованным отнесение оборудования, машин и иных основных средств промышленного производства к недвижимому имуществу
На основании запроса налогового органа Мнпромторгом России рассмотрены вопросы квалификации объектов основных средств промышленного производства в качестве недвижимого или движимого имущества для целей применения подпункта 8 пункта 4 статьи 374 и пункта 25 статьи 381 НК РФ.
Так, например, указано, что технологическое оборудование промышленных предприятий, несмотря на то что оно может быть смонтировано на фундаменте, не может быть квалифицировано в качестве недвижимого имущества, поскольку:
не соответствует принципу единства судьбы земельных участков и прочно связанных с ним объектов;
выступает в гражданском обороте самостоятельно в качестве оборудования, для которого возможен неоднократный демонтаж, перемещение на другое место с последующей установкой при сохранении эксплуатационных качеств и проектных характеристик конструктивных элементов оборудования без потери его технических свойств и технологических функций.
Поименованные в разделе 330.00.00.00.000 "Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты" ОКОФ машины и оборудование (расположенные как внутри, так и вне зданий) не являются составными элементами зданий, поскольку предназначены не для обслуживания зданий, а для изготовления готовой продукции либо обслуживания производственного процесса.
Данные объекты, как оборудование для осуществления процесса производства, установленное на фундамент, не относятся к сооружениям и классифицируются в соответствующих группировках машин и оборудования.
ФНС России разъяснен порядок внесения авансовых платежей по НДФЛ иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность на основе патента
Размер фиксированных авансовых платежей подлежит ежегодной индексации на коэффициенты-дефляторы.
Сообщается, что при уплате фиксированных авансовых платежей для получения (продления) патента, срок действия которого относится к разным налоговым периодам, необходимо применять коэффициенты-дефляторы, установленные на дату совершения платежа.
В случае если иностранным гражданином уплачен НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей с применением коэффициента-дефлятора, установленного на 2017 год, и территориальным органом МВД России выдан (продлен) патент до 1 января 2018 года, срок действия которого истекает в 2018 году, то необходимости в перерасчете сумм фиксированных авансовых платежей с учетом коэффициента-дефлятора, установленного на 2018 год, не имеется.
ФНС России разъяснила, как определяются доходы налогоплательщиков на УСН, в целях применения пониженных тарифов страховых взносов
Пониженные тарифы страховых взносов вправе применять указанные налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, поименованные в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, при условии, что их доходы за налоговый период не превышают 79 млн. рублей.
Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ.
При этом обращено внимание на то, что доходы, поименованные в статье 251 НК РФ (не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль), также включаются в доходы от осуществления основного вида экономической деятельности в целях применения пониженных тарифов страховых взносов.
<Информация> ФНС России
<О приеме расчетов по страховым взносам за I квартал 2018 года>
3 мая - последний день подачи расчетов по страховым взносам за I квартал 2018 года
Во избежание ошибок при формировании расчета рекомендовано использовать бесплатную программу "Налогоплательщик ЮЛ", предназначенную для автоматической подготовки документов бухгалтерской и налоговой отчетности, а также расчета страховых взносов.
Отмечено также, что проверить файлы на соответствие предъявляемым требованиям можно через программу "Tester".
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
Верховный Суд РФ уточнил, с какого срока признается недействующим абзац седьмой пункта 15 Инструкции о проведении служебных проверок в СК России
Решением Верховного Суда РФ от 8 февраля 2018 г. удовлетворено административное исковое заявление о признании частично недействующим абзаца седьмого пункта 15 Инструкции о проведении служебных проверок в Следственном комитете РФ, утвержденной Приказом Следственного комитета РФ от 3 февраля 2015 г. N 11 (далее - Инструкция).
В соответствии с пунктом 1 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства РФ в резолютивной части решения суда по административному делу об оспаривании нормативного правового акта должны содержаться указание на удовлетворение административного иска полностью или в части и на признание оспариваемого нормативного правового акта не действующим полностью или в части со дня вступления решения суда в законную силу или с иной определенной судом даты.
В резолютивной части решения Верховного Суда РФ от 8 февраля 2018 г. отсутствует указание на дату, с которой оспариваемое в части положение Инструкции признано судом недействующим, из чего следует, что по данному вопросу решение судом не принято.
Настоящим дополнительным решением Верховный Суд РФ установил следующее.
Из разъяснений, содержащихся в пункте 28 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29 ноября 2007 г. N 48 "О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов полностью или в части" следует, что нормативный правовой акт или его часть могут быть признаны недействующими с того времени, когда они вошли в противоречие с нормативным правовым актом, имеющим большую юридическую силу. В случае, если оспариваемый акт был принят ранее нормативного правового акта, имеющего большую юридическую силу, он или его часть могут быть признаны недействующими со дня вступления в силу нормативного правового акта, имеющего большую юридическую силу, которому он или его часть стали противоречить. Оспариваемый акт, принятый позднее нормативного правового акта, имеющего большую юридическую силу, которому он или его часть не соответствует, может быть признан судом недействующим полностью или в части со дня вступления в силу оспариваемого акта.
Признавая оспариваемую в части норму недействующей, суд пришел к выводу о частичном ее несоответствии Федеральному закону от 27 июля 2004 г. N 79-ФЗ "О государственной гражданской службе в Российской Федерации" и Федеральному закону от 28 декабря 2010 г. N 403-ФЗ "О Следственном комитете Российской Федерации.
Исходя из того, что оспариваемый акт принят позднее нормативных правовых актов, имеющих большую юридическую силу, которым его часть противоречит, абзац седьмой пункта 15 Инструкции подлежит признанию недействующим в указанной судом части со дня вступления в силу оспариваемого акта - 27 июня 2015 года.
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
02.04.2018 Вышел очередной обзор практики Верховного Суда РФ
Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2018) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 28 марта 2018 г.)
Утвержден еще один обзор судебной практики Верховного Суда РФ (N 1, 2018 г.). Он содержит правовые позиции судебных коллегий Верховного Суда РФ по широкому кругу вопросов. В частности, в обзор вошли дела, касающиеся жилищных, земельных, трудовых и пенсионных отношений, банкротства, налогообложения, административной ответственности и т. д. Так, общее собрание автовладельцев не относится к органам, полномочным ограничивать права собственников помещений на пользование придомовой территорией в целях размещения автомобилей. Следует учитывать, что имя конкретного физлица не может без его согласия использоваться другим лицом в качестве псевдонима в его творческой деятельности. Кроме того, даны ответы на отдельные вопросы, возникающие в судебной практике. Один из них касается случаев, когда суд отказывает лицу, наделенному публичными полномочиями, в иске о ликвидации организации, так как после возбуждения производства по делу она устранила имеющиеся нарушения. В таком случае судебные расходы организации не подлежат возмещению за счет указанного лица, предъявившего иск. Также приведены правовые позиции международных договорных органов.
Источник: http://www.pravovest.ru
03.04.2018 Единовременная комиссия за сопровождение сделки не включается в общую сумму внесенных лизинговых платежей
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.02.2018 № Ф07-16167/17 по делу N А13-7070/2016
Лизингополучатель уплатил лизингодателю единовременные комиссии за сопровождение (подготовку и оформление) договоров лизинга. Суд округа решил, что эти комиссии не могут включаться в общую сумму внесенных лизинговых платежей при расчете сальдо встречных обязательств в связи с расторжением договоров лизинга. Комиссия за сопровождение сделки не является выкупным платежом. Она представляет собой вознаграждение лизингодателя за оказание дополнительных самостоятельных услуг.
Источник: http://www.pravovest.ru
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
02.04.2018 Налоговые пени органичат размером самого долга
Соответствующие поправки Госдума может рассмотреть уже весной
«Можно было бы определить, что сумма пеней не может превышать какой-то размер к основному долгу», — предложил в минувшую пятницу на встрече с премьер-министром Дмитрием Медведевым глава РСПП Александр Шохин, пишет газета «Ведомости».
Ограничение позволило бы урегулировать безнадежные долги, которые накоплены в кризис 2015–2016 гг., без разрушения бизнеса, подчеркнул Шохин. РСПП уже обсуждает вопрос с Госдумой и Минфином, поведал он.
Внести подобный проект закона парламентарии намерены уже в весеннюю сессию. Об этом поведал налоговый консультант крупной компании, который участвовал в совещаниях в Госдуме на данную тему, вопрос с ними уже обсуждался. Сам размер пени будет сопоставлен с размером долга, сообщил он.
Источник: Российский налоговый портал
02.04.2018 Возмещение ущерба и судебных расходов не облагаются НДФЛ
Минфин в письме № 03-04-05/15295 от 13.03.2018пояснил порядок обложения НДФЛ возмещения судебных расходов и реального ущерба по решению суда.
Доходы налогоплательщика в виде сумм возмещения на основании решения суда судебных расходов, предусмотренных арбитражным процессуальным законодательством, понесенных налогоплательщиком при рассмотрении дела в суде, не подлежат обложению НДФЛ на основании пункта 61 ст. 217 НК.
В соответствии с пунктом 2 статьи 15 ГК под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
Пунктом 1 статьи 210 НК установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
Доходом физлиц согласно статье 41 НК признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Таким образом, суммы возмещения на основании решения суда реального ущерба, причиненного физлицу, не являются его доходом (экономической выгодой) и не учитываются при определении НДФЛ.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
03.04.2018 С 1 апреля 2018 г. применяются скорректированные правила ведения книг покупок и продаж
Правила ведения книг покупок и продаж изменились в связи с вступлением в силу закона о введение «tax free»
С 1 января 2018 г. вступили в силу закон о введении в России системы tax free, напоминает в письме ФНС России от 26 марта 2018 г. № СД-4-3/5552@, сообщает ГАРАНТ.
В связи с этим были изменены Правила ведения книг покупок и продаж, которые применяются с 1 апреля 2018 г. В частности, установлено, как регистрируются документы (чеки) для компенсации сумм налога, оформленные продавцами иностранцам, которые вывозят соответствующие товары. При этом сами формы не корректировались.
В письме ФНС России также разъяснен порядок заполнения книг. Так, оформленные компанией документы (чеки) для компенсации суммы НДС при реализации товаров иностранцу, подлежат регистрации в книге продаж. Кроме того, показания контрольных лент ККТ компании регистрируют в книге продаж без учета сумм, которые указаны в документах (чеках) для компенсации НДС зарубежным гражданам.
Источник: Российский налоговый портал
03.04.2018 Листки нетрудоспособности по уходу за маленькими детьми будут выдавать без ограничений
Правила выдачи листков нетрудоспособности по уходу за больными детьми изменены. Поправки внесены приказом Минздрава от 28.11.2017 № 953н.
Документом сняты ограничения по количеству дней в году, на которые может быть выдан больничный. Для ухода за ребенком в возрасте до 7 лет лист нетрудоспособности будет выдаваться за весь период лечения в амбулаторных условиях или совместного пребывания с ребенком в медицинской организации при оказании ему медпомощи в стационарных условиях. Ранее было установлено ограничение – не более чем на 60 дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком, а если у ребенка заболевание, включенное в особый перечень – не более чем на 90 календарных дней.
Кроме того, убрано ограничение в 120 дней в году по общей длительности больничных по уходу за ребенком-инвалидом. А возраст ребенка-инвалида в целях выдачи больничных увеличен с 15 до 18 лет, это касается также ВИЧ-инфицированных и онкобольных детей.
Этим же приказом вводится возможность получения больничных временно пребывающими в РФ иностранцами (за исключением высококвалифицированных специалистов), указанными в статье 2 федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
03.04.2018 Декларацию по земельному налогу изменили
Федеральная налоговая служба утвердила новую форму декларации по земельному налогу. Приказот 02.03.2018 № ММВ-7-21/118@ опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации.
Основное изменение в декларации связано с поправкам в Налоговый кодекс. В раздел 2 добавлен новая строка 145, где указывается коэффициент Ки. Он применяется в случае корректировки кадастровой стоимости вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории в другую и (или) при уточнении площади.
Коэффициент Ки определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых в данном налоговом периоде земельный участок имел кадастровую стоимость, установленную для данного вида разрешенного использования, категории земель и (или) значения площади, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Приказ вступает в силу по истечении 2 месяцев со дня его официального опубликования и применяется, начиная с предоставления декларации за налоговый период 2018 г. Напомним, что отчетность по земельному налогу только годовая, а вот авансовые платежи могут быть предусмотрены местными нормативными актами по этому налогу.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
03.04.2018 Как считать НДФЛ по паям ПИФа, полученным по наследству
В связи со смертью супруги в права наследования паев паевых инвестиционных фондов вступили супруг и дети. Что с НДФЛ? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-04-05/15630 от 14.03.2018.
Пунктом 18 статьи 217 НК предусмотрено, что освобождаются от налогообложения доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физлиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов.
В этой связи НДФЛ при получении ценных бумаг в порядке наследования не взимается.
Если при получении налогоплательщиком ценных бумаг в порядке дарения или наследования налог не взимается, при налогообложении доходов по операциям реализации (погашения) ценных бумаг, полученных налогоплательщиком в порядке дарения или наследования, учитываются также документально подтвержденные расходы дарителя (наследодателя) на приобретение этих ценных бумаг.
В качестве расходов при погашении паев паевых инвестиционных фондов расходы на их приобретение, произведенные наследодателем, могут быть учтены как супругом, так и детьми наследодателя.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
03.04.2018 Как на время декретного отпуска принять новую сотрудницу
Организация планирует принять нового работника на период декретного отпуска работницы. Как оформить такой прием на работу? Ответ на этот вопрос дал Минтруд в письме № 14-2/В-191 от 21.03.2018.
По общему правилу трудовой договор заключается на неопределенный срок.
Согласно статье 58 ТК срочные трудовые договоры заключаются в случаях, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок с учетом характера предстоящей работы или условий ее выполнения.
Одним из оснований заключения срочного трудового договора в соответствии с частью 1 статьи 59 ТК является заключение трудового договора на время исполнения обязанностей отсутствующего работника, за которым в соответствии с трудовым законодательством сохраняется место работы.
Трудовой договор, заключенный на время исполнения обязанностей отсутствующего работника, прекращается с выходом этого работника на работу.
Таким образом, для замещения временно отсутствующего работника работодатель вправе заключить срочный трудовой договор. В трудовом договоре с принимаемым работником следует прописать, что трудовой договор заключается на время отсутствия основного работника (Ф.И.О.).
В приказе о приеме на работу в графе «по» следует указать, например: «до выхода Ф.И.О. (основного работника) на работу».
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
03.04.2018 Как оплачивать больничный, если в день его оформления сотрудник работал
Работник представил для оплаты листок нетрудоспособности за период с 12.03.2018 по 20.03.2018. Однако 12.03.2018 года он находился на рабочем месте. Как в этом случае оплачивать больничный лист? Ответ на этот вопрос дали в Амурском региональном отделении ФСС.
Выплата пособия является мерой, направленной на компенсацию гражданам утраченного заработка (выплат, вознаграждений) или дополнительных расходов в связи с наступлением страхового случая по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
За 12.03.2018 работнику начислена заработная плата. Поскольку действующим законодательством не допускается получение одновременно заработной платы и пособия то, соответственно, работник имеет право на получение пособия по временной нетрудоспособности только за период с 13.03.2018 по 20.03.2018. Следовательно, началом страхового случая следует считать 13.03.2018.
Таким образом, работодателю следует выплатить пособие за период с 13.03.2018 по 15.03.2018, а начиная 16.03.2018 пособие по временной нетрудоспособности будет выплачено за счет ФСС.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
04.04.2018 ФНС обновила форму налогового уведомления по имущественным налогам и НДФЛ
Обновленная форма уведомления действует с 1 апреля
С 1 апреля скорректирована форма налогового уведомления по транспортному и земельному налогам, налогу на имущество физлиц и НДФЛ, не удержанному налоговым агентом, а также правила его формирования, сообщает ФНС РФ в письме от 12 марта 2018 г. № БС-4-21/4565@, пишет ГАРАНТ.
В частности:
при пересчете суммы налога, которая указана в ранее направленном уведомлении, формируется только раздел с перерасчетом по этому налогу в отношении объекта, по которому проведен перерасчет;
если в уведомление включен расчет НДФЛ, не удержанного налоговым агентом, то уведомление формируется даже при наличии льгот по имущественным налогам, уменьшающим их размер до нуля;
при передаче уведомления в электронной форме через личный кабинет сведения об адресе налогоплательщика в налоговое уведомление не включаются;
наименование повышающего коэффициента в разделах с расчетом земельного налога приведено в соответствие с НК РФ;
разделы с перерасчетом налогов дополнены графами «Сумма ранее исчисленного налога (руб.)» и «Сумма к доплате (+), к уменьшению (-) (руб.)».
Источник: Российский налоговый портал
04.04.2018 При покупке у иностранной фирмы права на программы для ЭВМ не возникает НДС
Российская компания приобретает у иностранной организации по лицензионному договору права на использование программ для ЭВМ через сеть Интернет. Что с НДС? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-07-08/15854 от 15.03.2018.
Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Если покупатель осуществляет деятельность на территории РФ и приобретает услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 статьи 174.2 НК, местом реализации таких услуг является территория РФ.
К оказанию услуг в электронной форме, в частности, относится предоставление прав на использование программ для ЭВМ (включая компьютерные игры), баз данных через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности.
Между тем в соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 НК от НДС освобождаются операции по передаче исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, а также прав на использование результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
Таким образом, услуги по предоставлению иностранной компанией российской компании на основании лицензионного договора прав на использование путем удаленного доступа программ для ЭВМ через сеть Интернет освобождаются от НДС.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
05.04.2018 Порядок применения пониженных тарифов страховых взносов «упрощенцами»
Разъяснения ФНС России
ФНС России в письме от 29 марта 2018 г. № ГД-4-11/5937@ разъяснила порядок применения пониженных тарифов страховых взносов плательщиками на «упрощенке», сообщает ГАРАНТ.
Так, НК РФ предусматривает, что пониженные тарифы страховых взносов установлены, в частности, для компаний и ИП на УСН, основным видом экономической деятельности которых является вид деятельности, который указан в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ. Это возможно при условии, что доходы таких плательщиков за налоговый период составляют не более 79 млн руб.
При этом соответствующий вид экономической деятельности, который предусмотрен подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Последний определяется путем суммирования доходов, которые указаны в п. 1 и подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.
Так, в общую сумму доходов включаются:
доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, которые определяются в соответствии со ст. 249 НК РФ;
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ;
доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, которые указаны в ст. 251 НК РФ.
ФНС подчеркивает, что доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со ст. 251 НК РФ, также включаются в доходы от осуществления основного вида экономической деятельности в целях применения пониженных тарифов соцплатежей.
Источник: Российский налоговый портал
05.04.2018 ПФР объяснил, почему надо сдавать СЗВ-М на директора-учредителя без зарплаты
До сих пор не существует единого мнения по вопросу сдачи СЗВ-М на директора-единственного учредителя ООО в случае, когда зарплата ему не начисляется. Отделения ПФР в разных регионах давали противоречивые разъяснения.
Как показали результаты опроса на нашем сайте, половина бухгалтеров сдает СЗВ-М в таком случае, половина — не сдает.
Ранее одна из читательниц нашего форума сообщила, что ПФР вынудил ее сдать отменяющиеСЗВ-М на директора-учредителя без зарплаты, объяснив, что такое физлицо не должно фигурировать в отчетах.
Между тем накануне Оренбургское отделение ПФР опубликовало сообщение о том, что с 01.03.18директор-учредитель без зарплаты должен быть отражен и в СЗВ-М и в СЗВ-СТАЖ.
В отделении ПФР по Пермскому краю поясняют, что СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ на директора-учредителя действительно сдавать нужно и объясняют, почему.
Правда, в этом отделении ПФР не делают привязки к дате 01.03.18, а лишь уточняют, что не позднее16 апреля 2018 в ПФР необходимо предоставить сведения о застрахованных лицах по формам СЗВ-М в отношении руководителя организации, который является единственным участником (учредителем), членом организации, собственником ее имущества.
Застрахованными признаются лица, работающие по трудовому договору, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями),членами организаций, собственниками их имущества или по договору ГПХ, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг.
В письме Минтруда от 07.07.2016 № 21-3/10/В-4587 указано, что если физлица (в том числе руководитель организации в случае, когда он является ее единственным учредителем) состоят с данной организацией в трудовых отношениях, то такие лица в целях Федерального закона от 15.12.2001г. № 167-ФЗ относятся к работающим лицам.
При этом согласно статье 16 ТК трудовые отношения между работником и работодателем возникают на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его уполномоченного на это представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.
Таким образом, работодатель, зарегистрированный в ПФР в качестве страхователя, обязан представлять отчетность по индивидуальному (персонифицированному) учету по формам СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ в отношении застрахованных лиц, состоящих с данной организацией в трудовых отношениях, в том числе руководителей организации, являющихся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества.
В региональном отделении ПФР обратили внимание, что ежемесячная отчетность подается всеми работодателями, стоящими на учете в ПФР, вне зависимости от наличия наемных работников, факта начисления заработной платы и других вознаграждений.
Отчетность необходимо сдавать на руководителя и на всех работников, включая и тех, кто находится в отпуске без сохранения заработной платы, декретном отпуске или в отпуске по уходу за ребёнком. Кроме этого, необходимо отчитаться также и о лицах, с которыми заключен гражданско-правовой договор.
В Отделении ПФР по Бурятии также пояснили, на каких лиц надо сдавать сведения по форме СЗВ-М:
на лиц, работающих по трудовому договору;
на лиц, работающих по договору ГПХ, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, на выплаты по которым начисляются страховые взносы на ОПС;
на руководителя организации, который является единственным участником (учредителем), членом организации, собственником ее имущества.
Кроме того, о необходимости сдать СЗВ-М на учредителя директора фирмам, где зарплата не начисляется, сообщили и в отделении ПФР по Северной Осетии, ОПФР по Удмуртии.
Наш постоянный читатель обратился за разъяснениями в ОПФР по Краснодарскому краю, где ему сообщили о существовании некоего внутреннего письма ПФР о необходимости с марта 2018 сдавать СЗВ-М на единственных учредителей, занимающих должность директора, в том случае, когда зарплата им не начисляется.
Накануне посетительница нашего форумаподелилась информацией, полученной из рассылки ОПФР по Свердловской области. В ней «пенсионщики» сообщают, что сдавать СЗВ-М на учредителя-директора нужно начиная с апреля 2018. Такое мнение основано на письме Минтруда от 16.03.2018 № 17-4/10/В-1846.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
05.04.2018 Уплата НДФЛ, не удержанного работодателем, производится на основании налогового уведомления
С этого года если налог по каким-то причинам не удержан налоговым агентом, то работодатель сообщает об этом в налоговую инспекцию, которая направит налогоплательщику платежные документы.
В подобной ситуации налогоплательщик на основании полученного уведомления должен будет самостоятельно уплатить налог не позднее 3 декабря 2018 года, напоминает УФНС Иркутской области.
Гражданин обязан отчитаться о полученных доходах, в случае если в 2017 году он продал недвижимое и движимое имущество (квартиру, дом, автомобиль и др.), которым владел менее трех лет, получил ценные подарки от лиц, не являющихся членами семьи или близкими родственниками, или доходы от выигрыша в лотерею и сдачи имущество в аренду.
Налоговики обращают внимание, что в этом году в связи с выходными днями, срок представления декларации о доходах истекает 3 мая.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
06.04.2018 При выплате доходов иностранным организациям необходимо представить налоговый расчет
Доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, полученные от источников в РФ, являются объектом налогообложения по налогу на прибыль и определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ. Об этом напоминает УФНС Оренбургской области.
При этом необходимо учитывать, что согласно статье 7 Кодекса если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Положениями статей 286 и 310 НК РФ установлено, что если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в РФ, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов с доходов возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику.
Налоговый агент должен представить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289 Кодекса (пункт 4 статьи 310 НК РФ).
Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов и Порядок его заполнения утверждены приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@.
При этом выплачиваемые иностранной организации доходы, в том числе не подлежащие налогообложению в РФ на основании международного договора (соглашения) Российской Федерации, регулирующего вопросы налогообложения, подлежат отражению в представляемом налоговым агентом Расчете.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
06.04.2018 Плательщикам ЕСХН изменили порядок налогообложения имущества
С 01.01.2018 года изменился порядок налогообложения имущества плательщиков ЕСХН,напоминает Управление ФНС Забайкальского края.
Теперь организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество организаций только в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями.Ранее налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога были полностью освобождены от уплаты налога на имущество организаций.
Таким образом, юридические лица - налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога обязаны представлять отчетность по налогу на имущество организаций, начиная с налогового периода 2018 года, в отношении движимого и недвижимого имущества, за исключением имущества используемого организацией в предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым сельскохозяйственным налогом, для производства сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработки и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
ООО применяет УСН с объектом налогообложения "доходы" с 01.01.2018.
В 2010 году ООО применяло УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В декабре 2010 года ООО купило в собственность нежилое помещение. Помещение учтено в составе основных средств. Оприходовано и введено в эксплуатацию в декабре 2010 года. Используется для собственных нужд организации в качестве офиса. Расходы на покупку приняты в налоговом учете в декабре 2010 года в полном объеме.
В 2018 году планируется продажа помещения частному лицу. Срок полезного использования нежилого помещения установлен в 30 лет.
Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете и какие налоги необходимо будет заплатить?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете при продаже нежилого помещения отражается прочий доход в сумме, равной цене, указанной в договоре купли-продажи. В составе прочих расходов отражается остаточная стоимость продаваемого помещения.
Для целей налогообложения на дату поступления денежных средств от покупателя отражается доход от реализации помещения.
Организации необходимо пересчитать налоговую базу по Налогу за 2010-2017 годы: исключить из состава расходов первоначальную стоимость продаваемого помещения (восстановить сумму расходов на приобретение, учтенную ранее при расчете Налога в 2010 году) и учесть в составе расходов сумму начисленной амортизации за период владения и использования помещения до перехода на объект налогообложения "доходы" (то есть за 2011-2017 гг.).
Необходимо доплатить в бюджет сумму Налога, рассчитанную с разницы между восстановленной стоимостью помещения, ранее учтенной в составе расходов на приобретение на основании положений главы 26.2 НК РФ, и суммой амортизации, начисленной по правилам главы 25 НК РФ за весь период его использования. Помимо этого необходимо заплатить сумму пени, рассчитанную в соответствии со ст. 75 НК РФ.
Обоснование вывода:
Бухгалтерский учет
Согласно п. 29 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01), п. 75 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания), стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. При этом выбытие объекта основных средств имеет место, в частности, в случае продажи (второй абзац п. 29 ПБУ 6/01, п. 76 Методических указаний).
При решении вопроса о списании (выбытии) объекта недвижимости с баланса следует учитывать, что одним из условий признания выручки (поступления от продажи) является переход права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) от организации к покупателю (п. 12ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99). В связи с этим продавец не может списать объект недвижимости с баланса до перехода права собственности (до факта государственной регистрации прав на недвижимое имущество). Такие разъяснения неоднократно давал Минфин России (смотрите письма от 28.01.2010 N 03-05-05-01/02, от 10.06.2009 N 03-05-05-01/32, от 26.12.2008 N 03-05-05-01/75).
В ситуации, когда фактическая передача объекта недвижимости состоялась до факта государственной регистрации прав собственности, Минфин России рекомендует продавцу списывать объект недвижимости со счета 01 "Основные средства" в момент фактической передачи покупателю. Для отражения выбывшего объекта основных средств до момента признания доходов и расходов от его выбытия продавцам рекомендуется использовать счет 45 "Товары отгруженные" (открыв к нему, например, субсчет "Переданные объекты недвижимости") (смотрите письмо Минфина России от 22.03.2011 N 07-02-10/20, от 15.05.2015 N 03-05-05-01/27979, Информационное сообщение отдела работы с налогоплательщиками и СМИ УФНС России по Иркутской области от 04.04.2011 "О порядке отражения в бухгалтерской отчетности операций по выбытию объектов недвижимости", Разъяснения Управления ФНС России по Краснодарскому краю от 25.05.2011 "Порядок операций по выбытию объектов недвижимости"). В таком случае объект продолжает числиться на балансе продавца, но уже не в качестве основного средства.
При этом амортизационные отчисления по объекту недвижимости прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем его списания с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01). По нашему мнению, амортизация недвижимости прекращается продавцом с месяца, следующего за месяцем передачи объекта по акту покупателю, то есть в случае использования счета 45 "Товары отгруженные" недвижимость, числящаяся на этом счете, у продавца не амортизируется. Это соотносится с положением п. 52 Методических указаний, согласно которому с 2011 года покупатель принимает недвижимость на баланс, не дожидаясь момента государственной регистрации прав на нее (на основании акта приема-передачи), и, соответственно, начисляет амортизацию с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету в качестве основных средств.
При реализации объектов основных средств в бухгалтерском учете у организации возникают прочие доходы и расходы (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации") в том отчетном периоде, к которому они относятся (то есть в периоде их продажи) (п. 31 ПБУ 6/01).
В соответствии с п. 30 ПБУ 6/01 доход от продажи основных средств равен цене, указанной в договоре (без НДС). Расходы составляет остаточная стоимость объекта.
Таким образом, только доходы и расходы от реализации недвижимости отражаются на дату государственной регистрации прав, все остальные операции "привязаны" к дате акта приема-передачи.
Для учета выбытия объектов основных средств согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. Одновременно со списанием стоимости основного средства подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.
Организации следует закрепить в учетной политике порядок списания стоимости объекта основных средств в бухгалтерском учете при его выбытии.
В учете делаются следующие проводки:
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01, субсчет "Основные средства в эксплуатации"
- списана первоначальная стоимость выбывающего объекта недвижимости;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- списана сумма амортизации, накопленная к моменту выбытия объекта недвижимости;
Дебет 45, субсчет "Переданные объекты недвижимости до госрегистрации прав" Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- до госрегистрации перехода права собственности на объект его остаточная стоимость списана на счет "Товары отгруженные";
Дебет 62 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- отражена реализация недвижимости покупателю;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 45, субсчет "Переданные объекты недвижимости до госрегистрации прав"
- после перехода права собственности на объект его остаточная стоимость списана в расходы.
Налоговый учет
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, а внереализационные доходы - в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.
При применении УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Положениями НК РФ установлены специальные правила учета расходов от операций по реализации основных средств для организаций, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Так, в п. 3 ст. 346.16 НК РФ указано, что в случае реализации приобретенных основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов в соответствии с главой 26.2 НК РФ (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
При этом, если в период приобретения основного средства налогоплательщик применял объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", а в периоде его реализации применяет объект налогообложения "доходы", обязанность по произведению перерасчета сохраняется (письма Минфина России от 26.03.2009 N 03-11-06/2/50, от 26.03.2009 N 03-11-06/2/51 и от 27.02.2009 N 03-11-06/2/30).
Таким образом, в рассматриваемом случае при "досрочной" реализации нежилого помещения организации необходимо:
1) исключить из состава расходов стоимость помещения (восстановить сумму расходов на приобретение, учтенную ранее при расчете Налога в 2010 году);
2) по правилам главы 25 НК РФ рассчитать амортизацию за весь период с даты приобретения помещения до даты изменения объекта налогообложения на "доходы" и включить ее в расходы (письмо Минфина России от 04.02.2013 N 03-11-11/50). Амортизацию необходимо рассчитать по правилам ст.ст. 257-259.2 НК РФ линейным или нелинейным методом. Здесь же обратим внимание, что согласно п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам ОС, права на которые подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации. В нашем случае, если помещение введено в эксплуатацию в декабре, то амортизация по правилам главы 25 НК РФ должна начисляться с января 2011 года. Поэтому расчет следует сделать за период 2011-2017 гг.*(1);
3) пересчитать Налог за период с момента учета расходов на приобретение до даты изменения объекта налогообложения на "доходы" (2010-2017 гг.), исключив из состава расходов учтенную ранее стоимость помещения, приняв при этом в расходы суммы начисленной амортизации, а также начислить пени (ст. 75 НК РФ);
4) поскольку в результате произведенного перерасчета сумма Налога возрастет, полученную разницу необходимо доплатить в бюджет. Кроме того, необходимо уплатить пени.
При этом, по мнению Минфина России, учет в расходах остаточной стоимости основных средств, приобретенных налогоплательщиком в период применения УСН и реализованных (переданных) до истечения установленных п. 3 ст. 346.16 НК РФ сроков в период применения УСН, ст. 346.16 НК РФ не предусмотрен (письма Минфина России от 13.02.2015 N 03-11-06/2/6557, от 03.03.2014 N 03-11-11/8833, от 07.07.2011 N 03-11-06/2/105).
В рассматриваемом случае учесть остаточную стоимость основного средства в момент реализации не представится возможным еще и потому, что с 1 января 2018 года организация применяет объект налогообложения "доходы".
По мнению специалистов ФНС России (письмо ФНС России от 14.12.2006 N 02-6-10/233), пересчет налоговой базы в рассматриваемом случае приравнивается к обнаружению ошибок и искажений. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).
Поэтому налогоплательщик в вышеуказанном случае обязан внести изменения в налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за предыдущие отчетные (налоговые) периоды. При этом к уточненным налоговым декларациям за соответствующие отчетные (налоговые) периоды прилагается бухгалтерская справка-расчет, объясняющая причины внесения изменений в ранее представленные налоговые декларации.
Также специалисты ФНС России разъясняют, что исправления в Книгу учета доходов и расходов, в части корректировки расходов за налоговые (отчетные) периоды, предшествующие налоговому периоду, в котором произошла реализация основного средства, не вносятся. Корректировки налоговой базы вносятся в периоде реализации основного средства путем уменьшения сумм расходов в данном налоговом периоде. При этом к Книге учета доходов и расходов за период реализации надо приложить бухгалтерскую справку-расчет. Смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 24.01.2007 N 18-08/3/05907@.
Из данных разъяснений следует, что организации следует представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации за 2010-2017 годы. Причем на основании уточненной декларации за 2010 год возникнет недоимка по Налогу, которую необходимо уплатить до представления уточненной декларации. Вместе с недоимкой необходимо уплатить пени. По крайней мере, так необходимо поступать, когда именно в результате допущенной ошибки была неправильно исчислена налоговая база по Налогу и недоплачен Налог (абзац 1 п. 1 ст. 81, пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).
На основании же уточненных налоговых деклараций за 2011-2017 годы (из-за учета суммы амортизации по реализуемому помещению) возникает переплата по Налогу.
При этом необходимо учитывать, что в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (смотрите также письмо Минфина России от 15.03.2013 N 03-11-06/2/8060). Следовательно, при таком подходе организация не сможет вернуть (зачесть) излишне уплаченный Налог за периоды перерасчета налоговой базы и учета расходов в виде амортизационных отчислений за пределами последних трех лет (2011-2014 годы). В то же время если придерживаться данной позиции, то и задолженность по налогам и пеням, образовавшаяся за пределами трехлетнего срока, не может быть взыскана налоговым органом в принудительном порядке (смотрите, например, постановление Девятого ААС от 14.03.2014 N 09АП-4414/2014АК, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.03.2010 по делу N А19-17587/09). Пропущенный налоговым органом срок подачи в суд заявления о взыскании с организации причитающейся к уплате суммы налога (пени, штрафа) может быть восстановлен судом, только если данный срок был пропущен по уважительной причине (п. 3 ст. 46 НК РФ).
Вместе с тем из разъяснений финансового ведомства, изложенных в письме Минфина России от 15.03.2013 N 03-11-06/2/8060, следует, что из-за пересчетов налоговой базы по Налогу в связи с досрочной реализацией основного средства переплаты по Налогу не возникает. Из чего можно прийти к выводу о том, что организации не следует отдельно перечислять в бюджет Налог, подлежащий доплате за 2010 год, и впоследствии заявлять к возврату (зачету) из бюджета суммы переплаты по Налогу, полученные в результате подачи уточненных налоговых деклараций за 2011-2017 годы в связи с возникшими в них расходами в виде амортизационных отчислений.
По нашему мнению, из прямого прочтения последнего абзаца п. 3 ст. 346.16 НК РФ следует вывод о необходимости в данном случае доплаты в бюджет Налога, рассчитанного с разницы между восстановленной стоимостью основного средства, учтенной ранее в расходах в соответствии с главой 26.2 НК РФ, и суммой начисленной по правиламглавы 25 НК РФ амортизации. С этой же суммы разницы необходимо начислять и пени. Косвенно данную позицию подтверждает и приведенное письмо Минфина России от 15.03.2013 N 03-11-06/2/8060.
При этом согласно п. 2 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" ошибкой признается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, обусловленное, в частности:
- неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
- неправильным применением учетной политики организации;
- неточностями в вычислениях;
- неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
- неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
- недобросовестными действиями должностных лиц организации.
Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.
В рассматриваемой ситуации на момент постановки на учет помещения организация не намеревалась его продавать. Поэтому учла расходы на его приобретение в соответствии с нормами главы 26 НК РФ правомерно. Никакой ошибки допущено не было. Факт продажи помещения до истечения трех лет с момента учета расходов на приобретение этого помещения является новой информацией, подлежащей отражению в учете.
По нашему мнению, норма последнего абзаца п. 3 ст. 346.16 НК РФ является специальной нормой, обязывающей налогоплательщика доплатить налог, а не в связи с допущенной ошибкой.
В связи с этим, повторимся, по нашему мнению, организации необходимо пересчитать налоговую базу и доплатить в бюджет сумму Налога, рассчитанную с разницы между восстановленной стоимостью помещения, ранее учтенной в составе расходов на приобретение на основании положений главы 26.2 НК РФ, и суммой амортизации, начисленной по правилам главы 25 НК РФ за весь период его использования до перехода на объект налогообложения "доходы". Помимо этого необходимо заплатить сумму пени, рассчитанную в соответствии со ст. 75 НК РФ. В то же время уточненные налоговые декларации за 2010-2017 годы целесообразно представить вместе со справками-расчетами. Здесь же отметим, что имеется точка зрения, что уточненные декларации в такой ситуации подавать вообще не следует (смотрите материал УСН. Нюансы учета "ранней" продажи основных средств (Е. Лазукова, журнал "Актуальная бухгалтерия", N 9, сентябрь 2015 г. (раздел Отражение перерасчета в Книге учета доходов и расходов. Подача "уточненок")).
Однако поскольку приведенная норма п. 3 ст. 346.16 НК РФ не содержит конкретного порядка перерасчета суммы Налога, подлежащей доплате в бюджет (и порядка расчета пени), а также принимая во внимание отсутствие официальных разъяснений контролирующих органов по данному вопросу, полагаем, что организации следует утвердить применяемую организацией методику расчета налога и пени в своей учетной политике. Напомним, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).
Кроме того, напомним, что организация вправе обратиться за письменными разъяснениями в Минфин России или налоговые органы по месту своего учета (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). При наличии разъяснений, адресованных именно Вашей организации, организация может быть освобождена от ответственности (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Учет продажи основных средств при УСН;
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет доходов от продажи основных средств;
-Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет выбытия основных средств при реализации;
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет реализации недвижимости.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Ассоциации "Содружество" Иванкова Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена
НДС
Директор организации берёт денежные средства под отчёт, тратит их на ГСМ, предоставляет чеки, в которых выделен НДС на бензин, чеки отражаются в учёте.
Можно ли принять к вычету НДС по таким чекам?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Правомерность применения налоговых вычетов на основании кассовых чеков с выделенной суммой НДС организация в данном случае должна быть готова доказывать в суде.
Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС (далее также - налог) при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.
Как видим, вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров на территории РФ, в общем случае осуществляются на основании выставленных продавцами счетов-фактур, оформленных надлежащим образом (смотрите также п.п. 1, 2 ст. 169 НК РФ). При этом возможности для реализации иного порядка применения налоговых вычетов в рассматриваемой ситуации из приведенной нормы не следует.
Специалисты финансового ведомства, руководствуясь п. 1 ст. 172 НК РФ, неоднократно разъясняли, что суммы НДС по товарам, приобретенным за наличный расчет сотрудниками организации, на основании кассовых чеков, в которых сумма налога выделена отдельной строкой, без наличия счетов-фактур к вычету не принимаются, поскольку главой 21 НК РФ не предусматривается особый порядок принятия к вычету сумм НДС в таких случаях (смотрите, например, письма Минфина России от 28.12.2017 N 03-07-11/87948, от 25.08.2017 N 03-07-14/54643, от 24.01.2017 N 03-07-11/3094).
Вместе с тем официальная точка зрения не учитывает п. 7 ст. 168 НК РФ, в соответствии с которым при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п.п. 3 и 4 той же статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Судьи же, учитывая данную норму, принимают решения в пользу налогоплательщиков.
Так, в постановлении Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 N 17718/07 рассматривалась следующая ситуация. Предпринимателем на автозаправочных станциях, осуществляющих розничную торговлю для населения, приобретался бензин, оплата которого производилась, включая НДС, наличными денежными средствами и подтверждена выданными продавцом кассовыми чеками. Счета-фактуры при этом отсутствовали. Бензин использовался предпринимателем исключительно для операций, признаваемых объектом налогообложения НДС. Суд с учетом п. 7 ст. 168 НК РФ пришел к выводу, что отказ предпринимателю в получении налогового вычета по НДС нельзя признать правомерным. Это мнение согласуется с определением КС РФ от 02.10.2003 N 384-О, согласно которому счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику налоговых вычетов по НДС. Вычеты могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату налога.
Позиция, выработанная в постановлении Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 N 17718/07, учитывается арбитражными судами при рассмотрении споров (смотрите, например, постановления АС Северо-Кавказского округа от 28.04.2017 N Ф08-2516/17 по делу N А15-1057/2016, Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2016 N 20АП-7760/16, ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2013 N Ф07-6570/13, ФАС Московского округа от 19.03.2013 по делу N А40-57358/12-161-526, от 23.08.2011 N Ф05-6832/11, ФАС Центрального округа от 08.11.2012 N Ф10-3640/12, от 05.08.2010 по делу N А64-3986/09, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.07.2009 N Ф04-4134/2009(10406-А67-42)).
Таким образом, принимая во внимание положения п. 7 ст. 3 НК РФ, полагаем, что организация в анализируемой ситуации не лишена права на применение вычетов НДС на основании кассовых чеков с выделенной суммой налога. Однако правомерность таких действий она должна быть готова отстаивать в суде.
К сведению:
Отрицая возможность принятия НДС к вычету на основании кассового чека при приобретении товаров в розничной торговле, Минфин России в письме от 28.12.2017 N 03-07-11/87948 указал на то, что организация не вправе учесть сумму НДС, выделенную в кассовом чеке, и в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Условие о наличии счета-фактуры для вычета НДС.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шишкина Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Налог на прибыль
Автомобиль, принадлежащий организации (общая система налогообложения), попал в дорожно-транспортное происшествие. Стоимость ремонта составила 350 000 руб. ГИБДД на место аварии не вызывалось, видеорегистратора в автомобиле нет. Можно ли принять расходы для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Расходы на ремонт (восстановление) автомобиля могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в размере фактических затрат при наличии акта об аварийном повреждении транспортного средства, протокола осмотра технического состояния автомобиля, подтверждающих факт и характер причиненных транспортному средству повреждений, а также надлежащего документального подтверждения фактически понесенных расходов на восстановительный ремонт автомобиля.
Обоснование позиции:
Гражданско-правовые аспекты
Согласно ст. 210, 211 ГК РФ собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, риск его случайной гибели или случайного повреждения, если иное не предусмотрено законом или договором.
В соответствии с п. 2.6.1 Правил дорожного движения РФ, утвержденных постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 23.10.1993 N 1090, если обстоятельства причинения вреда в связи с повреждением имущества в результате дорожно-транспортного происшествия, характер и перечень видимых повреждений транспортных средств не вызывают разногласий участников дорожно-транспортного происшествия, водители, причастные к нему, не обязаны сообщать о случившемся в полицию. В этом случае они могут оставить место дорожно-транспортного происшествия и:
- оформить документы о дорожно-транспортном происшествии с участием уполномоченных на то сотрудников полиции на ближайшем посту дорожно-патрульной службы или в подразделении полиции, предварительно зафиксировав, в том числе средствами фотосъемки или видеозаписи, положение транспортных средств по отношению друг к другу и объектам дорожной инфраструктуры, следы и предметы, относящиеся к происшествию, повреждения транспортных средств;
- оформить документы о дорожно-транспортном происшествии без участия уполномоченных на то сотрудников полиции, заполнив бланк извещения о дорожно-транспортном происшествии в соответствии с правилами обязательного страхования, - если в дорожно-транспортном происшествии участвуют 2 транспортных средства (включая транспортные средства с прицепами к ним), гражданская ответственность владельцев которых застрахована в соответствии с законодательством об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, вред причинен только этим транспортным средствам и обстоятельства причинения вреда в связи с повреждением этих транспортных средств в результате дорожно-транспортного происшествия не вызывают разногласий участников дорожно-транспортного происшествия;
- не оформлять документы о дорожно-транспортном происшествии - если в дорожно-транспортном происшествии повреждены транспортные средства или иное имущество только участников дорожно-транспортного происшествия и у каждого из этих участников отсутствует необходимость в оформлении указанных документов.
Таким образом, в случае, если в дорожно-транспортном происшествии повреждены транспортные средства или иное имущество только участников дорожно-транспортного происшествия, обстоятельства причинения вреда в связи с повреждением имущества, характер и перечень видимых повреждений транспортных средств не вызывают разногласий, участники ДТП вправе не оформлять документы, подтверждающие факт аварии (копия протокола ДТП, справка ГИБДД о ДТП со сведениями об участниках ДТП, протокол осмотра технического состояния автомобиля и др.).
Налоговый учет
Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), которая представляет собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ).
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
В силу пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.
При этом расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ). В составе прочих расходов могут быть учтены и произведенные налогоплательщиком расходы на ремонт основных средств, которые признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п.п. 1 ст. 260, п.п. 1, 5 ст. 272 НК РФ)*(1). Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств установлен в ст. 324 НК РФ.
О том, что затраты на ремонт автомобиля, являющегося собственностью организации, могут быть рассмотрены как расходы, уменьшающие налоговую базу указывалось в письме ФНС РФ по г. Москве от 21.03.2007 N 19-11/25344.
Отметим, что каких-либо условий для принятия к учету расходов на ремонт ОС НК РФ не установлено. Очевидно, что общими критериями отнесения затрат, произведенных организацией, в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, является их обоснованность (затраты должны быть экономически оправданы), документальное подтверждение, их произведение для деятельности, направленной на получения дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
НК РФ не ставит расходы, связанные с ремонтом, в зависимость от вида произведенного ремонта (текущего, среднего или капитального) или способа его осуществления (хозяйственный или подрядный) (письмо Минфина России от 03.11.2006 N 03-03-04/1/718). НК РФ также не содержит каких-либо иных ограничений по включению затрат на ремонт ОС в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Вместе с тем в письме УМНС по г. Москве от 10.01.2003 N 26-12/02226 указывалось, что, если работы по ремонту автомобиля, принадлежащего организации, связаны не с систематическим и своевременным предохранением данного объекта основных средств от преждевременного износа, восстановления качеств и свойств, утраченных в процессе эксплуатации, а вызваны вредом, причиненным в результате аварии (дорожно-транспортного происшествия), виновник которой установлен, включение расходов на ремонт с целью уменьшения налогооблагаемой базы возможно только в части расходов, покрываемых за счет сумм возмещения.
Но арбитражная практика говорит об обратном (постановления ФАС Уральского округа от 31.07.2007 N Ф09-6029/07 по делу N А60-34329/2006, 08.10.2007 N Ф09-8132/07-С2, от 07.03.2007 N Ф09-1374/07-С3, ФАС Центрального округа от 09.04.2007 N А62-2005/06, ФАС Поволжского округа от 15.04.2008 N А12-11721/07, Пятнадцатого ААС от 13.03.2009 N 15АП-6888/2008, Семнадцатого ААС от 26.06.2008 N 17АП-3880/08 и от 06.09.2007 N 17АП-5930/07, Восемнадцатого ААС от 27.03.2008 N 18АП-406/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 05.12.2005 по делу N А28-7376/2005-335/21, п. 2 Обзора практики рассмотрения споров, связанных с применением главы 25 НК РФ (налог на прибыль организаций), одобренного Президиумом ФАС Уральского округа).
Так, в постановлении ФАС Уральского округа от 08.10.2007 N Ф09-8132/07-С2 говорится, что общество отнесло на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, затраты по ремонту основного средства (автомобиля), используемого в производственной деятельности, и поврежденного в результате дорожно-транспортного происшествия. Суд указал, что каких-либо ограничений по включению в состав налоговой базы расходов на ремонт основных средств в зависимости от причин, повлекших ремонт, данная правовая норма не содержит. Суды первой и апелляционной инстанций сделали правильный вывод о том, что общество правомерно учло указанные расходы при исчислении налога на прибыль.
В постановлении постановления ФАС Уральского округа от 31.07.2007 N Ф09-6029/07-С3 по делу N А60-34329/06 также было указано, что каких-либо ограничений по включению в состав налоговой базы расходов на ремонт основных средств в зависимости от вида имущества, причин, повлекших ремонт, или правового положения лица, его осуществившего, данная правовая норма не содержит.
В постановлении Пятнадцатого ААС от 13.03.2009 N 15АП-6888/2008 отмечается следующее: довод инспекции о правомерности включении в расходы затрат по возмещению ущерба только при условии реализации обществом права обратного требования (регресса) к водителю - виновнику дорожно-транспортного происшествия не соответствует законодательству. Соблюдение названного условия не предусмотрено в статье 260 НК РФ в качестве основания для включения в состав расходов затрат на ремонт автомобиля.
В постановлении Семнадцатого ААС от 06.09.2007 N 17АП-5930/07 указано, что доказательства несоблюдения обществом условий, предусмотренных ст. 252 НК РФ в материалах дела отсутствуют и налоговым органом не представлены как в суд первой инстанции, так и в суд апелляционной инстанции. То обстоятельство, что с виновных в ДТП лиц (работников предприятия) не были взысканы соответствующие суммы в рамках трудовых отношений, не свидетельствует о необоснованном характере самих расходов. Налоговый орган не опроверг необходимость проведения автоэкспертизы и осуществления ремонта машин.
В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.09.2007 N А56-20533/2006 было отмечено, что не компенсированные страховой компанией затраты на ремонт автомашины общество правомерно включило в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. В данном случае суд указал, что к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком, в частности потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Таким образом, НК РФ не содержит оговорок, устанавливающих связь признания расходов на ремонт объекта ОС, в частности, автомобиля, с наличием специального источника покрытия таких расходов, например, страхового возмещения или компенсационных выплат виновного лица. С учетом изложенного выше считаем, что затраты на ремонт автомобиля будут подтверждены, если задокументирован факт необходимости осуществления ремонта ОС, используемого организацией в деятельности, направленной на получение дохода.
В целях документального подтверждения понесенных затрат с учетом обстоятельств, изложенных в вопросе (при отсутствии иных документов, подтверждающих факт аварии), по нашему мнению, могут быть использованы следующие документы:
- дефектная ведомость;
- акт об аварийном повреждении транспортного средства (смотрите постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2012 N Ф07-7536/12 по делу N А42-790/2012);
- протокол осмотра технического состояния автомобиля (результаты независимой оценки), фотоотчеты повреждений, калькуляция для восстановления автомобиля, составленная независимым экспертом либо специализированной организацией, осуществляющей дальнейшее восстановление (ремонт) транспортного средства и др.
В качестве подтверждения расходов на ремонт (восстановление) автомобиля могут быть оформлены акты выполненных работ, товарные накладные на приобретенные запчасти, чеки, квитанции и иные платежные документы и т.д.
В отсутствие же подтверждения факта и характера причиненных транспортному средству повреждений, имеется риск того, что налоговые органы посчитают необоснованным отнесение затрат на ремонт автомобиля в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли. Например, в постановлении Девятого ААС от 12.02.2007 N 09АП-210/2007, где рассматривалась ситуация, когда факт произошедшего ДТП сотрудниками ГИБДД не был зафиксирован, а страховой случай не был оформлен, расходы на ремонт застрахованного легкового автомобиля в связи с дорожно-транспортным происшествием, произошедшим по вине водителя, были признаны судом необоснованно отнесенными на расходы, уменьшающие доходы.
Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что расходы на ремонт (восстановление) автомобиля могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в размере фактических затрат при соблюдении критериев ст. 252 НК РФ, в том числе при наличии надлежащего документального подтверждения фактически понесенных расходов на восстановительный ремонт автомобиля, а также факта и характера причиненных транспортному средству повреждений (на основании акта об аварийном повреждении транспортного средства, протокола осмотра технического состояния автомобиля и пр.).
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов на ремонт основных средств;
- Энциклопедия решений. Учет расходов на ремонт основных средств.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: