Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 2 по 8 марта 2020 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Федеральный закон от 01.03.2020 N 37-ФЗ
"О ратификации Протокола об обмене информацией в электронном виде между государствами - участниками СНГ для осуществления налогового администрирования"

Ратифицирован протокол об обмене информацией в электронном виде между государствами - участниками СНГ для осуществления налогового администрирования

Протоколом предусматривается ежегодный обмен в автоматическом режиме между компетентными государственными органами государств - участников СНГ информацией об отдельных видах доходов юридических и физических лиц - налоговых резидентов участников протокола, о юридических и физических лицах, отдельных видах имущества и его собственниках (владельцах).

Протокол содержит требования к составу и структуре этой информации.

 

Федеральный закон от 01.03.2020 N 43-ФЗ
"О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" в части совершенствования процедуры взыскания незначительных сумм задолженности по страховым взносам"

С 1 апреля 2020 года пороговая сумма взыскания задолженности по взносам на травматизм за счет денежных средств и иного имущества должника увеличена с 500 до 3000 рублей

Установлено, в частности, что постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества страхователя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования, если общая сумма страховых взносов, пеней и штрафов превышает 3 000 рублей.

При этом если сумма задолженности не превышает указанную сумму, то постановление о взыскании принимается не позднее чем через три года после истечения срока исполнения самого раннего требования (ранее действовал более короткий срок - не позднее 2 лет после истечения срока исполнения самого раннего требования).

 

Проект Федерального закона
"О внесении изменений в Федеральный закон "Об отходах производства и потребления"

Минприроды России предлагает взимать экологический сбор за производство или ввоз упаковки как за готовый товар

Проектом предусматривается, в том числе:

обеспечение производителями, импортерами товаров утилизации отходов от использования товаров только путем уплаты экологического сбора;

предоставление средств в объеме поступившего в федеральный бюджет экологического сбора российскому экологическому оператору для выполнения нормативов утилизации отходов от использования товаров, а также в том числе для финансирования инвестпроектов в области обращения с отходами от использования товаров;

установление периодичности уплаты экологического сбора два раза в год (в настоящее время один раз в год);

передача от Росприроднадзора ФНС России контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты экологического сбора.

Вступление в силу соответствующего закона предполагается с 1 января 2021 года, за исключением положений, для которых устанавливаются иные сроки вступления их в силу.


Постановление Правительства РФ от 27.02.2020 N 209
"О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации"

Уточнен срок, в течение которого не уплачивается утилизационный сбор в отношении некоторых категорий колесных и самоходных транспортных средств и прицепов к ним, с даты выпуска которых прошло менее 3 лет, которые помещаются под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, применяемую на территории ОЭЗ в Калининградской области

Согласно внесенным изменениям, указанный срок продлен до 1 февраля 2020 года, при этом в отношении ряда самоходных машин срок продлен до 1 февраля 2022 года.

 

Распоряжение Правительства РФ от 21.02.2020 N 381-р
<Об утверждении Концепции развития и функционирования в Российской Федерации системы налогового мониторинга>

Утверждена концепция развития системы налогового мониторинга, направленная на повышение прозрачности деятельности плательщиков

Основная цель концепции - определение путей и способов цифровизации налогового контроля на основе применения риск-ориентированного подхода, направленного на проверку высокорисковых операций плательщиков с учетом отраслевой специфики с последующей интеграцией функции государственного налогового контроля в корпоративные информационные системы плательщиков.

Концепцией предусматривается, в числе прочего:

развитие расширенного информационного взаимодействия путем организации доступа налоговых органов к информационным системам плательщиков в режиме реального времени и перехода на качественно новый уровень обработки документов (информации) с одновременным отказом от сплошной документальной проверки и истребования первичных документов плательщиков, в отношении которых проводится налоговый мониторинг;

разработка интерактивных сервисов, открытых программных интерфейсов и аналитических инструментов, обеспечивающих автоматизацию налогового контроля посредством удаленного запуска программы автоматического контроля в информационных системах плательщиков, к которым предоставляется доступ налоговым органам;

создание условий для повышения уровня доверия налоговых органов к информационным системам плательщиков, а также системам внутреннего контроля и управления рисками на основе проверки соответствия данных систем установленным требованиям, тестирования и оценки уровня их организации;

развитие и совершенствование механизма согласования налоговыми органами налоговой базы, объектов обложения сборами, базы для исчисления страховых взносов плательщиков с целью повышения уровня прогнозируемости поступлений налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации;

повышение эффективности процедур урегулирования спорных вопросов правильности исчисления (удержания), полноты и своевременности уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов с использованием мотивированных мнений налогового органа.

 

Приказ Росстата от 28.02.2020 N 90
"Об утверждении формы федерального статистического наблюдения с указаниями по ее заполнению для организации Министерством науки и высшего образования Российской Федерации федерального статистического наблюдения за деятельностью образовательной организации высшего образования "

С отчета за 2019 год введена новая форма ФСН N ВПО-2 "Сведения о материально-технической и информационной базе, финансово-экономической деятельности образовательной организации высшего образования"

Респондентами по указанной форме являются юрлица, реализующие образовательные программы высшего образования по программам бакалавриата, специалитета, магистратуры - образовательные организации высшего образования, а также их обособленные подразделения (в том числе филиалы), независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности, для которых реализация образовательных программ высшего образования (бакалавриат, специалитет, магистратура) является основным видом образовательной деятельности.

С введением новой формы признан утратившим силу Приказ Росстата от 15.12.2015 N 635 "Об утверждении статистического инструментария для организации Министерством образования и науки Российской Федерации федерального статистического наблюдения за деятельностью образовательных организаций".


Письмо ФНС России от 18.02.2020 N БС-4-21/2856@
"О налогообложении легковых автомобилей: марки "Audi" коммерческого наименования "Q8", марки "Mercedes-Benz" коммерческих наименований "GLA200", "GLC220d 4 Matic", марки "Land Rover" коммерческих наименований "Range Rover", "Range Rover Sport", "Discovery Sport", марки "Porsche" коммерческих наименований "911 Carrera S", "911 Carrera 4S", "911 Gt3", "Macan Turbo" транспортным налогом с учетом повышающего коэффициента"

По ряду дорогостоящих автомобилей приведена информация о возможности применения повышающего коэффициента к ставке налога

Исчисление транспортного налога производится с учетом повышающего коэффициента в отношении автомобилей стоимостью от 3 млн. рублей, информация о которых включена в Перечень, публикуемый Минпромторгом России.

Повышающий коэффициент не применяется в случае отсутствия легкового автомобиля в Перечне или несоответствия количества лет, прошедших с года его выпуска, аналогичному показателю Перечня.

С учетом паспортных и технических данных сообщено о применении (неприменении) повышающих коэффициентов к ставке транспортного налога для указанных в запросе автомобилей.

 

<Письмо> ФНС России от 19.02.2020 N СД-4-3/2944@
"О налоге на добавленную стоимость"

Вычеты сумм НДС в отношении вывезенных с территории РФ припасов осуществляются в установленном порядке

Вычеты НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), используемым при реализации вывезенных с территории Российской Федерации припасов, указанных в подпункте 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, в том числе имеющих коды видов ТН ВЭД несырьевых товаров, производятся на момент определения налоговой базы, установленный пунктом 9 статьи 167 НК РФ как последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

 

Письмо ФНС России от 25.02.2020 N БС-4-21/3110@
"О внесении изменений и признании утратившими силу некоторых писем ФНС России"

В работе с налогоплательщиками налоговые органы будут применять две новые типовые формы сообщений

Внесены изменения и дополнения в Схему (методические положения) по обработке налоговыми органами направляемых налогоплательщиками уведомлений, заявлений и пр.

В основном поправки коснулись нового (упрощенного) порядка представления организациями налоговой декларации по налогу на имущество (прописаны действия налоговых органов при получении уведомления налогоплательщика о порядке представления налоговой декларации (КНД 1150090), а также приведена типовая форма сообщения налогового органа по субъекту РФ о результатах рассмотрения такого уведомления).

Кроме того, разработана типовая (рекомендуемая) форма письма по результатам рассмотрения заявления о выдаче налогового уведомления.

Признано утратившими силу письмо ФНС России от 28.01.2020 N БС-4-21/1201 "О рекомендуемой форме сообщения о результатах рассмотрения уведомления о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций".

 

<Письмо> ФНС России от 18.02.2020 N ВД-4-1/2844@
"О пояснении к алгоритму направления уведомлений (ГИР БО)"

ФНС России сообщила о технологических документах, подтверждающих принятие и введение обязательного экземпляра бухгалтерской отчетности в ГИР БО

В целях формирования государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности (ГИР БО) организации представляют в налоговый орган обязательный экземпляр годовой отчетности и, в некоторых случаях, аудиторское заключение о ней.

В письме приведен перечень технологических документов, применяемых в процессе электронного документооборота, и приведены основания для отказа в приеме обязательного экземпляра отчетности.

Сообщается, в частности, что после получения организацией квитанции о приеме бухгалтерской (финансовой) отчетности (БФО) и извещения о вводе или уведомления об уточнении БФО считается принятой и попадает в ГИР БО.

 

<Письмо> ФНС России от 28.02.2020 N БС-4-21/3389@
"О налогообложении легковых автомобилей марки "Mercedes-Benz" коммерческих наименований "AMG G63", "E 450 4 Matic", "S500 4 Matic", марки "Land Rover" коммерческого наименования "Range Rover" транспортным налогом с учетом повышающего коэффициента"

В отношении некоторых автомобилей марок "Land Rover" и "Mercedes-Benz" приведена информация о применении повышающего коэффициента к ставке транспортного налога

Исчисление транспортного налога производится с учетом повышающего коэффициента в отношении дорогостоящих автомобилей, информация о которых включена в Перечень, ежегодно публикуемый Минпромторгом России.

Повышающий коэффициент не применяется в случае отсутствия легкового автомобиля в Перечне или несоответствия количества лет, прошедших с года выпуска, аналогичному показателю Перечня.

С учетом паспортных и технических данных сообщено о соответствии легковых автомобилей марки "Mercedes-Benz" коммерческих наименований "AMG G63", "E 450 4 Matic", "S500 4 Matic", марки "Land Rover" коммерческого наименования "Range Rover" Перечням легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей.

 

<Письмо> ФНС России от 21.02.2020 N БС-4-11/3063@
"О направлении письма Минфина России"

Налог с дивидендов: при расчете налога показатель Д2 включает суммы дивидендов, которые не учитывались при определении налоговой базы

Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, не указанного в пункте 6 статьи 275 НК РФ, исчисляется налоговым агентом по формуле: Н = К x Сн x (Д1 - Д2).

По мнению Минфина России, в расчете Д2 принимают участие только суммы дивидендов, которые ранее не учитывались при определении налоговой базы и не включались в расчет показателя Д2 в прошлых периодах.

 

<Письмо> ФНС России от 04.03.2020 N БС-4-11/3731@
"О направлении разъяснений Минфина России"

ФНС России разъяснила порядок предоставления имущественного налогового вычета военнослужащему, в случае если им возвращены в бюджет средства целевого жилищного займа

Имущественный налоговый вычет по расходам на строительство либо приобретение жилья не предоставляется в части расходов, покрываемых, в частности, за счет бюджетных средств.

Предоставленные участнику накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих средства, перечисленные в погашение обязательств по ипотечному кредиту, были им возвращены по причине досрочного увольнения с военной службы. Кроме того, им были уплачены проценты, начисленные на сумму задолженности.

При рассмотрении вопроса о предоставлении налоговых вычетов данному налогоплательщику разъяснено следующее:

имущественные налоговые вычеты налогоплательщик - участник накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих вправе получить в части расходов, произведенных за счет собственных средств, в том числе произведенных после его исключения из накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих;

в случае возврата бюджетных средств налогоплательщик вправе при соблюдении установленных условий претендовать на получение вычетов в том случае, если такие вычеты ранее не предоставлялись;

возможность корректировки размера полученного имущественного налогового вычета, в том числе в связи с возвратом бюджетных средств, НК РФ не предусмотрена;

имущественный налоговый вычет в части расходов на уплату процентов на сумму задолженности при возврате бюджетных средств не предоставляется ввиду отсутствия соответствующего основания в подпункте 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ.


<Информация> ФНС России
"Условия налогообложения земельных участков в ряде случаев зависят от их оборотоспособности"

Использование земель для проведения спортивных соревнований с участием военных подразделений не является основанием для их изъятия из оборота

Изъятые из оборота земельные участки, в том числе занятые находящимися в федеральной собственности зданиями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы РФ, другие войска, воинские формирования и органы, не облагаются земельным налогом.

Сообщается, что проведение спортивных и физкультурных мероприятий с участием военных подразделений на стадионе, расположенном на земельном участке некоммерческого спортивного учреждения, не приравнивается к размещению на нем Вооруженных Сил РФ, других войск, воинских формирований и органов. Поэтому нет оснований считать такой участок изъятым из оборота и освобождаемым от налогообложения.

 

<Информация> ФНС России
"ФНС России разъяснила, как определить ставку по НДФЛ для доходов сотрудников - граждан государств ЕАЭС"

На граждан государств - членов ЕАЭС распространяется общий порядок определения резидентства и исчисления НДФЛ

Доходы физлиц - резидентов РФ облагаются НДФЛ по ставке 13%, а доходы граждан, не признаваемых российскими налоговыми резидентами, - по ставке 30%.

С первого дня работы по найму на территории России доходы граждан Беларуси, Казахстана, Армении и Киргизии облагаются НДФЛ по ставке 13%. По итогам налогового периода определяется окончательный налоговый статус физлица, который зависит от времени нахождения в РФ.


<Информация> Минпромторга России
Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей, подлежащий применению в очередном налоговом периоде (2020 год)

Минпромторгом определен перечень дорогостоящих автомобилей на 2020 год, облагаемых налогом с учетом повышающего коэффициента

Новый перечень, по сравнению с действовавшим в 2019 году, содержит 82 позиции вместо 73. В нем, в частности, появились новые модели (модификации) ранее представленных марок автомобилей.

 

Информационное сообщение Минфина России от 02.03.2020 N ИС-аудит-31
"Новое в аудиторском законодательстве: факты и комментарии"

Минфин России напомнил об изменении сроков хранения некоторых типовых управленческих архивных документов

Приказом Росархива от 20 декабря 2019 г. N 236 утверждена новая редакция Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций (вступила в силу с 18 февраля 2020 г.).

Сообщается, что среди прочего, Перечень определяет сроки хранения документов, в том числе связанных с осуществлением аудиторской деятельности (приведены некоторые позиции Перечня с указанием наименований видов документов и сроков их хранения).

 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

02.03.2020 Нахождение помещений в здании, обладающем признаками торгового центра (комплекса), является самостоятельным основанием для включения помещений в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость

Апелляционное определение СК по административным делам Верховного Суда РФ от 11.12.2019 № 18-АПА19-83 
Решение суда первой инстанции об отказе в признании недействующими отдельных положений перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утв. приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 26 декабря 2017 г. N 3008, оставлено без изменения

Департамент имущественных отношений считает, что помещения заявителя правомерно включены в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию Департамента обоснованной. Спорные помещения находятся в здании, включенном в тот же Перечень, расположенном на земельном участке с видом разрешенного использования, предусматривающим размещение торговых объектов и офисов. Помещения в соответствии с документами технического учета (инвентаризации) имеют назначение, предусматривающее размещение торговых объектов и офисов. Их общая площадь составляет более 20% общей площади здания. То есть на момент утверждения Перечня принадлежащие заявителю помещения входили в состав здания, обладающего признаками торгового центра (комплекса). Это условие является самостоятельным основанием для включения помещений в Перечень.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

02.03.2020 Если комиссионер фактически является продавцом товара, то в составе доходов должна отражаться вся выручка, а не только комиссионное вознаграждение

Определение Верховного Суда РФ от 19.12.2019 № 305-ЭС19-23920 по делу N А40-153364/2018 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налогоплательщик полагает, что правомерно включил в состав доходов только сумму комиссионного вознаграждения при реализации товаров в рамках договора комиссии. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Установлено, что налогоплательщик получал товар от аффилированных лиц (путем внутреннего перемещения товара внутри группы компаний со склада на склад в разных городах РФ), в дальнейшем реализовывал эту продукцию от своего имени. Суд пришел к выводу, что была создана схема уклонения от налогообложения путем привлечения фиктивной организации-комитента. Соответственно, налогоплательщику правомерно доначислен налог со всей полученной им выручки.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

03.03.2020 <Информация> ФНС России
"Верховный Суд РФ подтвердил, что нежилые помещения ИП подлежат налогообложению по кадастровой стоимости"

Нежилые помещения облагаются налогом на имущество по кадастровой стоимости, если находятся в здании, которое включено в соответствующий перечень

Налоговая инспекция установила, что в собственности ИП находятся четыре нежилых помещения в здании, включенном в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Предприниматель не согласился с доначислением налога и обратился в суд. Он сослался на то, что принадлежащие ему помещения являются самостоятельными объектами налогообложения и в указанный перечень не включены, поэтому основания для применения ставки 2% отсутствуют.

Суды трех инстанций отказали предпринимателю в удовлетворении требований, поскольку здание обоснованно включено в перечень, а это означает, что все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости.

Верховный Суд РФ отказал ИП в передаче кассационной жалобы для дальнейшего рассмотрения.

Источник: материалы СПС КонсультантПлюс


03.03.2020 Суммы возмещения арендаторами стоимости коммунальных услуг должны учитываться арендодателем в составе доходов по УСН

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.12.2019 № Ф07-15815/19 по делу N А05-5434/2019 
По мнению инспекции, общество неправомерно занизило налоговую базу при исчислении налога по УСН, поскольку не учло в составе доходов денежные средства в виде возмещения арендаторами стоимости коммунальных услуг. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал доводы налогового органа обоснованными. Как указал суд, при оплате коммунальных услуг ресурсоснабжающим организациям общество исполняло предусмотренную договорами с арендаторами обязанность по предоставлению арендатору имущества в состоянии, соответствующем его назначению, в связи с чем оплата этих услуг является затратами, необходимыми для осуществления деятельности, направленной на получение дохода от сдачи имущества в аренду. Поэтому денежные средства, полученные от арендаторов в счет возмещения стоимости коммунальных услуг, являются доходом общества, с учетом которого должен исчисляться общий доход от осуществляемой им деятельности. Суд признал доначисление обществу налога по УСН правомерным.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

03.03.2020 Налогоплательщик не вправе учесть расходы по налогу на прибыль и вычеты по НДС, если контрагенты первого и второго звена не обладают необходимыми ресурсами для исполнения договоров, их выбор налогоплательщиком никак не обоснован

Определение Верховного Суда РФ от 23.12.2019 № 305-ЭС19-23867 по делу N А40-142832/2018 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налогоплательщик полагает, что он правомерно применил вычеты по НДС и учел расходы по налогу на прибыль по сделкам при наличии необходимых подтверждающих документов. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Представленные первичные документы содержат противоречивые сведения и не подтверждают реальность хозяйственных операций налогоплательщика с заявленными в них контрагентами, которые не обладали условиями, необходимыми для выполнения предусмотренных договорами обязательств, равно как и контрагенты второго звена. При этом налогоплательщик не обосновал выбор данных организаций, созданных незадолго до заключения договоров и не осуществляющих реальной хозяйственной деятельности, в качестве деловых партнеров по многомиллионным сделкам. Доказательств ведения переговорного процесса и процесса выбора спорных контрагентов не представлено.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

04.03.2020 Налоговая задолженность ИП, выявленная по результатам выездной проверки, решение по которой принято после 01.01.2015, не может быть списана, как безнадежная, в особом порядке

Определение Верховного Суда РФ от 20.12.2019 № 302-ЭС19-23856 по делу N А58-11026/2018 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Предприниматель полагает, что его налоговая задолженность должна быть списана, т. к. образовалась за периоды до 01.01.2015 (ст. 12 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ). Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Спорная задолженность выявлена по результатам выездной налоговой проверки, решение по которой принято после 01.01.2015. Соответственно, данная задолженность считается образовавшейся после 01.01.2015. Поэтому положения ст. 12 от 28.12.2017 N 436-ФЗ о списании налоговой задолженности ИП к рассматриваемой задолженности применению не подлежат.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

05.03.2020 Оплата дополнительных отпусков, предоставляемых работникам на основании коллективного договора, страховыми взносами не облагается

Определение Верховного Суда РФ от 30.12.2019 № 307-ЭС19-24127 по делу N А21-12906/2018 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Отделение ФСС считает, что страхователь неправомерно не начислял страховые взносы на оплату дополнительных отпусков, предоставляемых сотрудникам организации в связи с событиями в их личной жизни. Суд, исследовав материалы дела, с доводами Отделения ФСС не согласился. Обществом на основании коллективного договора производилась оплата дополнительных отпусков с сохранением среднего заработка, связанных с событиями в личной жизни работников. Спорные выплаты являются выплатами социального характера, основанными на коллективном договоре, поэтому не подлежат обложению страховыми взносами.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

06.03.2020 При продаже недвижимости по цене ниже 70% от его кадастровой стоимости доход продавца - физического лица признается равным 70% кадастровой стоимости имущества (при сроке владения менее минимального)

Определение Верховного Суда РФ от 23.12.2019 № 18-КА19-67 
Об отказе в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ

Физическое лицо полагает, что ему неправомерно доначислен НДФЛ в связи с продажей недвижимости на сумму не полученного им дохода. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Недвижимость находилась в собственности налогоплательщика менее минимального срока владения имуществом. Имущество продано по цене ниже 70% от его кадастровой стоимости, поэтому доход продавца признается равным 70% кадастровой стоимости имущества.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

06.03.2020 Арбитражный управляющий, зарегистрированный как ИП, не обязан уплачивать страховые взносы в виде фиксированного платежа за себя дважды

Определение Верховного Суда РФ от 09.01.2020 № 306-ЭС19-24544 по делу N А12-35068/2018 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Управление ПФР считает, что арбитражный управляющий, зарегистрированный как индивидуальный предприниматель, обязан уплачивать страховые взносы в фиксированном размере дважды: и за управляющего, и за предпринимателя. Суд, исследовав материалы дела, с доводами Управления ПФР не согласился. Физическое лицо, как арбитражный управляющий, в целях обязательного пенсионного страхования приравнивается к индивидуальному предпринимателю. В связи с этим суд пришел к выводу, что у заявителя отсутствует обязанность уплачивать страховые взносы в виде фиксированного платежа за себя дважды. Доказательств того, что заявитель занимается иной деятельностью, кроме как исполнением обязанностей арбитражного управляющего и производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не представлено.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

02.03.2020 Изменения марта. Какие нормативные акты вступают в силу в начале весны

В начале марта вступают в силу несколько законов и нормативных актов, о которых вам полезно узнать.

Обязательная маркировка обуви

С 1 марта 2020 года становится обязательной маркировка обуви средствами идентификации (постановление правительства РФ от 05.07.2019 № 860). Поскольку продажа обувных товаров, подлежащих обязательной маркировке, не попадает под ЕНВД, то с этой же даты при продаже таких товаров нельзя применять вмененку. Но существует проект постановления, которым дата введения обязательной маркировки сдвигается на 1 июня. Скорее всего оно будет опубликовано в ближайшие дни.

Контрольно-кассовая техника

С 1 марта изменены форматы кассовых чеков, с этой даты вступает в силу Приказ ФНС России от 29.08.2019 № ММВ-7-20/434@. При продаже алкоголя, обуви, меховых и табачных изделий в бумажном чеке должен отображаться символ [М] для каждого маркированного товара. Это касается и чека на возврат товара покупателем. Сами коды товара печатать не нужно, но они обязательно включаются в электронную форму чека.

Адвокатская деятельность

С 1 марта закон разрешает включать в соглашения на оказание юридических услуг пункт о том, что размер вознаграждения адвоката зависит от результата дела (т.н. «гонорар успеха»). Кроме того, есть и другие изменения, в частности появляется возможность приостановления статуса адвоката по личным обстоятельствам. Все изменения можно найти в Федеральном законе от 02.12.2019 № 400-ФЗ.

Фармацевтика

С 1 марта до 31 декабря 2023 года можно ввозить в Россию лекарства, которые содержат наркотические и психотропные вещества, даже если препарат у нас не зарегистрирован. Но только если это нужно по жизненным показаниям, а российских аналогов нет или они не помогают. Федеральный закон от 27.12.2019 № 475-ФЗ.

Транспорт

С 1 марта вводится в действие новый ГОСТ Р «Транспортные средства раритетные и классические...». Он распространяется на мотоциклы и легковые автомобили старше 30 лет, а также на грузовые машины старше 50 лет, если у автомобиля сохранены оригинальный двигатель, кузов и рама (при наличии). Чтобы получить статус «классических», транспортные средства должны быть приведены в исходное состояние и получить паспорт о проведении историко-технической экспертизы специалистов, аккредитованных общероссийской спортивной федерацией по автоспорту.

Электронные трудовые книжки

3 марта вступит в силу административный регламент предоставления госуслуги по выдаче сведений о трудовой деятельности зарегистрированного лица, содержащихся в его индивидуальном лицевом счете (Постановление Правления ПФ РФ от 21.01.2020 N 46па). Сведения будут выдавать по форме СТД-ПФР.  При этом приказ Минтруда от 20.01.2020 № 23н, утвердивший эту форму, начнет действовать только 7 марта.

7 марта начнет действовать и форма СТД-Р,которую обязаны выдавать работодателиувольняющимся работникам, отказавшимся от ведения бумажной трудовой книжки. Причем выдавать такие сведения они обязаны уже с 1 января. Вот такие у нас коллизии...

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

03.03.2020 В Госдуме одобрили закон о компенсационных налоговых мерах при торговле маркированными товарами

Законопроект будет распространяться на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 г.

Налоговый комитет Госдумы рекомендовал нижней палате парламента принять в первом чтении проект закона, который предусматривает возможность предоставления налогоплательщикам, торгующим товарами (в частности, маркированными), компенсационных налоговых мер при вынужденном переходе с одного налогового режима на другой, пишет ТАСС.

В данный момент законодательством установлен запрет на применение системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности и патентной системы налогообложения в отношении розничной торговли подлежащими обязательной маркировке средствами идентификации товарами с 1 января 2020 г. А уже с 1 января 2021 г. прекращает свое действие ЕНВД, отмечается в пояснительной записке к документу.

Налогоплательщики, которые применяют вышеуказанные специальные налоговые режимы, вынуждены переходить на иные режимы налогообложения не добровольно, а на основании закона, отмечают авторы документа.

Законодатели предлагают в качестве компенсационной меры предоставить таким налогоплательщикам возможность учета расходов на приобретение товаров (в частности, маркированных) в период применения ЕНВД и ПСН, которые не были реализованы до перехода налогоплательщиков с указанных налоговых режимов на УСН и будут реализовываться в период ее применения.

Документ будет распространяться на правоотношения, которые возникли с 1 января 2020 г., он коснется как компаний, так и ИП.

Источник: Российский налоговый портал

 

03.03.2020 Сигаретами можно торговать на ЕНВД и ПСН

С 1 января 2020 года согласно поправкам в НК на ЕНВД и ПСН не переводится торговля рядом товаров, подлежащих обязательной маркировке.

Речь идет о лекарствах, меховой одежде и обуви.

При осуществлении розничной торговли иными маркируемыми товарами налогоплательщики вправе применять ЕНВД и ПСН, сообщает Минфин в письме № 03-11-11/6092 от 31.01.2020.

Одновременно сообщается, что установление запрета на применение ЕНВД и ПСН организациями и ИП, осуществляющими предпринимательскую деятельность по розничной торговле табачной продукцией, подлежащей маркировке, положениями глав 26.3 и 26.5 НК не установлено.

Таким образом, ИП, осуществляющий через магазин розничную торговлю табачной продукцией, подлежащей маркировке, при соблюдении положений глав 26.3 и 26.5 НК может применять ЕНВД или ПСН.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

03.03.2020 Комиссионки могут применять ЕНВД

Минфин в письме № 03-11-11/7751 от 06.02.2020пояснил условия применения ЕНВД при розничной торговле товарами по договору комиссии.

В отношении деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту, розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети, можно применять ЕНВД,

В соответствии со статьей 990 ГК по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Таким образом, деятельность налогоплательщика по осуществлению розничной торговли подлежит обложению ЕНВД в том случае, если этот налогоплательщик реализует товар от своего имени через объект организации торговли, который принадлежит или используется им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.).

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

04.03.2020 От бумажной трудовой можно отказаться и после 2020 года

До 31 декабря работник должен подать заявление о выборе формата трудовой книжки. Но что будет, если он такое заявление не подаст?

Означает ли это, что теперь никогда в жизни он уже не сможет перейти на электронную трудовую и всегда будет вынужден пользоваться бумажной книжкой?

Конечно, нет, пояснили в Минтруде.

В случае если работник не подал работодателю заявления о выборе способа ведения книжки, работодатель продолжает вести его трудовую книжку в бумажном виде.

При этом работник, подавший письменное заявление о продолжении ведения работодателем трудовой книжки, имеет право в последующем подать заявление о переходе на электронную книжку.

Таким образом, законом предусмотрена возможность работника в последующем отказаться от ведения бумажной трудовой книжки и предоставления ему электронных сведений о трудовой деятельности.

Данное разъяснение содержится в письме Минтруда № 14-2/В-141 от 11.02.2020.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

04.03.2020 Если недвижимость когда-то использовалась ИП, доход от ее продажи не освобождается от НДФЛ

Бывший ИП в 2018 году продал нежилое здание, которое использовал в бизнесе. Этим зданием он владел много лет.

Что с НДФЛ? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-04-05/7778 от 06.02.2020.

Как известно, при продаже недвижимости физлица могут не платить НДФЛ, если владели ею более минимального срока. Однако это правило не распространяется на доходы, получаемые физлицами от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.

Поэтому ИП придется заплатить налог, без огладки на срок владения зданием и даже при том условии, что он прекратил предпринимательскую деятельность.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

05.03.2020 Как считать НДФЛ работников из Беларуси, Казахстана, Армении и других стран

Доходы работников, не являющихся налоговыми резидентами России, облагаются по ставке 30%. И такая ставка применяется с даты приема на работу иностранца. Однако для граждан стран ЕАЭС установлены другие правила, напоминает ФНС на своем сайте.

С первого дня работы по найму доходы граждан Беларуси, Казахстана, Армении и Киргизии облагаются НДФЛ по ставке 13% на основании Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014. По итогам налогового периода определяется окончательный налоговый статус физического лица. Он зависит от времени его нахождения в России в течение года. Этот порядок применяется независимо от гражданства и распространяется, в том числе, на граждан государств – членов ЕАЭС.

Для признания налоговым резидентом РФ необходимо нахождение физлица на территории нашей страны не менее 183 дне 12 месяцев подряд (пункт 2 статьи 270 НК).

Если по итогам года сотрудники организаций – граждане государств ЕАЭС не стали российскими налоговыми резидентами, то НДФЛ по ставке 13%, удержанный с их доходов, должен быть пересчитан по ставке 30%.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

 

Бухгалтерский учёт

 

Собственник (единственный учредитель, физическое лицо) организации (ООО на общей системе налогообложения) получил по договору уступки права требования от кредитора компании (ООО на общей системе налогообложения) право требования долга в сумме 20 млн. руб. Кредиторская задолженность изначально возникла из договора купли-продажи (задолженность по оплате товара), с НДС. В настоящее время кредиторская задолженность учитывается на счете 76.
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете прощение долга?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В периоде прощения долга учредителем организация должна признать при расчете налоговой базы по налогу на прибыль внереализационный доход в сумме 20 млн. руб. Иную точку зрения организация-должник должна быть готова отстаивать в суде.
Аналогичным образом в бухгалтерском учете организация-должник должна признать прочий доход в сумме прощенного долга, что отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом: Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы".
На налоговые обязательства организации-должника по НДС указанная операция не повлияет.

Обоснование вывода:

Налог на прибыль организаций

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (далее - Налог) учитываются, в частности, внереализационные доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (за рядом исключений, неактуальных для организации-должника в рассматриваемой ситуации) (п. 1 ст. 41п. 1 ст. 248п. 18 ст. 250п. 4 ст. 271п. 1 ст. 274 НК РФ). Данная норма применяется и при списании кредиторской задолженности на основании соглашения о прощении долга, что следует, например, из писемМинфина России от 12.09.2017 N 03-03-06/1/58668, от 11.09.2015 N 03-03-06/2/52381.
Прямых оснований для применения организацией-должником в данном случае положений ст. 251 НК РФ, освобождающей отдельные доходы от налогообложения, не усматривается. В частности, из разъяснений финансового ведомства следует, что пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ в анализируемой ситуации не действует, поскольку организация-должник не получала от учредителя какого-либо имущества безвозмездно (письма Минфина России от 14.06.2018 N 03-03-06/1/40792, от 08.02.2013 N 03-03-06/1/3094).
Иную точку зрения организация-должник должна быть готова отстаивать в судебном порядке. При этом отметим, что в постановлении ФАС Московского округа от 17.08.2012 по делу N А41-43249/11 суд в схожей ситуации поддержал налогоплательщика.
Заметим также, что сумма прощенного долга включается в состав доходов с учетом сумм предъявленного поставщиком НДС (постановление АС Западно-Сибирского округа от 14.10.2019 N Ф04-4250/19 по делу N А81-597/2019).

НДС

Ни в связи с приобретением учредителем долга, ни в связи с его последующим прощением у организации-должника не возникает объекта налогообложения по НДС, а потому и обязанности по начислению и уплате данного налога (п. 1 ст. 38п. 1 ст. 146 НК РФ).
Если организация-должник принимала к вычету НДС, предъявленный поставщиком товаров, заметим, что нормы главы 21 НК РФ (ст.ст. 171172НК РФ) не ставят возможность применения налогоплательщиками вычета НДС, предъявленного продавцом товаров, в зависимость от факта оплаты последних.
Кроме того, положения п. 3 ст. 170 НК РФ не обязывают налогоплательщиков восстанавливать ранее правомерно принятые ими к вычету суммы НДС ни в связи с приобретением учредителями их долгов, ни в связи с их последующим прощением.
Таким образом, считаем, что организация-должник в данном случае не должна начислять или восстанавливать НДС, равно как и "снимать" ранее примененный вычет.
Официальных разъяснений и материалов судебной практики по данному вопросу нами не обнаружено.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете в силу п.п. 2, 4, 8, 10.6 и 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации" на дату прощения долга организация-должник должна признать прочий доход в сумме прощенного долга с одновременным прекращением обязательства перед новым кредитором, что отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом (смотрите План счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94):
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы".

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
Энциклопедия решений. Доходы от списания кредиторской задолженности (в целях налогообложения прибыли);
Энциклопедия решений. НДС при списании кредиторской задолженности;
Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет доходов от списания кредиторской задолженности.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

 

Налог на прибыль

 

На балансе организации числится движимое имущество, которое организация не использует в производственном процессе. По принятому руководством решению имущество подлежит продаже.
1. Если реализуемое имущество предварительно оценивается независимым оценщиком, то стоимость, указанную в отчете об оценке, следует считать стоимостью имущества (основного средства) с учетом НДС или без НДС?
2. Каковы последствия для целей налогообложения прибыли при продаже имущества по цене ниже балансовой стоимости (реализация имущества планируется не взаимозависимому лицу)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. В анализируемой ситуации в задании оценщику и отчете независимого оценщика должна фигурировать полная рыночная стоимость движимого имущества, определенная с учетом НДС.
2. В рассматриваемом случае для целей налогообложения фактические цены реализации движимого имущества, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными. Оснований для контроля налоговыми органами уровня применяемых цен мы не видим.
Если объекты основных средств будут проданы с убытком, то убыток от их реализации включается в состав прочих расходов равномерно в течение оставшегося срока полезного использования амортизируемого имущества.

Обоснование вывода:
1. Отчет независимого оценщика, составленный в соответствии с требованиями Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон об оценке), признается документом, содержащим сведения доказательственного значения, а итоговая величина рыночной или иной стоимости объекта оценки, указанная в таком отчете, - достоверной и рекомендуемой для целей совершения сделки с объектом оценки, если законодательством Российской Федерации не определено или в судебном порядке не установлено иное (ст. 12 Закона об оценке, п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.05.2005 N 92 "О рассмотрении арбитражными судами дел об оспаривании оценки имущества, произведенной независимым оценщиком", далее - Информационное письмо Президиума ВАС РФ N 92).
Согласно ст. 3 Закона об оценке под рыночной стоимостью объекта оценки понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства.
Согласно п. 4 Федерального стандарта оценки "Цель и виды стоимости (ФСО N 2), утвержденного приказом Минэкономразвития России от 20.05.2015 N 298, результатом оценки является итоговая величина. Результат оценки может использоваться при определении сторонами цены для совершения сделки или иных действий с объектом оценки, в том числе при совершении сделок купли-продажи, и в иных случаях.
Таким образом, оценочное законодательство предполагает совершение сделок в тех условиях, которые обычно действуют на рынке, в том числе включая действующую систему налогообложения. Поскольку в большинстве случаев продажа объектов осуществляется с учетом НДС (за исключением земельных участков), предполагаем, что рыночная стоимость реализуемого движимого имущества должна включать в себя НДС.
К сожалению, официальные разъяснения и судебная практика, обнаруженные нами, относятся в основном к реализации государственного и муниципального имущества. Считаем, однако, что содержащиеся в них правовые позиции могут быть применены и к рассматриваемому случаю.
В письме Минфина России от 26.07.2013 N 03-07-14/29784 указано, что при реализации имущества организациям и индивидуальным предпринимателям, в том числе признаваемым субъектами малого и среднего предпринимательства, а также физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, цена имущества исчисляется исходя из рыночной стоимости, то есть независимо от порядка налогообложения НДС, применяемого в отношении указанного имущества. Ранее финансовые органы исходили из того, что при продаже имущества по рыночной стоимости, определенной независимым оценщиком, следует исходить из того, что эта стоимость уже включает НДС (дополнительно смотрите письма Минфина России от 30.07.2010 N 03-07-11/325, от 03.08.2010 N 03-07-11/334 и от 19.10.2009 N 03-07-15/147).
Судебная практика исходит из того, что стоимость реализуемого имущества включает НДС, если в договоре и (или) в отчете об оценке прямо не указано, что рыночная стоимость имущества определена без НДС (п. 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, постановление Президиума ВАС РФ от 18.09.2012 N 3139/12, определение Верховного Суда РФ от 06.04.2017 N 309-ЭС16-17994, постановления АС Поволжского округа от 15.02.2017 N Ф06-17946/17 по делу N А65-2243/2016, ФАС Уральского округа от 30.04.2014 N Ф09-1870/14, Семнадцатого ААС от 26.12.2013 N 17АП-14744/13).
Таким образом, в анализируемой ситуации в задании оценщику и отчете независимого оценщика должна фигурировать полная рыночная стоимость движимого имущества, определенная с учетом НДС.
2. Реализация имущества оформляется договором купли-продажи. В соответствии со ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (ст. 424 ГК РФ).
С 2012 года на налоговые органы возложена обязанность по осуществлению налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами в порядке, определенном разделом V.1 НК РФ, который введен Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ. В случаях, не предусмотренных разделом V.1 НК РФ, налоговые органы не вправе оспаривать цену товаров, указанную сторонами сделки и учтенную при налогообложении.
По общему правилу налоговая база как по НДС, так и по налогу на прибыль при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ (п. 1 ст. 154п. 6 ст. 274 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 105.3 НК РФ для целей налогообложения цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными.
Пункт 3 ст. 105.3 НК РФ предусматривает, что при определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если, в частности, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (Федеральная налоговая служба), не доказано обратное.
Как мы поняли из вопроса, рассматриваемое движимое имущество было оприходовано организацией в качестве основных средств (ОС), т.е. амортизируемого имущества в налоговом учете.
Операции по реализации объектов основных средств учитываются для целей налогообложения прибыли в порядке, установленном ст. 268 НК РФ. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
Согласно п. 3 ст. 268ст. 323 НК РФ если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором объект был реализован.
Таким образом, убыток от реализации ОС включается в состав прочих расходов равномерно в течение оставшегося срока его полезного использования (письмо Минфина России от 18.01.2018 N 03-03-06/1/2240). В случае, если оставшийся срок полезного использования реализованного амортизируемого имущества при вычислении равен нулю или отрицательному числу, сумма полученного убытка признается организацией в составе прочих расходов в полном размере в том месяце, в котором произошла реализация (письмо Минфина России от 12.07.2011 N 03-03-06/1/417).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Значение итоговой величины рыночной или иной стоимости объекта оценки, указанной в отчете об оценке;
Энциклопедия решений. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами;
Энциклопедия решений. Учет реализации основных средств за плату;
Энциклопедия решений. Расходы в целях налогообложения прибыли при реализации амортизируемого имущества.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

 

УСН

 

ИП, применяющий УСН (6%, доходы), открыл вклад (депозит) в обслуживающем банке. Основной вид деятельности ИП - аренда. Договор банковского вклада заключен физическим лицом без указания реквизитов ИП.
Нужно ли включать полученные проценты по данному вкладу в налогооблагаемую базу 6%?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
ИП в данном случае должен включать проценты по депозитам в расчет налоговой базы по налогу (далее - Налог), уплачиваемому в связи с применением УСН, если:
- они получены в рамках осуществляемой физическим лицом предпринимательской деятельности и
- процентные ставки по договору банковского вклада не превысили предел, установленный в ст. 214.2 НК РФ.
Из условий анализируемой ситуации мы не видим фактов, указывающих на то, что физическое лицо получает проценты по вкладам в банке именно в рамках осуществления предпринимательской деятельности, что свидетельствует об отсутствии оснований для включения указанных сумм дохода в расчет налоговой базы по Налогу.

Обоснование позиции:
В случае, если объектом налогообложения по Налогу являются доходы ИП, налоговой базой признается денежное выражение доходов ИП (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
При определении налоговой базы по Налогу учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном соответственно ст.ст. 249250 НК РФ (п. 1 ст. 248п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам банковского вклада (депозита) (п. 6 ст. 250 НК РФ, п. 1 ст. 834 ГК РФ).
При этом следует учитывать, что согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение УСН ИП предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением НДФЛ, уплачиваемого, в частности, с доходов, облагаемых по налоговой ставке, предусмотренной п. 2 ст. 224 НК РФ (пп. 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). На основании п. 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 35 процентов в отношении в том числе процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, налоговая база по которым определяется в соответствии со ст. 214.2 НК РФ (то есть как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте - исходя из девяти процентов годовых).
Согласно разъяснениям, представленным в письмах Минфина России от 22.06.2017 N 03-11-11/39337, от 25.04.2017 N 03-11-11/24735, от 06.04.2017 N 03-11-11/20549, доходы в виде процентов по договору банковского вклада (депозита), полученные ИП, применяющим УСН, в рамках УСН не облагаются независимо от того, заключен ли данный договор с указанием на регистрацию в качестве ИП или без нее. В письме Минфина России от 24.12.2018 N 03-04-05/94050 также отмечается, что доходы ИП, не относящиеся к их доходам от предпринимательской деятельности, облагаются НДФЛ в общем порядке, установленном главой 23 НК РФ, независимо от зарегистрированных видов деятельности физического лица в качестве ИП и применяемой им в этом качестве системы налогообложения. Суммы НДФЛ с доходов в виде процентов по вкладам в банках, не относящихся к доходам от деятельности физического лица в качестве ИП, исчисляются, удерживаются и перечисляются в бюджет организацией - налоговым агентом.
Однако в письме от 01.04.2019 N 03-11-11/22199 финансовое ведомство уточнило, что согласно правовой позиции ВС РФ, выраженной в определении от 16.04.2018 N 301-КГ18-3007, в случае, если процентные ставки по договору банковского вклада не превысили предел, установленный в ст. 214.2 НК РФ, проценты по банковским вкладам, полученные ИП в рамках осуществляемой им предпринимательской деятельности, являются внереализационными доходами и подлежат учету в составе доходов при определении объекта налогообложения по УСН.
Отсюда следует, что ИП в данном случае должен включать проценты по депозитам в расчет налоговой базы по Налогу, если:
- они получены в рамках осуществляемой физическим лицом предпринимательской деятельности и
- процентные ставки по договору банковского вклада не превысили предел, установленный в ст. 214.2 НК РФ.
Полагаем, что с учетом положений п. 7 ст. 3 НК РФ ИП в данном случае не лишен права не признавать доход в виде процентов по депозитам при расчете налоговой базы по Налогу независимо от выполнения указанных критериев, однако правомерность такой точки зрения он должен быть готов отстаивать в споре с налоговым органом.
Из условий анализируемой ситуации мы не видим фактов, указывающих на то, что физическое лицо получает проценты по вкладам в банке именно в рамках осуществления предпринимательской деятельности, что свидетельствует об отсутствии оснований для включения указанных сумм дохода в расчет налоговой базы по Налогу.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

 

ПСН

 

Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, получил патент на выполнение монтажных работ на период действия с 01.01.2020 по 31.12.2020. За монтажные работы, выполненные в 2019 году, плату он получил в феврале 2020 года. 
Он должен уплатить налог по УСН или вправе отнести эту сумму к оплате патента 2020 года?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Безрисковый вариант - исчислить налог при УСН с сумм, поступивших в феврале 2020 года.
Есть также аргументы считать такое поступление доходом, полученным в рамках патентной системы налогообложения. Но следование такому подходу может привести к спорам с налоговыми органами с неясной судебной перспективой.

Обоснование вывода:

Аргументы считать поступление в феврале 2020 года доходом при патентной системе налогообложения

И при УСН (ст. 346.17 НК РФ), и при ПСН (ст. 346.53 НК РФ) доходы определяются кассовым методом. Специальный порядок перехода с УСН на ПСН главами 26.2 и 26.5 НК РФ не установлен. Поэтому есть основания считать все поступления в периоде применения ПСН доходом, полученным в рамках ПСН.
В письме УФНС России по Хабаровскому краю от 09.04.2013 N 10-03-16/006632@ (вопрос 1) разъясняется, что доходы, фактически полученные в периоде применения УСН, следует учитывать при исчислении налога по УСН, а доходы, полученные в периоде применения ПСН, учитываются в качестве доходов, полученных при применении ПСН.
В постановлении АС Северо-Западного округа от 30.11.2017 N Ф07-13552/17 по делу N А42-8920/2016 (оставлено в силе определением ВС РФ от 25.05.2018 N 307-КГ18-2404) рассматривалась обратная ситуация, когда ИП получил оплату за услуги, оказанные им в период применения ПСН, в периоде после окончания срока действия патента. Суд указал, что исходя из п. 2 ст. 346.53 НК РФ, датой получения дохода в рамках патентной системы налогообложения является день выплаты дохода (перечисления дохода на счета налогоплательщика в банке либо по его поручению на счета третьих лиц). Таким образом, доходом, полученным в рамках патентной системы налогообложения, являются денежные средства, поступившие на расчетный счет налогоплательщика с момента, когда индивидуальный предприниматель находился на патентной системе налогообложения, и до момента, когда истекло действие патента.
Если применить логику, изложенную в постановлении АС Северо-Западного округа от 30.11.2017 N Ф07-13552/17, к рассматриваемой ситуации, то доход, полученный в феврале 2020 года, должен относиться к деятельности, облагаемой в рамках ПСН.
Но мы не можем спрогнозировать, будут ли приняты такие аргументы, т.к. все-таки ситуация, изложенная в приведенных выше судебных актах, является обратной к рассматриваемой ситуации.

Аргументы считать поступление в феврале 2020 года доходом по УСН

По мнению Минфина (письмо Минфина России от 20.02.2015 N 03-11-11/8429): "...если ИП совмещает УСН и ПСН, доходы (в том числе задолженность за период применения УСН), полученные в феврале 2015 г. от сдачи недвижимого имущества в аренду в январе 2015 г., когда предприниматель применял в отношении деятельности по сдаче в аренду данного объекта недвижимости УСН, облагаются в рамках УСН". Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 24.02.2014 N 03-11-11/7599, от 18.11.2013 N 03-11-12/49362.
В постановлении Тринадцатого ААС от 25.01.2018 N 13АП-30707/17 по аналогичному эпизоду суд указал, что денежные средства, поступившие в 2013 году в счет оплаты услуг, предоставленных налогоплательщиком в 2012 году, получены в счет погашения дебиторской задолженности, то есть являются доходом, полученным от реализации услуг, осуществленных в период, когда налогоплательщик применял УСН, и должны учитываться в налоговой базе по УСН. Данную позицию поддержал АС Северо-Западного округа в постановлении от 10.05.2018 N Ф07-4489/18 по делу N А21-2673/2017.
Таким образом, есть разъяснения Минфина и судебная практика, подтверждающая необходимость исчислить налог по УСН с дебиторской задолженности, полученной в 2020 году за 2019 год. Организации следует самостоятельно оценить риски и преимущества и принять решение. Безрисковый вариант - исчислить налог при УСН с сумм, поступивших в феврале 2020 года. Другой подход, скорее всего, придется отстаивать в суде.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Порядок определения и признания доходов при ПСН;
Вопрос: ИП (УСН, налоговая ставка 6%) оказывает услуги по сдаче в аренду нежилого имущества. С 01.12.2018 ИП перешел на патентную систему налогообложения по этому же виду деятельности. ИП выставил акт на оказанные услуги за ноябрь 2018 года арендатору. В декабре 2018 года был произведен зачет с арендатором на сумму услуг ноября. Сумма зачета будет признана доходом по УСН? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2019 г.);
- Споры о ПСН: взгляд Верховного суда (В. Бейлин, журнал "Новая бухгалтерия", выпуск 9, сентябрь 2018 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Хрусталева Анастасия

Ответ прошел контроль качества

 

Разное

 

ООО планирует воспользоваться услугами самозанятого - водителя (шофера) бурильной установки.
Каковы риски у ООО при заключении договора на 2020 год? Есть ли в г. Санкт-Петербурге утвержденный список профессий, подпадающих под понятие "самозанятый"?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Формально в рассматриваемой ситуации можно использовать услуги самозанятого гражданина (его доходы не облагаются НДФЛ и страховыми взносами), если с этим физическим лицом у организации не было трудовых отношений в последние два года.
Вместе с тем полагаем, что заключение договора с водителем бурильной установки в статусе самозанятого содержит существенный риск переквалификации данного гражданско-правового договора в трудовой, с соответствующим пересчетом налоговых обязательств организации (работодателя).

Обоснование позиции:
Ни НК РФ, ни другие федеральные законы не содержат термина "самозанятые", поэтому в зависимости от ситуаций под ним могут пониматься разные категории физических лиц*(1).
Применительно к рассматриваемой ситуации под самозанятым гражданином мы будем понимать плательщика налога на профессиональный доход (НПД), получающего профессиональный доход от самостоятельной деятельности по оказанию услуг управления транспортным средством (ч. 7 ст. 2Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ (далее - Закон N 422-ФЗ)).
Перечень лиц, не имеющих права на применение специального налогового режима НПД, установлен ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ. Например, это посредники (по договору поручения, комиссии либо агентскому договору) или лица, осуществляющие перепродажу товаров; имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях; а также лица, доходы которых, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в календарном году 2,4 млн. руб.
Лица, оказывающие услуги по управлению транспортным средством и иные подобные услуги, в ч. 2 ст. 4Закона N 422-ФЗ не поименованы, поэтому мы полагаем, что физическое лицо вправе оказывать такие услуги в рамках НПД.
При этом не признаются объектом налогообложения по НПД доходы, получаемые в рамках трудовых отношений (п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ), и доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад (п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ). Таким образом, законодатель предупредил случаи, когда под формальной оболочкой гражданско-правовых отношений фактически будут продолжаться отношения, сложившиеся между субъектами на основании норм трудового права, в которых они выступали как работник и работодатель*(2).
Безусловно, необходимо отметить, что работать с самозанятыми гражданами для юридических лиц с налоговой точки зрения выгодно.
Так, самозанятое лицо является самостоятельным плательщиком НПД и не признается плательщиком НДФЛ (ч. 8 ст. 2 Закона N 422-ФЗ). На организацию, заключившую договор с указанным лицом, не возлагаются обязанности налогового агента (по исчислению, удержанию и уплате налога, а также по предоставлению отчетности по формам 2-НДФЛ, 6-НДФЛ) (письмо ФНС России от 28.08.2019 N СД-4-3/17127@).
Не начисляются на сумму вознаграждения самозанятого лица и страховые взносы при условии, что у организации будет в наличии чек, выданный таким лицом (второй абзац ч. 1 ст. 15 Закона N 422-ФЗ, письма Минфина России от 13.08.2019 N 03-11-11/61078, от 17.04.2019 N 03-11-11/27454, от 11.03.2019 N 03-11-11/15357)*(3).
Организации, являющиеся налогоплательщиками налога на прибыль организаций, при определении налоговой базы вправе учитывать расходы, связанные с приобретением услуг у физических лиц, применяющих специальный налоговый режим НПД, при наличии чека, сформированного исполнителем в порядке, предусмотренном ст. 14 закона 422-ФЗ (п. 2 письма ФНС России от 20.02.2019 N СД-4-3/2899@).
Гражданское законодательство не содержит ограничений относительно возможности заключения организацией договора подряда с физическими лицами, зарегистрированными в качестве самозанятых (глава 37 ГК РФ).
Однако несмотря на все преимущества работы с самозанятыми, хотим предостеречь от заключения вместо трудовых договоров договоров с самозанятыми гражданами или увольнения своих сотрудников для дальнейшего перезаключения гражданско-правового договора с самозанятыми.
Так, на официальном сайте ФНС России размещено интервью заместителя руководителя службы Даниила Егорова по вопросам о так называемом "налоге на самозанятых" (НПД). Егоров, в частности, прокомментировал ситуацию, когда работодатели подменяют трудовые отношения с сотрудниками на гражданско-правовые, переводя их в статус самозанятых для оптимизации налоговой нагрузки. Чиновник отметил, что "налоговая видит компании, которые воспользовались услугами самозанятых, а также самозанятых, которые оказали эти услуги. И не составляет никакого труда проконтролировать, скрываются ли за этими операциями трудовые отношения. База анализируется ежедневно, поэтому с частью компаний уже пришлось поработать - на сегодня в рисках девять компаний страны".
Для этих целей ФНС России и Роструд договорились об одновременных проверках работодателей, которые фактически нанимают самозанятых (то есть плательщиков НПД) в качестве своих работников, оформляя их по гражданско-правовым договорам (смотрите информацию ФНС России от 26.11.2019). Выявление признаков трудовых отношений с такими лицами является основанием для проверки и привлечения работодателя к ответственности за нарушение трудового и налогового законодательства. Кроме того, выплаченные самозанятым доходы, фактически получаемые в рамках трудовых отношений, подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами.
При этом ч. 4 ст. 11 ТК РФ предусмотрено, что если отношения, связанные с использованием личного труда, возникли на основании гражданско-правового договора, но впоследствии в установленном порядке признаны трудовыми отношениями, к ним применяются положения трудового законодательства, и, соответственно, выплаты и иные вознаграждения, производимые физическому лицу по данному договору, будут подлежать обложению страховыми взносами, в том числе и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в общеустановленном порядке (письмо ФНС России от 27.12.2019 N БС-3-11/11131@).
О том, что отношения между сторонами по существу являются трудовыми и лишь прикрываются договором подряда, могут свидетельствовать такие обстоятельства, как:
- выполнение работы в течение всего срока действия договора, отвечающего признакам трудовой функции (вместо определенной работы, результат которой сдается заказчику),
- подчинение работника (формально именуемого подрядчиком) распоряжениям работодателя и правилам внутреннего трудового распорядка),
- получение вознаграждения за работу периодически и вне зависимости от объема и характера работы (смотрите, например, определения ВС РФ от 05.02.2018 N 34-КГ17-10, Свердловского облсуда от 14.08.2015 по делу N 33-11444/2015, Суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 27.10.2014 по делу N 33-2582/2014, Забайкальского краевого суда от 01.10.2014 по делу N 33-3533-2014)*(4).
Арбитражная практика доначисления налогов и взносов по договорам с самозанятыми в результате переквалификации гражданско-правовых договоров в трудовые нами не обнаружена (что вполне объяснимо ввиду короткого срока существования режима НПД). Тем не менее, на наш взгляд, последствия могут быть аналогичны переквалификации договоров с предпринимателями в трудовые договоры. Верховный Суд РФ в определении от 27.02.2017 N 302-КГ17-382 указал следующее: если из конкретных обстоятельств усматривается, что действительный экономический смысл деятельности таких предпринимателей состоит в осуществлении ими трудовой функции в качестве наемных работников (о чем, помимо прочего, может свидетельствовать систематический, а не разовый характер выполнения работ или оказания услуг), а намерение заказчика заключалось в уклонении от исполнения обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и уплате в бюджет сумм НДФЛ, предприниматели признаются наемными работниками с вытекающими отсюда для их фактического работодателя негативными налоговыми последствиями. Переквалификация гражданско-правового договора в трудовой в рассматриваемой ситуации будет означать, что в период действия договора работодатель не выполнял обязанности налогового агента по уплате НДФЛ с доходов, выплачиваемых физическому лицу, а также по уплате страховых взносов, что повлечет привлечение его к налоговой ответственности: будет признана задолженность по уплате налогов и сборов, начислены пени и штрафы.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Вопрос: Организация планирует заключать с физическими лицами (резиденты РФ, не имеют статуса ИП) договоры гражданско-правового характера (подрядные работы) вместо трудовых договоров. Каковы отличия при налогообложении (в части НДФЛ и страховых взносов) трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера? Каковы налоговые риски? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2019 г.)
- Вопрос: Что является подтверждением произведенных расходов при расчетах с самозанятыми для юридических лиц или ИП, кроме чека, полученного от самозанятого? Некоторые источники утверждают, что это должен быть ГПД. Но сразу возникнет база для начисления НДФЛ и взносов. Есть ли официальные рекомендации по поводу необходимости иметь договор с самозанятым? Каким он должен быть? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2019 г.)
- Сколько самозанятых может привлекать компания, и как доказывать в суде необходимость именно этой формы трудоустройства? (И. Симич, журнал "Административное право", N 3, III квартал 2019 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шашкова Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения