Мониторинг законодательства РФ за период с 1 по 7 сентября 2014 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Внесены редакционные поправки в перечень кодов медицинских товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов
Применяемая в тексте документа терминология, а также условия применения ставки НДС 10 процентов, приведены в соответствие со статьей 164 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 25.11.2013 N 317-ФЗ). Так, в частности, с 1 января 2014 года ставка НДС 10 процентов применяется в отношении лекарственных препаратов, имеющих регистрационное удостоверение. Упоминание данного условия включено в текст документа.
Уточнены требования к заполнению налоговой декларации по транспортному налогу
В новой редакции изложен раздел 2 "Расчет суммы транспортного налога по каждому транспортному средству" и скорректирован порядок его заполнения (уточнения коснулись в том числе порядка применения повышающих коэффициентов к дорогостоящим ТС).
Одновременно, с учетом внесенных изменений в форму налоговой декларации, вводится новый формат ее представления в электронном виде.
Утверждена форма представления информации операторами нового морского месторождения углеводородного сырья и владельцами лицензии на право пользования соответствующим участком недр
Указанные налогоплательщики обязаны ежегодно представлять в налоговые органы информацию, предусмотренную пунктом 8 статьи 261 НК РФ, в том числе о суммах понесенных расходов на освоение природных ресурсов по каждому участку недр, на котором осуществляется или осуществлялась добыча углеводородного сырья на новом морском месторождении, о выделенных новых морских месторождениях.
Утвержденная Приказом ФНС России от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@ форма N 26.5-3 "Заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения" признана утратившей силу
Приказом ФНС России от 23.04.2014 N ММВ-7-3/250@ утверждена новая форма N 26.5-3 "Заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения и о переходе на общий режим налогообложения".
Определены основные принципы организации ведения официального Интернет-сайта ФНС России
Интернет-сайт создан для обеспечения реализации прав граждан и организаций на доступ к информации о деятельности ФНС России, а также подведомственных ей организаций.
Доступ к Интернет-сайту осуществляется пользователями, имеющими доступ к сети Интернет, по адресу: http://www.nalog.ru, а также по иным URL-адресам, зарегистрированным ФНС России.
Доступ к англоязычной версии Интернет-сайта осуществляется пользователями, имеющими доступ к сети Интернет, по адресу: http://eng.nalog.ru.
Информация на Интернет-сайте содержит совокупность федеральной и региональной информации и отображается в соответствии с принципом геотаргетинга (метод выдачи посетителю сайта содержимого, соответствующего его географическому положению, определенному автоматически).
В Информационной структуре Интернет-сайта заложено предоставление пользователю информации с помощью Пользовательского меню или Информационного меню. Информационное меню вмещает в себя весь объем информации, удовлетворяющий как запросы пользователей, так и требования нормативных правовых актов. Пользовательское меню - жизненные ситуации по часто встречающимся запросам пользователей, формируемое из материалов Информационного меню.
Суммы вознаграждения, выплачиваемые руководителю ГУП за счет прибыли, оставшейся после налогообложения, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций
Если начисление вознаграждения руководителю производится на основании трудового договора, а показатель чистой прибыли применяется только для определения размера вознаграждения и не является источником таких выплат, то такие расходы могут учитываться в составе расходов на оплату труда.
ФНС России даны разъяснения по некоторым вопросам применения положений части первой Налогового кодекса РФ
С учетом выводов Пленума ВАС РФ, содержащихся в постановлении от 30.07.2013 N 57, разъяснено, в частности, следующее:
- в случае отсутствия возможности удержать исчисленную сумму НДФЛ в течение налогового периода обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм прекращается после окончания этого налогового периода, при условии письменного сообщения налогоплательщику и налоговому органу по месту учета о невозможности удержать НДФЛ;
- выводы о невозможности взыскания с налогового агента не удержанной им суммы НДФЛ, основанные на том, что обязанным лицом является налогоплательщик, неприменимы при выплате денежных средств иностранному лицу, не состоящему на учете в российских налоговых органах;
- в случае изменения места нахождения организации решения по представленным налогоплательщиком документам могут быть приняты по прежнему месту учета, а действия, связанные с исполнением таких решений, - по новому месту учета;
- налоговые органы вправе определять расчетным путем суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет, не только в случае непредставления соответствующих документов, но и при их отсутствии или признании ненадлежащими (данное правило не распространяется на случаи отсутствия реальных хозяйственных операций);
- возможность приостановления операций по счетам в банке в случае непредставления налоговой декларации в установленный срок не может быть применена к налоговому агенту, на которого возложена обязанность по представлению расчетов сумм налогов;
- непредставление налоговой декларации по НДС лицами, не являющимися налогоплательщиками или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, осуществляющими операции по реализации товаров (работ, услуг) с выставлением счетов-фактур, влечет приостановление операций по расчетным счетам;
- материалы, полученные в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, должны быть вручены проверяемому налогоплательщику, который вправе представить соответствующие возражения (пояснения).
<Письмо> ФНС России от 26.08.2014 N СА-4-3/16879
"О направлении письма Минфина России"
Разъяснены вопросы, касающиеся применения вычетов НДС по расходам, связанным с содержанием подразделения, осуществляющего контроль за ходом строительства
Результатом деятельности такого подразделения является создание силами подрядных организаций объектов основных средств, эксплуатация которых направлена на реализацию товаров, признаваемую объектом налогообложения по НДС.
Следовательно, налогоплательщик, являющийся одновременно инвестором, заказчиком и застройщиком, при строительстве объекта подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ собственными силами вправе заявить к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для содержания подразделения, оказывающего услуги по контролю за ходом строительства и техническому надзору.
<Письмо> ФНС России от 28.08.2014 N БС-4-11/17195
"О налогообложении доходов физических лиц"
ФНС России даны разъяснения о порядке обложения НДФЛ сумм задолженности по кредитному договору, признанной безнадежной к взысканию
При неисполнении заемщиком обязательств по кредитному договору его задолженность может быть признана безнадежной и списана с баланса кредитной организации, если, в частности, суд удовлетворил иск кредитной организации, но взыскание по исполнительному листу с должника не представляется возможным.
При списании задолженности у физического лица возникает экономическая выгода и, соответственно, доход, подлежащий обложению НДФЛ.
При наличии постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства датой получения дохода является дата списания безнадежного долга с баланса кредитной организации. Также отмечено, что в случае, если предполагаемые издержки кредитной организации по взысканию задолженности будут выше ожидаемого результата, например, в связи с незначительностью сумм к взысканию, дату получения дохода физическим лицом следует определять как дату списания безнадежного долга с баланса кредитной организации на внебалансовые счета.
Разъяснены способы и требования к заверению копий документов, представляемых в налоговые органы
Истребуемые налоговым органом документы представляются в инспекцию в виде заверенных проверяемым лицом копий.
По мнению Минфина России, возможно применение двух способов заверения многостраничных документов: заверение каждого отдельного листа копии документа, а также прошитие многостраничного документа и заверение его в целом.
При прошивке многостраничного документа необходимо обеспечить, в частности, возможность свободного чтения текста, всех дат, виз, резолюций каждого документа в пошивке, а также возможность свободного копирования каждого отдельного листа документа копировальной техникой.
Обратиться в ФНС России с заявлением о переоформлении лицензии на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах необходимо в срок до 19 ноября 2014 года включительно
Необходимость переоформления лицензии связана со вступлением в силу изменений в Федеральный закон "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр:".
Рекомендуемая форма заявления о переоформлении лицензии размещена на сайте ФНС России в рубрике "Госрегулируемые виды деятельности", подрубрика "Деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах".
Лицензии подлежат переоформлению исключительно по адресам мест осуществления лицензируемого вида деятельности, указанным в лицензии на день вступления в силу Федерального закона, которым были внесены соответствующие изменения, т.е. на 22 августа 2014 года.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
03.09.2014 Возврат товара от покупателя: спорные моменты по вычету НДС
Использование устаревшей формы документа само по себе не препятствует признанию отраженной в таком документе хозяйственной операции
Компания вынуждена была отстаивать свои права в суде по причине отказа со стороны инспекции принять НДС к возмещению из бюджета. Как следует из материалов дела, ООО «Центр Руси» получило возврат товара (30 000 тонн пшеницы) от своего покупателя ОАО «Мелькомбинат». Причем, накладная на передачу зерна от комбината была датирована сентябрем 2009 года, а фактически пшеница «вернулась» во втором квартале 2010 года. И именно за второй квартал 2010 года и была подана декларация с данными на возврат НДС, куда вошел «вернувшийся» налог.
Инспекция при проверке документов выявила нарушение. Как считают контролирующие органы, компания не имела права заявлять НДС к вычету во втором квартале, потому что документ был выписан со стороны Мелькомбината в 2009 году. Инспекция указала, так как обществом покупателю был передан товар ненадлежащего качества, право собственности на этот товар к последнему не перешло, поэтому обратной реализации некачественного товара, не произошло. На этом основании принимать НДС к возврату ООО «Центр Руси» вообще не имел права. Более того, один из первичных документов, который подтверждает факт возврата зерна, был признан инспектором «устаревшим». Однако, как отметили судьи, использование устаревшей формы документа само по себе не препятствует признанию отраженной в таком документе хозяйственной операции.
Пшеница на самом деле была возвращена продавцу, о чем свидетельствует вся документация. При этом Мелькомбинат не принимал НДС к вычету по зерну, которое первоначально к нему поступило.
Учитывая, что возврат товара произошел во 2 квартале 2010 года, и именно в этом периоде предприятием были осуществлены необходимые корректировки исправительными записями, суд указал, что срок для отражения операций по возврату товарно-материальных ценностей обществом не нарушен.
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 29.07.2014 г. № А36-3200/2013
Источник: Российский налоговый портал
05.09.2014 Компания не вправе относить на затраты сумму «восстановленного» НДС
Налогоплательщик неверно понял суть п. 1 ст. 170 НК РФ, что привело к судебному спору
Как следует из материалов дела, предприятие (являясь учредителем другой компании) передало ей в качестве дополнительного вклада в уставный капитал имущество. Далее, общество восстановило сумму НДС по указанному имуществу, которая ранее была принята к вычету. Одновременно, руководствуясь положениями подп. 1 п. 1 ст. 264 и ст. 270 Кодекса, одновременно учло ту же сумму НДС в составе прочих расходов.
Налоговики при проверке посчитали данные расчеты компании неправомерными. По мнению контролеров, организация не имела права относить на затратную часть «восстановленный» НДС. Таким образом, между сторонами возник спор о праве налогоплательщика отнести на расходы сумму НДС, ранее принятую им к вычету, а затем восстановленную (пропорционально остаточной стоимости имущества) в связи с передачей имущества в качестве дополнительного вклада в уставный капитал учрежденного общества.
Как указали арбитры, которые поддержали позицию инспекции, обязанность компании, передающей имущество в уставный капитал, восстановить НДС, ранее принятый к вычету, корреспондирует праву налогоплательщика, получившего это имущество, включить сумму НДС в состав вычетов.
Налоговым законодательством не предусмотрена возможность учета восстановленного по рассматриваемым операциям НДС в составе расходов при исчислении налога на прибыль организаций.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 27.08.2014 г. № А40-99394/13
Источник: Российский налоговый портал
05.09.2014 Кабинет главбуха, в котором были обнаружены документы нескольких компаний, «помешал» вернуть НДС
Компания создала фиктивный документооборот с целью получения необоснованной выгоды
Налоговая инспекция в ходе проверки компании выявила факт создания схемы для получения необоснованной выгоды. В частности, были проверены сделки по реализации товаров между продавцом и покупателем (между ООО «Пушремстрой» и ООО «СтройМонтажГарант»).
Как было установлено, поставщики финансово-хозяйственной деятельности не вели и по месту регистрации не располагались. В налоговой отчетности контрагентов были отражены сведения, которые не соответствуют заявленным операциям.
По итогам осмотра территории было установлено, что офисное помещение принадлежит на праве аренды. В помещении имеется кабинет главного бухгалтера, в котором располагаются шкафы с документами ООО «Пушремстрой» и ООО «СтройМонтажГарант».
Инспекция сделала вывод, что все спорные работы производились обществом, был создан фиктивный документооборот с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде отнесения на расходы затрат для целей исчисления налога на прибыль и применения налоговых вычетов по НДС.
В ходе судебного разбирательства арбитры поддержали мнение ИФНС. Наличие недостоверных документов, отсутствие реальной хозяйственной деятельности, все это говорит о том, что компания создала схему для получения необоснованной выгоды.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 26.08.2014 г. № А41-10385/13
Источник: Российский налоговый портал
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
01.09.2014 Компании, в которых доля участия других организаций составляет более 25%, не вправе применять ЕНВД
Указанное ограничение не распространяется на автономные некоммерческие организации
Как напомнило УФНС по Иркутской области, на автономные некоммерческие организации ограничение, предусмотренное подп. 2 п. 2.2 ст. 34626 НК РФ, не распространяется.
Согласно положениям указанной статьи, на уплату ЕНВД не переводятся организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Объясняется это тем, что автономной некоммерческой организацией признается не имеющая членства некоммерческая организация, созданная в целях предоставления услуг в сфере образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иных сферах. Основание: Исходя абз. 1 п. 1 ст. 10 Федерального закона от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях». Имущество данной компании не делится на доли и, следовательно, к ней понятие «доля участия других организаций» неприменимо.
Источник: Российский налоговый портал
01.09.2014 Как получить социальный вычет, если обучение проводится у ИП?
Вычет на обучение предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии
Гражданин проходит обучение у индивидуального предпринимателя, который имеет лицензию на образовательную деятельность. Имеет ли право гражданин в данной ситуации получить вычет на обучение?
Как рассказал Минфин России, налогоплательщик вправе претендовать на получение социального вычета за свое обучение у предпринимателя, имеющего соответствующую лицензию, при привлечении им педагогических работников, а также у ИП, осуществляющего образовательную деятельность непосредственно, видом (одним из видов) экономической деятельности которого является образовательная деятельность.
Напомним, что к организациям, осуществляющим образовательную деятельность, приравниваются индивидуальные предприниматели, осуществляющие образовательную деятельность (подп. 20 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2012 г. № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации»).
Письмо Минфина России от 18.08.2014 г. № 03-04-05/41163
Источник: Российский налоговый портал
01.09.2014 Куда подать декларацию 3-НДФЛ в случае, когда гражданин не состоит на учете в налоговом органе?
Минфин дал свои разъяснения
Если гражданин решил подать декларацию 3-НДФЛ, но при этом он не состоит на учете в налоговом органе, то он сможет обратиться в инспекцию по месту жительства (месту пребывания).
Как объяснил Минфин России, п. 9 ст. 83 НК РФ определено, что в случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом.
После постановки на учет в налоговом органе физлицо вправе по окончании года подать налоговую декларацию для предоставления ему имущественного вычета.
Письмо Минфина России от 06.06.2014 г. № 03-04-05/27786
Источник: Российский налоговый портал
02.09.2014 За детским вычетом можно обратиться к любому работодателю
Стандартный вычет предоставляется на основании заявления
Как напомнил Минфин России, стандартные вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, по его выбору на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Работник имеет право обратиться с заявлением на получение детского вычета к любому работодателю, независимо от вида заключенного им трудового договора, в том числе на условиях внешнего совместительства.
К документам, подтверждающим право на стандартный налоговый вычет, относятся: свидетельства о рождении детей, паспорт (с отметкой о регистрации брака между родителями) или свидетельство о регистрации брака. Справка из образовательного учреждения, которая является одним из документов, подтверждающих право на стандартный налоговый вычет, представляется налоговому агенту только в случае, если ребенок является учащимся очной формы обучения в возрасте до 24 лет.
Письмо Минфина России от 30.06.2014 г. № 03-04-05/31345
Источник: Российский налоговый портал
02.09.2014 Внесены изменения в декларацию по транспортному налогу
В декларацию дополнен показатель коэффициента для дорогостоящих автомобилей
Изменилась форма налоговой декларации по транспортному налогу. Основание: приказ ФНС России от 25.04.2014 г. № ММВ-7-11/254@ «О внесении изменений в приказ Федеральной налоговой службы от 20 февраля 2012 г. № ММВ-7-11/99@».
Как сообщает УФНС по Краснодарскому краю, основным изменением является дополнение в декларацию показателя коэффициента для дорогостоящих автомобилей.
С 1 января 2014 года в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб. установлены повышающие коэффициенты к сумме транспортного налога. Повышающие коэффициенты применяются к исчисленной сумме налога, которую надо заплатить по итогам года, а не к авансовым платежам, которые вносятся по итогам кварталов.
Кроме изменений, касающихся сведений о повышающих коэффициентах, в декларацию добавлен показатель «доля налогоплательщика в праве на транспортное средство.
Приказ ФНС России от 25.04.2014 г. № ММВ-7-11/254@
Источник: Российский налоговый портал
02.09.2014 Продажа нежилого помещения: в каком случае надо платить НДФЛ?
На кого распространяется льгота?
Как мы знаем, если гражданин продает имущество, которым владел три года и более, то он не будет заполнять и сдавать декларацию 3-НДФЛ, а также платить подоходный налог от продажи. Распространяется ли данная льгота на нежилые помещения, которые ранее (до момента продажи) сдавались в аренду?
Минфин России рассказал, что доходы, полученные от продажи нежилого помещения, которое находилось в собственности налогоплательщика три года и более, освобождаются от обложения НДФЛ в случае, если оно не использовалось в предпринимательской деятельности.
В случае если сдача в аренду нежилого помещения отвечала признакам предпринимательской деятельности, то оснований для освобождения от НДФЛ доходов, полученных от продажи такого помещения, иметься не будет.
Письмо Минфина России от 15.08.2014 г. № 03-04-05/40977
Источник: Российский налоговый портал
02.09.2014 Минфин опасается, что введение НДД создаст риски для бюджета
Министерство просит еще раз проработать вопрос о введении этого налога
К 28 августа Минэнерго, Минфин и Минэкономразвития должны были проработать предложение «Газпром нефти» о новой системе налогообложения добычи нефти для пилотных месторождений — налог на добавленный доход. Данное поручение дал вице-премьер России Аркадий Дворкович, пишет газета «Ведомости».
Минэнерго уже направило в ведомства поправки, а вот Минфин в своем отзыве просит еще раз проработать вопрос. По мнению Минфина, эксперимент возможен, но необходимо внимательно подходить к параметрам, чтобы не поставить под угрозу доходы бюджета.
На самом деле Минфин против НДД для пилотных проектов, отмечает чиновник Минфина: индивидуальный подход недопустим. А в долгосрочной перспективе НДД создает угрозу для стабильности доходов бюджета, говорит он: нефтяные компании смогут управлять своими налоговыми обязательствами.
Напомним, что в апреле министр энергетики Александр Новак заявил, что премьер-министр РФ Дмитрий Медведев поддержал идею оценить на практике целесообразность перехода от НДПИ к НДД. В июне на заседании комиссии по ТЭКу глава государства Владимир Путин скептически высказался по поводу НДД, указав на риски манипуляций. Тем не менее, Медведев в июле поручил подготовить законодательную базу к осени.
Источник: Российский налоговый портал
02.09.2014 Банк России забросал небольшие кредитные организации запросами в поисках фирм-однодневок
Об этом сообщили менеджеры банков
Центробанк России стал чаще запрашивать у банков детальную информацию о деятельности их заемщиков, сообщили менеджеры кредитных организаций из второй и третьей сотни. В Банке России полагают, что банкам нужно знать своих заемщиков детально, чтобы адекватно формировать резервы по выданным им кредитам, пишет РБК.
В последние полгода ЦБ РФ усилил контроль за корпоративными клиентами банков, став чаще запрашивать сведения об их деятельности, заявили несколько топ-менеджеров небольших кредитных организаций, которые находятся за пределами первой сотни. В первую очередь Центробанк интересуют данные о заемщиках банков.
«Запросы со стороны ЦБ идут постоянно и очень активно, и в первую очередь это касается довольно крупных заемщиков», — рассказал топ-менеджер банка из второй сотни. Он также сообщил, что ЦБ РФ заставляет кредитную организацию не только запрашивать у клиентов сведения о выписках по счетам в других банках, но и по счетам их контрагентов в других кредитных организаций. Эти запросы банкир считает незаконными. «Это нарушает все возможные представления о коммерческой тайне. То есть мы заставляем клиента просить у своего контрагента выписки по его счетам. Покупатель спрашивает у продавца, а не даст ли продавец ему выписки по всем его счетам», — отмечает топ-менеджер.
«Сотрудники ЦБ проверяют, платят ли клиенты зарплату и налоги с нее, платят ли компании аренду», — поведал председатель правления небольшого банка, находящегося за пределами первой сотни. Кроме того он рассказал, что регулятор может запросить клиентские документы, например бухгалтерскую отчетность, таможенные декларации, выписки из других банков за определенный период времени или даже за несколько лет.
Источник: Российский налоговый портал
03.09.2014 Имущественный вычет на работе можно получить только с того месяца, в котором вы предоставили уведомление
Если работодатель отказывается принимать уведомление на вычет, работник вправе обратиться в суд
Напомним, что получить имущественный вычет при покупке жилья можно по месту работы. Для этого необходимо в бухгалтерию работодателя принести налоговое уведомление на предоставление указанного вычета. Именно налоговое уведомление является подтверждением на вычет.
Как рассказал Минфин России, имущественный вычет работодателем предоставляется налогоплательщику, начиная с месяца, в котором работник принес подтверждение на указанный вычет.
Если работодатель – налоговый агент отказывается принимать (получать) указанное заявление от работника, работник вправе обратиться в суд.
Письмо Минфина России от 27.06.2014 г. № 03-04-05/31208
Источник: Российский налоговый портал
03.09.2014 Украинским беженцам снизят ставку НДФЛ
Она может составить 13%, как и для граждан России
Комитет общественной поддержки жителей юго-востока Украины рассматривает возможность уменьшения НДФЛ для беженцев, которые устроились на работу в РФ, с 30% до 13%, пишет «Российская Газета».
Член Совета Федерации Сергей Мамедов заявил, что проблема налогообложения беженцев напрямую связана с их трудоустройством. Получившие статус временного убежища и разрешение на работу граждане считаются иностранцами и платят подоходный налог в 30% в отличие от 13%, которые платят россияне. «Поэтому, к примеру, при зарплате в 30 тысяч рублей у них остается всего 20», - отметил он.
Источник: Российский налоговый портал
03.09.2014 «Роснано» подозревают в неуплате налогов и выводе денег за границу
В компаниях госкорпорации состоялись налоговые проверки
В трех компаниях «Роснано» начались налоговые проверки, сообщил высокопоставленный источник в правоохранительных органах. Он отметил, что под налоговый контроль попали ООО «Роснано Капитал», ЗАО «Пластик лоджик» и ООО «Усолье — сибирский силикон». В пресс-службе ФНС РФ подтвердили, что в этих компаниях «проводятся мероприятия налогового контроля», но отказались раскрыть подробности, ссылаясь на налоговую тайну, пишет газета «Известия».
«Компании подозревают в уклонении от платы налогов и выводе денег за рубеж, — поведал источник в правоохранительных органах. — Проверки проводятся на основании переданных в территориальные органы Федеральной налоговой службы материалов Счетной палаты и Генеральной прокуратуры».
Напомним, что депутат Оксана Дмитриева направила запрос в Генеральному прокуратуру Юрию Чайке с просьбой провести тщательное расследование деятельность госкорпорации, взяв его под личный контроль. По ее оценкам, в деятельности корпорации есть не менее десятка составов преступлений. Запрос основывался на сведениях закрытого отчета Счетной палаты, проверка которой закончилась еще в 2013 г.
В отчете говорилось, что УСС и группа ее дочерних организаций, которая принадлежит инностраному офшору Sherigo Resources Limited (доля «Роснано» — 58,2%), активно заключала фиктивные договоры с поставщиками для необоснованного возмещения НДС, а также при расчете налогов не брезговала липовыми расходами, чтобы сэкономить на налоге на прибыль.
Источник: Российский налоговый портал
03.09.2014 Оплата вынужденного прогула облагается НДФЛ в общем порядке
В перечне доходов, освобождаемых от налога, «вынужденный прогул» не значится
Минфин России рассмотрел вопрос налогообложении НДФЛ среднего заработка, выплаченного работнику за время вынужденного прогула.
Как пояснило финансовое ведомство, статья 217 Налогового кодекса, которая определяет перечень доходов, освобождаемых от подоходного налога, не содержит такой вид дохода, как «оплата вынужденного прогула». Поэтому, работодатель, как налоговый агент, обязан удержать НДФЛ с указанной выплаты в общем порядке.
Напомним, что в случае признания увольнения работника незаконным орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, принимает решение о выплате работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула или разницы в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы (ст. 394 Трудового кодекса Российской Федерации).
Письмо Минфина России от 24.07.2014 г. № 03-04-05/36473
Источник: Российский налоговый портал
03.09.2014 Порядок уточнения ошибочных платежей плательщиками Республики Крым: даны разъяснения
В настоящее время имеются случаи ошибочного перечисления денежных средств
Как сообщило УФНС по Краснодарскому краю, в настоящее время на территории Республики Крым и Севастополя перечисление налоговых платежей осуществляется как в соответствии с законодательством указанных субъектов Российской Федерации, так и законодательством Российской Федерации.
Имеют место случаи ошибочного перечисления плательщиками своих налоговых платежей.
Для снижения объема невыясненных поступлений издано совместное письмо, согласно которому установлен порядок уточнения платежей, подлежащих в соответствии с местным законодательством к зачислению на счета казначейских служб Республики Крым и Севастополя, и ошибочно зачисленных на счета управлений Федерального Казначейства этих субъектов.
Для оперативного уточнения таких платежей Минфин России, ФНС России, Федеральное казначейство разработали порядок уточнения ошибочного перечисления платежей плательщиками Республики Крым и Севастополя. В целях создания комфортных условий для налогоплательщиков данный порядок позволяет производить уточнение платежей без участия плательщиков.
Источник: Российский налоговый портал
04.09.2014 Чиновники изменят механизм расчета налоговых льгот для нефтяников
Соответствующий законопроект разработал Минфин
В 2015-2017 гг. правительство планирует существенно реформировать налогообложение нефтяной отрасли: резко увеличить НДПИ и понизить пошлины с акцизами. Реформа приведет к перестройке и системы льгот. Был риск, что часть преференций пропадет, поэтому, в частности, «Роснефть» долго не согласовывала маневр, отмечал ранее сотрудник государственной компании, пишет газета «Ведомости».
Система налогообложения отрасли построена на множестве льгот. В 2012 г. казна недосчиталась из-за них 323,9 млрд руб., в частности 164,9 млрд — из-за нулевой ставки НДПИ.
После маневра льготы в абсолютном выражении будут сохранены, но методика изменится, говорится в проекте поправок в Налоговый кодекс. Вместо нулевых ставок НДПИ будет введен вычет, рассчитывающийся по формуле: в 2015 г., к примеру, базовая ставка НДПИ — 775 руб., базовый вычет — 530 руб., льготный НДПИ — 245 руб.
Стоит отметить, что Минфин согласовал с компаниями и Минэнерго льготы в абсолютном выражении, никаких возражений больше нет.
Источник: Российский налоговый портал
04.09.2014 Как заверить многостраничный документ?
Минфин «разрешил» заверять многостраничный документ в целом, но при условии его прошития
Неоднократно у налогоплательщиков возникали вопросы: как правильно заверять копии документов, которые состоят из нескольких страниц, особенно, когда речь идет о многостраничном документе (например, книге продаж).
Минфин России разъяснил, что могут быть поддержаны существующие в деловой практике способы заверения многостраничных документов как заверение каждого отдельного листа копии документа, так и прошитие многостраничного документа и заверение его в целом.
При этом при прошивке многостраничного документа необходимо:
1) Обеспечить возможность свободного чтения текста каждого документа в пошивке, всех дат, виз, резолюций и т.д. и т.п.;
2) Исключить возможность механического разрушения (расшития) подшивки (пачки) при изучении копии документа;
3) Обеспечить возможность свободного копирования каждого отдельного листа документа в пачке современной копировальной техникой (в случае необходимости представления копии документа в суд);
4) Осуществить последовательную нумерацию всех листов в подшивке (пачке) и при заверении указать общее количество листов в подшивке (пачке) (кроме отдельного листа, содержащего заверительную надпись).
Письмо Минфина России от 07.08.2014 г. № 03-02-РЗ/39142
Источник: Российский налоговый портал
04.09.2014 Правительство запрещает бизнесу возвращать переплаченный за имущество налог
Этим недовольны в Российском союзе промышленников и предпринимателей
Изменения в Налоговый кодекс России, которые предлагает правительство, «сводят на нет все усилия предпринимательского сообщества по исправлению текущей ситуации в сфере кадастровой оценки и налогообложения» земли и недвижимости, сетует президент РСПП Александр Шохин в письме премьер-министру Дмитрию Медведеву, пишет газета «Ведомости».
Предприниматели жаловались на несовершенство кадастровой оценки: часто она оказывается существенно выше рыночной. Оспаривание оценки в судах затягивается на годы, и все это время компаниям приходится платить завышенный налог. Даже оспорив кадастровую стоимость, собственник не мог возвратить переплаченный налог, говорит Шохин. Минэкономразвития предложило ретроспективный подход: если собственник смог оспорить оценку, то ее изменят с начала года. Данные поправки в закон об оценке приняла Госдума, и они вступили в силу с 22 июля.
Чтобы ФНС могла компенсировать предпринимателям потери по новым правилам, изменения в Налоговый кодекс не нужны, подчеркнул РСПП замглавы Минфина Алексей Моисеев, подчеркивает Шохин. Однако 20 июля правительство внесло в Госдуму поправки, которые вступают в полное противоречие с законом Минэкономразвития, недоволен Шохин. Возвращать переплату придется, только если кадастровым органом была допущена техническая ошибка. Он просит Медведева привести поправки в соответствие с обновленным законом об оценке.
Источник: Российский налоговый портал
04.09.2014 Минэнерго хочет 60% от операционной прибыли нефтяников
НДПИ в случае применения нового налога взиматься не будет
Министерство энергетики направило в правительство свои предложения по конструкции налога на финансовый результат в нефтяной отрасли, который может заменить НДПИ, пишет газета «Коммерсант».
Министерство предлагает две конструкции налога — собственно НДД и налог на финансовый результат (НФР). В первом априанте налогооблагаемой базой будет операционная прибыль от продажи добытой нефти с возможностью уменьшения на размер капитальных расходов, во втором — денежный поток от добычи нефти. В случае НФР налогооблагаемая база — выручка от продажи нефти по цене не ниже netback — может быть уменьшена на текущие расходы на добычу, налоги, амортизацию, убытки прошлых лет и вычет по капзатратам (uplift). Uplift должен составлять не более 10% от размера выручки от продажи нефти, при этом «вычесть» капзатраты можно будет в течение четырех лет с того момента, как они понесены. Минэнерго считает, что НФР можно будет после пилотных испытаний тиражировать на всю отрасль, тогда как НДД подходит только для отдельных новых месторождений.
При этом Минэнерго предлагает установить для нового налога фиксированную ставку 60%. По мнению чиновников, введение прогрессивной ставки нецелесообразно, так как она не будет стимулировать увеличение добычи на старых месторождениях. НДПИ в случае применения нового налога взиматься не будет. Экспортная пошлина на нефть сохраняется в тех параметрах, которые были согласованы в рамках налогового маневра (с коэффициентом 30% в формуле расчета пошлины с 2017 г.).
Источник: Российский налоговый портал
04.09.2014 Списание долга по кредиту: придется платить НДФЛ
Минфин рассказал о возникновении материальной выгоды
Федеральная налоговая служба обратила внимание на разъяснения Минфина РФ по вопросу обложения НДФЛ сумм просроченной задолженности по возврату сумм основного долга и процентов по кредитному договору.
Как отметило финансовое ведомство, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ).
При списании долга по кредиту у клиента (физлица) возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по возврату сумм основного долга и/или процентов по нему и, соответственно, доход, подлежащий обложению НДФЛ. Ставка подоходного налога при этом – 13%.
С учетом вышеизложенного, при наличии постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства датой получения дохода физическим лицом – клиентом кредитной организации является дата списания безнадежного долга с баланса кредитной организации.
Письмо ФНС России от 28.08.2014 г. № БС-4-11/17195
Источник: Российский налоговый портал
04.09.2014 От имени компании могут выступать сразу несколько лиц
1 сентября 2014 года вступил в силу Федеральный закон от 05.05.2014 г. № 99-ФЗ
Как рассказало Управление ФНС России по Орловской области, выступать от имени юридического лица теперь могут сразу несколько лиц. При этом, действовать они вправе совместно или независимо друг от друга.
Но, информацию об этом факте необходимо будет указать в учредительных документах организации. Данные сведения также подлежат включению в единый государственный реестр юридических лиц.
При этом для таких лиц установлена ответственность – по требованию юридического лица, его учредителей (участников) они будут обязаны возместить убытки, причиненные организации по их вине.
Аналогичная ответственность закреплена для членов коллегиальных органов юридического лица, за исключением тех, кто голосовал против решения, которое повлекло причинение убытков.
Также за убытки, причиненные по его вине, ответит и лицо, определяющие действия организации. Одной из форм определения действий организации является возможность такого лица давать указания директору и членам коллегиальных органов юридического лица.
Источник: Российский налоговый портал
04.09.2014 Переходить с ЕНВД на ПСН по одному и тому же виду деятельности в течение года не допускается
Плательщики ЕНВД вправе перейти с «вмененки» на иной режим с нового года
Как плательщику ЕНВД поменять режим налогообложения «внутри» года, например, на патентную систему налогообложения?
УФНС России по Свердловской области уточнило, что плательщики ЕНВД вправе перейти на иной режим налогообложения со следующего календарного года.
В связи с этим если ИП применяет ЕНВД в отношении одного из видов предпринимательской деятельности на территории одного муниципального образования, то такой ИП вправе перейти в отношении такой деятельности на иной режим налогообложения, в том числе на ПСН, только со следующего календарного года.
Источник: Российский налоговый портал
05.09.2014 При перерасчете НДФЛ работодателем за истекший год необходимо подать корректирующую справку 2-НДФЛ
Возврат налоговому агенту перечисленной суммы налога осуществляется в порядке, установленном ст. 78 НК РФ
На практике не редки случаи, когда по итогам года по одному из работников выясняется, что из заработной платы подоходный налог был удержан в большей сумме, чем следовало бы. Что необходимо предпринять работодателю и как поправить справку 2-НДФЛ?
Как объясняет ФНС России, следует оформить в отношении данного работника уточненную справку за указанный период, исправив п. 5.3 – 5.5 уточненной справки в соответствии с показателями, образовавшимися после перерасчета. При этом п. 5.6 уточненной справки не заполняется.
Таким образом, организации следует представить в налоговый орган новые справки по форме 2-НДФЛ в отношении тех работников, с доходов которых был излишне удержан и перечислен в бюджет НДФЛ, а также заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога.
Письмо ФНС России от 13.08.2014 г. № ПА-4-11/15988
Источник: Российский налоговый портал
05.09.2014 В счете-фактуре допущена ошибка в адресе: можно ли принять данный документ к учету?
Вычет НДС производится в том периоде, когда получен фактически счет-фактура
В каком налоговом периоде налогоплательщик может принять НДС к вычету, если счет-фактура получен в более позднем налоговом периоде, чем выставлен?
Как объяснил Минфин России, если документ выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде, то вычет НДС следует производить в том налоговом периоде, в котором получен счет-фактура.
Напомним, что ошибки в счетах-фактурах, в том числе в указании адресов, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога в случае, если такие ошибки не препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога.
Письмо Минфина России от 08.08.2014 г. № 03-07-09/39449
Источник: Российский налоговый портал
05.09.2014 Как рассчитать налог за землю под многоквартирным домом?
Налоговая база в отношении участков в общей долевой собственности определяется пропорционально доле
Налоговая служба привела пример расчета земельного налога под многоквартирными домами. Как объяснило УФНС по Владимирской области, расчет доли производится на основании п. 1 ст. 37 Жилищного кодекса, согласно которому доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме собственника помещения в этом доме пропорциональна размеру общей площади указанного помещения.
Пример: в налоговом уведомлении, направленном Иванову И.С. приведен расчет налога на землю под многоквартирным домом, в котором находится квартира принадлежащая гражданину.
Основными элементами расчета налога являются:
– налоговая база (кадастровая стоимость земельного участка) – 990 068 руб.;
– доля в праве 101/1000 или 0.101;
– налоговая ставка, которая применена в соответствии с решениями представительных органов местного самоуправления (в зависимости от разрешенного использования) – 0.3%;
– количество месяцев владения земельным участком – 7 (например).
Рассчитываем земельный налог как произведение налоговой базы, которой соответствует кадастровая стоимость, доли в праве, налоговой ставки:
– 990 068 х 0.101 х 0.3% = 299.99 рублей.
Затем рассчитываем сумму налога исходя из месяцев владения земельным участком:
299.99/12 (месяцев) х 7= 174.99 рублей.
Источник: Российский налоговый портал
05.09.2014 РСПП выступает против введения налога с продаж
Эта инициатива несет большие риски
Российский союз промышленников и предпринимателей (РСПП) выступает категорически против введения налога с продаж, сообщил исполнительный вице-президент РСПП Александр Мурычев на XII Международном банковском форуме в Сочи, пишет ПРАЙМ.
«Мы - Союз промышленников и предпринимателей - категорически против введения налога с продаж. Я думаю, мы эту тему снимем вместе с Министерством финансов и Министерством экономического развития. Этого нельзя делать», - заявил Мурычев.
По его словам, инициатива по увеличению налоговой нагрузки на бизнес несет большие риски. «Мы против всякого пересмотра фискальной политики государства. Тем более в этих условиях (действия санкций), когда нужно действовать с точки зрения мотивирования рынка», - отметил Вице-президент РСПП.
Он также подчеркнул, что среди основных рисков союз видит угрозу падения спроса на внутреннем рынке, роста цен на товары и снижения покупательной способности.
Источник: Российский налоговый портал
05.09.2014 Подпись главного бухгалтера на «бумажных» счетах-фактурах является обязательной
Минфин рассмотрел вопрос необходимости подписания счетов-фактур руководителем и главным бухгалтером
Является ли подпись главного бухгалтера на счете-фактуре обязательной или можно «обойтись» одной подписью руководителя компании? Как отметил Минрфин России, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Таким образом, подпись главного бухгалтера на счетах-фактурах, составленных на бумажном носителе, является обязательной.
Письмо Минфина России от 27.08.2014 г. № 03-07-09/42854
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
НДС
Организация передает медицинскому учреждению товары (счет 41) безвозмездно. Возникает ли у организации обязанность по исчислению НДС при безвозмездной передаче товара и как указанную операцию отразить в декларации по НДС?
Обязанность по начислению НДС
Обязанность по уплате того или иного налога непосредственным образом связана с возникновением у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ).
Если объект налогообложения отсутствует, то не возникает и обязанности по исчислению налога.
Порядок исчисления и уплаты НДС урегулирован положениями главы 21 НК РФ.
В пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ перечислены виды операций, признаваемых объектом налогообложения. В свою очередь, операции, объектом налогообложения не являющиеся, поименованы в п. 2 ст. 146 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 в целях исчисления НДС передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 39 НК РФ) и является объектом налогообложения.
Таким образом, в общем случае при передаче какого-либо имущества (товаров, материалов, основных средств) безвозмездно, у передающей стороны возникает объект налогообложения по НДС и, как следствие, обязанность по начислению рассматриваемого налога. Налоговая база в этом случае определяется исходя из рыночных цен в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ).
В то же время в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом обложения НДС операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ. А пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ, в свою очередь, предусматривает, что не признается реализацией товаров, работ или услуг передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.
К рассматриваемой ситуации приведенные нормы применяются следующим образом. Если товар безвозмездно передается коммерческой организации (например ООО), возникает объект налогообложения по НДС. Если же товар передается некоммерческой организации, объекта налогообложения не возникает, но при этом необходимо, чтобы такое имущество передавалось на реализацию уставных целей некоммерческой организации.
В рассматриваемом случае товар передается медицинской организации.
Понятие "медицинская организация" определено в Федеральном законе от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах здоровья граждан в РФ" (далее - Закон N 323-ФЗ). Так, в соответствии с п. 11 ст. 2 Закона N 323-ФЗ медицинская организация - юридическое лицо, независимо от организационно-правовой формы, осуществляющее в качестве основного (уставного) вида деятельности медицинскую деятельность на основании лицензии, выданной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Положения настоящего Федерального закона, регулирующие деятельность медицинских организаций, распространяются на иные юридические лица независимо от организационно-правовой формы, осуществляющие наряду с основной (уставной) деятельностью медицинскую деятельность, и применяются к таким организациям в части, касающейся медицинской деятельности. В целях настоящего Федерального закона к медицинским организациям приравниваются индивидуальные предприниматели, осуществляющие медицинскую деятельность.
Таким образом, мы видим, что медицинские организации могут быть как коммерческими, так и не коммерческими.
Формы некоммерческих организаций поименованы в параграфе 5 Главы 4 ГК РФ. Некоммерческие организации могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных и религиозных организаций (объединений), учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законодательством. Полный перечень форм некоммерческих организаций содержит глава II Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ).
Так, например, некоммерческой организацией в силу закона является бюджетное учреждение (ст. 120 ГК РФ, п. 1 ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ). Поэтому если товар передается в бюджетное учреждение здравоохранения (ГУЗ, ГБУ), то при его передаче объекта налогообложения по НДС не возникает, то есть данный налог исчислять не нужно. При этом в договоре, на основании которого осуществляется передача товара (о его оформлении мы поговорим чуть ниже), на наш взгляд, целесообразно указать, что данный товар передается на осуществление уставной деятельности указанного медицинского учреждения.
Если же товар передается в коммерческую медицинскую организацию (например медицинский центр с организационно-правой формой ООО), то такая безвозмездная передача влечет за собой возникновение объекта налогообложения по НДС.
Однако даже в том случае, когда имеется объект налогообложения по НДС, налог может не уплачиваться. Дело в том, что ст. 149 НК РФ установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемые от налогообложения).
Так, в частности, пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по передаче товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон N 135-ФЗ), за исключением подакцизных товаров.
Итак, операция по безвозмездной передаче товара в медицинскую организацию, являющуюся коммерческой компанией, признается объектом налогообложения по НДС, однако к такой операции может быть применена налоговая льгота (освобождение от НДС). Однако для применения освобождения от обложения НДС должны быть соблюдены требования, предусмотренные Законом N 135-ФЗ (письма МНС РФ от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15, УФНС России по Московской области от 14.09.2006 N 21-22-И/1096).
Под благотворительной деятельностью понимается, в частности, добровольная деятельность юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки (ст. 1Закона N 135-ФЗ).
Пунктом 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ установлен закрытый перечень целей благотворительной деятельности. В то же время направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются (п. 2 ст. 2 Закона N 135-ФЗ).
Иными словами, благотворительная помощь оказывается только на цели, перечисленные в п. 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ, и только некоммерческим организациям или физическим лицам.
В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ благотворительная деятельность осуществляется, в частности, в целях содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан.
Поэтому, если бы, например, организация передавала товары в указанных целях физическому лицу, то, на наш взгляд, такую передачу следовало рассматривать как благотворительную помощь. Следовательно, операции по передаче таких товаров будут освобождены от налогообложения по НДС.
В то же время не исключено, что у налоговых органов по данному вопросу может возникнуть иная точка зрения. Они могут посчитать, что если имущество передается не напрямую для использования в целях содействия в сфере профилактики и охраны здоровья, а для использования во внутренней деятельности учреждения, то есть не в общественно-социальных целях, то такая деятельность не признается благотворительной.
В связи с этим важно правильно оформить документы, подтверждающие благотворительный характер передачи имущества, в частности отразить в договоре, на основании которого осуществляется передача, конкретную цель (для использования в...). Здесь также отметим, что, по мнению налоговых органов, для подтверждения благотворительного характера передачи имущества (в частности для подтверждения правомерности применения освобождения от НДС) необходимы следующие документы (письмо Минфина России от 26.10.2011 N 03-07-07/66, письма УФНС России по г. Москве от 05.03.2009 N 16-15/019593.1, от 02.12.2009 N 16-15/126825, от 02.08.2005 N 19-11/55153):
- договор с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу;
- копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров;
- акты или другие документы, свидетельствующие об их целевом использовании.
Подведем итог всего сказанного: если товар передается некоммерческой организации на ведении уставной деятельности, то объекта налогообложения по НДС не возникает. Если товар передается коммерческой организации, то налог необходимо исчислить и уплатить в бюджет. Если товар передается в благотворительных целях некоммерческой организации или физическому лицу, то объект налогообложения по НДС возникает, но при этом организация может не уплачивать налог на основании льготы, предусмотренной пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Договор, оформляемый при безвозмездной передаче товаров
Вне зависимости от того, куда и на какие цели организация передает безвозмездно свое имущество, в том числе товары, ее отношения с получающей стороной будут регулироваться гл. 32 ГК РФ "Дарение".
Так, согласно ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
В качестве особого вида договора дарения ГК РФ рассматривает пожертвование.
Пожертвование - это дарение вещи или права в общеполезных целях (п. 1 ст. 582 ГК РФ). Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также Российской Федерации, субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям (п. 1 ст. 582, ст. 124 ГК РФ).
Главное отличие пожертвования от договора дарения - направленность воли сторон на достижение какой-либо общественно полезной цели в результате этого пожертвования.
Что касается благотворительности, то отметим, что отдельного вида договора для оказания благотворительной помощи нормы ГК РФ не предусматривают, в связи с этим при передаче товаров в целях благотворительности используется договор пожертвования, как наиболее близкий по смыслу к понятию "благотворительность".
В рассматриваемом случае, на наш взгляд, отношения по безвозмездной передаче товара сторонам в любом случае независимо от того, какой организации - коммерческой или некоммерческой - передается товар, целесообразно оформить именно договором пожертвования, так как товар, по сути, передается в общеполезных целях.
Обратите внимание: учитывая, что в рассматриваемой ситуации дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей, договор пожертвования, по которому передается имущество, должен быть заключен в письменной форме, иначе он будет считаться ничтожным (п. 2 ст. 574 ГК РФ).
Счета-фактуры
Если товар передается безвозмездно некоммерческой организации, то есть в целях исчисления НДС речь идет об осуществлении операций, не признаваемых объектом обложения НДС, то исходя из буквального смысла норм п. 3 ст. 169 НК РФ у передающей стороны не возникает обязанности выставлять счета-фактуры, вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж (письмо Минфина России от 20.07.2012 N 03-07-09/81).
Что касается передачи товара в целях благотворительности, операции по передаче которого признаются объектом налогообложения, но освобождаются от уплаты налога на основании ст. 149 НК РФ, то до 1 января 2014 года согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ (в предыдущей редакции) при совершении таких операций налогоплательщик обязан был составлять счета-фактуры без выделения сумм налога. При этом на указанных документах делалась надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ - в редакции, действовавшей до 1 января 2014 года).
С 1 января 2014 года такая обязанность отменена - пп. "а" п. 3 ст. 3 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ.
Декларация по НДС
Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - Декларация) и Порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения".
Для отражения сведений об операциях, в том числе не признаваемых объектом обложения НДС и не подлежащих налогообложению, предназначен Раздел 7 Декларации.
Пунктом 44.2 Порядка определено, что при отражении в графе 1 по строке 010 операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в графах 2, 3 и 4 по строке 010.
Для операций, указанных в п. 3 ст. 39 НК РФ, не признаваемых объектом обложения НДС на основании пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, предусмотрен код 1010801. А для операций, указанных в пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), предназначен код 1010288 (Приложение N 1 к Порядку).
В графе 2 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, отражается стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг) (без НДС), не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ (п. 44.3 Порядка).
В рассматриваемом случае организация передает товары безвозмездно. В этой связи возникает вопрос, какую стоимость следует указать в графе 2 Раздела 7 налоговой декларации по коду 1010801 (или по коду 1010288) (покупную, рыночную и указывать ли ее вообще).
Отметим, что каких-либо разъяснений официальных органов по этому вопросу нами не обнаружено. Наши рассуждения на эту тему сводятся к следующему.
Мы полагаем, что в графе 2 по строке 010 Раздела 7 налоговой декларации по НДС следует указать ту стоимость, по которой передаваемый товар числится в учете у передающей стороны. Однако, на наш взгляд, нет и препятствий и для указания в этой графе рыночной цены, но в этом случае нужно понимать, что рыночная цена должна быть подтверждена соответствующими документами. Отметим также, что для целей исчисления НДС в конкретной ситуации эта цена значения не имеет.
При заполнении граф 3 и 4 строки 010 Раздела 7 налоговой декларации по НДС следует руководствоваться пунктами 44.4 и 44.5 Порядка.
При отражении в графе 1 Раздела 7 Декларации по строке 010 операций, не признаваемых объектом налогообложения, показатели в графах 3 и 4 по строке 010 не заполняются (в указанных графах ставится прочерк).
Если же речь идет об отражении операций, не облагаемых налогом, то графу 3, как следует из буквального смысла п. 44.4 Порядка, нужно заполнить в случае, если организация приобретала товары (работы или услуги) без НДС и они были использованы для проведения операций, которые также не облагают налогом (смотрите также письма Минфина России от 02.08.2011 N 03-07-11/209, от 28.01.2011 N 03-07-08/27). В ситуации, когда товары приобретены изначально с НДС, суммы данного налога подлежат отражению в графе 4.
К сведению:
При безвозмездной передаче товаров не выполняется условие, указанное в пп. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ, при котором суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, подлежат налоговому вычету.
В этой связи сумма НДС, ранее принятая к вычету по передаваемым товарам, восстанавливается к уплате в бюджет на основании п. 3 ст. 170 НК РФ: согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам (ОС), подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего их использования для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.
НДС восстанавливается в том налоговом периоде, в котором товары переданы безвозмездно (абз. 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановленная сумма НДС не включается в стоимость товаров (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав
Организация приобрела путевки в детский оздоровительный лагерь для своих сотрудников (их детей). НДС в стоимость путевок включен не был. Одна путевка осталась невостребованной, было принято решение перепродать её сторонней организации по цене приобретения (без "накрутки"). Облагается ли НДС реализация данной путевки?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемой ситуации у организации не возникает необходимости по исчислению НДС при реализации путевок. Однако полностью исключать вероятности возникновения налоговых споров в данном случае нельзя.
Обоснование позиции:
Обязанность по уплате того или иного налога непосредственным образом связана с возникновением у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ).
Подпункт 1 п. 1 ст. 146 НК РФ указывает, что реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом обложения НДС.
В соответствии с пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.
По поводу применения указанной льготы, в настоящее время существует две точки зрения:
- право на льготу имеют любые организации, реализующие путевки;
- право на льготу имеют только организации, непосредственно оказывающие санаторно-курортные услуги и услуги отдыха.
Официальных разъяснений контролирующих органов по данной теме нам обнаружить не удалось. Что касается арбитражной практики, то судебные органы по данной проблеме придерживаются следующей позиции: реализация путевок не облагается НДС независимо от того, кто выступает их продавцом, при условии, что организация, не являющаяся оздоровительной, не включает в цену реализации стоимость услуг по приобретению и продаже этих путевок.
Так, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 10.06.2009 N Ф04-3413/2009(8468-А27-42) отмечает, что целью предоставления льготы, предусмотренной пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ, является поддержка социально важных программ государства, в том числе стимулирование развития сети оздоровительных санаторно-курортных учреждений. Из содержания данной нормы буквально следует, что освобождена от обложения НДС именно услуга оздоровительной организации, оформленная путевкой. Путевка не является самостоятельным объектом реализации (товаром), а только удостоверяет тот перечень услуг, которые оказывают санаторно-курортные, оздоровительные организации и организации отдыха населению. При таких условиях налогоплательщик мог быть подвергнут налоговым санкциям с оборотов по реализации путевок только в случае, если бы в цену их реализации включал также и услуги по приобретению и продаже этих путевок. Аналогичные выводы присутствуют в постановлении ФАС Поволжского округа от 13.09.2012 N Ф06-6911/12, постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 13.06.2006 N Ф04-3386/2006(23325-А27-31), от 17.04.2006 N Ф04-2108/2006(21481-А27-37), постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 22.05.2006 N А79-12728/2005.
Кроме того, существует мнение, что передача организацией своим работникам или иным лицам путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации независимо от оплаты их полностью или частично организацией в интересах лиц, получающих такие услуги, вообще не создает объекта обложения НДС.
Дело в том, что в такой ситуации при приобретении путевки и ее последующей передаче организация не получает и, главное, не оказывает туристическую услугу. Непосредственным получателем услуг, оформленных путевкой, является именно конечный потребитель (физическое лицо, которое будет отдыхать в санатории/лагере). Кроме того, путевка не является самостоятельным объектом реализации (товаром). Она лишь удостоверяет тот перечень услуг, которые будут оказаны физическому лицу, ее приобретающему. На этот факт обращают внимание и в финансовом ведомстве. Так, в письме Минфина России от 20.07.2005 N 03-11-04/2/28 прямо говорится, что "туристская путевка является комплексом услуг, а не товаром".
Получается, что добавленной стоимости в рассматриваемой ситуации не создается. Смотрите постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 N 15664/05, постановления ФАС Московского округа от 24.07.2008 N КА-А40/6932-08, ФАС Северо-Западного округа от 05.07.2007 N А56-26935/2006, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.04.2006 N Ф04-2108/2006(21481-А27-37).
С учетом изложенного полагаем, что в рассматриваемой ситуации у организации не возникает необходимости по исчислению НДС при реализации путевок. Однако наличие материалов арбитражной практики свидетельствует о том, что полностью исключать вероятность возникновения налоговых споров в данном случае нельзя.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана
Разное
На балансе организации числится самортизированный подъемный кран первоначальной стоимостью 70 000 руб. На основании предписания надзорной организации подъемный кран был дооснащен ограничителем грузоподъемности. Стоимость прибора - 105 370 руб. Как отразить в налоговом учете данную операцию?
Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость амортизируемого имущества изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
В целях главы 25 "Налог на прибыль" НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей амортизируемого имущества или его отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования и (или) программного обеспечения новым, более производительным.
Согласно п. 3.1 Межгосударственного стандарта ГОСТ 22827-85 "Краны стреловые самоходные общего назначения. Технические условия" (введен в действие постановлением Госстандарта СССР от 2 сентября 1985 г. N 2829) краны должны быть оборудованы устройствами и приборами безопасности: ограничителем грузоподъемности; шкальным указателем грузоподъемности и т.д.).
В рассматриваемой ситуации на основании предписания надзорной организации подъемный кран был дооснащен ограничителем грузоподъемности. После этого "дооборудования" основное средство (подъемный кран) приобретает новые эксплуатационные качества, необходимые с точки зрения современных требований безопасности.
Соответственно, расходы по техническому перевооружению устаревшего подъемного крана увеличивают первоначальную стоимость объекта.
Далее эти затраты включаются в расходы через механизм амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 4 ст. 259 НК РФ).
В НК РФ отсутствует специальная норма, устанавливающая особенности учета расходов и начисления амортизации после проведения модернизации полностью самортизированного ОС.
В свою очередь, специалисты финансового ведомства разъясняют, что: в том случае, когда ОС полностью самортизировано и проведена его модернизация, в целях налогового учета увеличивается первоначальная стоимость такого ОС на стоимость проведенной модернизации. При этом стоимость произведенной модернизации будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении этого ОС в эксплуатацию (письма Минфина России от 18.11.2013 N 03-03-06/4/49459, от 03.10.2013 N 03-03-06/1/40974, от 23.09.2011 N 03-03-06/2/146).
Рассмотрим на примере расчет амортизационных отчислений по модернизированному ОС.
На балансе организации числится самортизированный подъемный кран первоначальной стоимостью 70 000 руб. Срок полезного использования был установлен (например) 61 мес., то есть ежемесячная амортизационная норма составляла 1,64% (100% х 1 мес. : 61 мес.). Произведена модернизация ОС на сумму 105 370 руб. Срок полезного использования не изменяется.
Измененная первоначальная стоимость ОС после модернизации также амортизируется по норме 1,64% (первоначальная норма амортизации).
При этом ежемесячная сумма амортизационных отчислений по ОС после модернизации составит (без учета "амортизационной премии", предусмотренной п. 9 ст. 258 НК РФ):
2876 руб. ((70 000 руб. + 105 370 руб.) х 1,64%).
Таким образом, сумма ежемесячной амортизации рассчитывается исходя из первоначальной стоимости ОС, увеличенной на затраты по модернизации, и ранее действующей нормы амортизации, установленной при введении объекта в эксплуатацию. Новая норма амортизации после проведения модернизации ОС исходя из увеличенного срока его полезного использования не устанавливается.
Амортизация будет начисляться в течение последующих 37 месяцев (105 370 руб. : 2876 руб.) (начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло завершение модернизации (абзац третий п. 2 ст. 322 НК РФ), до момента, когда произойдет полное списание затрат на модернизацию (либо до выбытия данного объекта из состава амортизируемого имущества)).
Амортизационная премия
Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении ОС, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости ОС (за исключением полученных безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% - в отношении ОС, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.
Следовательно, при модернизации (реконструкции и пр.) можно единовременно включить в состав расходов амортизационную премию - 10% (30%) от суммы затрат, понесенных в результате модернизации. Смотрите также письмо Минфина России от 05.02.2013 N 03-03-06/4/2438.
Соответственно, норму амортизации следует рассчитывать с учетом амортизационной премии.
Налог на имущество
Налогом на имущество организаций облагается имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ), то есть в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств".
При этом движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, не признается объектом налогообложения (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
Работы по модернизации и реконструкции относятся к случаям восстановления принадлежащих организации объектов основных средств, в результате которых происходит увеличение первоначальной стоимости указанных объектов (п.п. 26, 27 ПБУ 6/01). При этом в результате проведения реконструкции и модернизации не возникает нового объекта основных средств (п. 6 ПБУ 6/01).
Таким образом, затраты на восстановление учтенного в бухгалтерском учете в составе основных средств до 1 января 2013 года движимого имущества включаются в его первоначальную стоимость. Следовательно, налогоплательщик не вправе применять положения пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ в отношении затрат на реконструкцию или модернизацию объекта основных средств, являющегося движимым имуществом и принятого на баланс до 1 января 2013 года. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 15.03.2013 N 03-05-05-01/8051, от 01.03.2013 N 03-05-05-01/6096.
Иными словами, первоначальная стоимость движимого имущества, приобретенного до 01.01.2013, увеличенная на стоимость модернизации после 2013 года (с учетом износа), облагается налогом на имущество.
Дополнительно рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Изменение первоначальной стоимости основного средства в целях налогообложения прибыли (в случаях модернизации, реконструкции и пр.);
- Энциклопедия решений. Учет реконструкции и модернизации основных средств.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Ответ прошел контроль качества
В бюджетном учреждении принят локальный нормативный акт, устанавливающий трёхдневный срок сдачи отчета по командировке. Однако по факту задержки сдачи отчетов могут составлять до 3-х месяцев, в результате чего командировка могла произойти в одном отчетном периоде (в целях исчисления налога на прибыль), а сдача отчета - в другом. Может ли учреждение признать затраты на командировку в период, когда они имели место, то есть до сдачи работником авансового отчета?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация учтет затраты на командировки, когда работник представит авансовый отчет и он будет утвержден руководителем, так как в целях исчисления налога на прибыль этот вид затрат признается на дату утверждения авансового отчета.
Обоснование вывода:
Бюджетное учреждение, являясь в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ российской организацией, признается плательщиком налога на прибыль (п. 1 ст. 246 НК РФ).
Таким образом, оно исчисляет налог на прибыль организаций в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
Командировочные расходы, связанные с производством или реализацией, согласно ст. 264 НК РФ, относятся в целях исчисления налога на прибыль к прочим расходам, связанным с производством и реализацией и включают в себя затраты на:
- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (кроме расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
- суточные или полевое довольствие;
- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Данный перечень не является закрытым, и в случае осуществления работником дополнительных расходов они также могут включаться в состав командировочных расходов (ст. 168 ТК РФ).
Командировочные расходы признаются при исчислении налога на прибыль в случае, если они отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно являются обоснованными и подтверждены документально.
В соответствии с пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ расходы на командировки признаются в налоговом учете на дату утверждения авансового отчета (смотрите также письма Минфина России от 03.06.2014 N 03-03-РЗ/1/26511, от 18.07.2013 N 03-03-06/1/28117, от 15.09.2005 N 03-03-04/2/58, ФНС России от 25.11.2009 N МН-22-3/890).
С учетом этой нормы судьи в постановлении ФАС Московского округа от 18.11.2009 N КА-А40/10898-09 отклонили довод налогового органа о неправомерном включении обществом в расходы, связанные с производством и реализацией, командировочных расходов за 2007 год по авансовым отчетам от 09.01.2007, поскольку документы, подтверждающие произведенные расходы (авиабилеты и счета из гостиницы), датированы 2006 годом, в связи с чем, по мнению налогового органа, расходы, принимаемые для целей налогообложения, должны были быть признаны таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место быть, то есть в 2006 году. Как указал суд, порядок признания внереализационных расходов при методе начисления определен в п.п. 1, 3, 5 п. 7 ст. 272 НК РФ, согласно которым датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено, в частности, дата утверждения авансового отчета - для расходов на командировки, на содержание служебного транспорта, на представительские расходы, на иные подобные расходы. Аналогичные выводы со ссылкой на положения пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ представлены в постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2007 N 17АП-297/07 (речь шла о представлении авансового отчета в январе 2004 года по командировке, имевшей место в ноябре 2003 года).
Таким образом, организация признает в целях исчисления налога на прибыль расходы на командировки в дату, когда будет утвержден авансовый отчет о командировке.
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет расходов на командировки по территории РФ;
- Энциклопедия решений. Расчеты госучреждения с подотчетными лицами. Счет 208 00;
- Энциклопедия решений. НДФЛ с невозвращенных подотчетных сумм.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Карасёва Анна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена
Организация "А" (застройщик, применяет УСН, имеет право аренды на земельный участок, разрешение на строительство, допуск СРО на строительный контроль) заключила договор с организацией "Б" (инвестор, общий режим налогообложения) на строительство объекта производственного назначения. Капитальные вложения учитываются на балансе организации "А". Организация "А" передает организации "Б" капитальные вложения для учета на балансе, сводный счет-фактуру для возмещения НДС, право аренды на земельный участок. Разрешение на строительство переоформляется на организацию "Б". У организации "А" остаются обязательства по оказанию услуг технического заказчика (строительный контроль). Какие налоговые последствия (риски) возникают у организации "А" и у организации "Б" по этому договору?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Передача объекта незавершенного строительства застройщиком инвестору в соответствии с условиями дополнительного соглашения о передаче функций застройщика инвестору, по сути, является операцией передачи объекта, построенного на средства целевого финансирования, и не должна рассматриваться как операция купли-продажи.
Исходя из этого, стоимость переданных незавершенных строительных работ не включается в доход застройщика в целях применения положения п. 4 ст. 346.13 НК РФ (превышение лимита в 60 млн. руб. для утраты права на УСН). Налогообложению подлежит только сумма дохода застройщика в виде стоимости его услуг или экономии средств.
В силу положений действующего налогового законодательства, а также учитывая сложившуюся арбитражную практику и позицию Минфина России, ФНС России, инвестор вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные застройщиком в сводном счете-фактуре, при наличии необходимых первичных документов, подтверждающих фактическое осуществление и приемку выполненных работ и принятие инвестором объекта на баланс (на счет 08).
Проанализированная нами судебная практика позволяет прийти к выводу о том, что арбитры не учитывают постановление Пленума ВАС от 11.07.2011 N 54 "О некоторых вопросах разрешения споров, возникающих из договоров по поводу недвижимости, которая будет создана или приобретена в будущем" (далее - Постановление N 54) при разрешении налоговых споров. А потому риск переквалификации налоговыми органами рассматриваемой сделки в операцию купли-продажи с вытекающими налоговыми последствиями довольно низок. При этом в случае судебного разбирательства суд, скорее всего, не поддержит налоговые органы.
В любом случае, учитывая отраслевую специфику, для окончательной классификации данной операции необходим тщательный анализ как внутренних документов организации (акты приема-передачи и т.п.), так и условий договора с инвестором и дополнений к нему.
Обоснование позиции:
Для начала отметим, что согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Порядок взаимодействия участников процесса капитального строительства нежилого здания (помещения) регулируется:
- главой 37 "Подряд" ГК РФ;
- Федеральным законом от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (далее - Закон N 39-ФЗ);
- Градостроительным кодексом Российской Федерации (далее - ГрК РФ).
Отношения между субъектами инвестиционной деятельности регулируются Законом N 39-ФЗ, в соответствии со
которого субъектами инвестиционной деятельности являются:
- инвесторы - физические и юридические лица, создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц, государственные органы, органы местного самоуправления, а также иностранные субъекты предпринимательской деятельности, которые осуществляют капитальные вложения на территории РФ с использованием собственных и (или) привлеченных средств в соответствии с законодательством РФ;
- заказчики - уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов, не вмешиваясь в предпринимательскую и (или) иную деятельность других субъектов инвестиционной деятельности, если иное не предусмотрено договором между ними. Заказчиками могут быть инвесторы;
- подрядчики - физические и юридические лица, которые выполняют работы по договору подряда и (или) государственному или муниципальному контракту, заключаемым с заказчиками в соответствии с ГК Российской Федерации. Подрядчики обязаны иметь лицензию*(1) на осуществление ими тех видов деятельности, которые подлежат лицензированию.
Заказчик по поручению инвестора и за его счет организует возведение объекта (п. 3 ст. 4 Закона N 39-ФЗ). Подрядчик, в свою очередь, по договору с заказчиком непосредственно выполняет строительно-монтажные работы (п. 4 ст. 4 Закона N 39-ФЗ).
Согласно п. 16 и 22 ст. 1 ГрК РФ:
- застройщик - физическое или юридическое лицо, обеспечивающее на принадлежащем ему земельном участке или на земельном участке иного правообладателя строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства, а также выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации для их строительства, реконструкции, капитального ремонта;
- технический заказчик - физическое лицо, действующее на профессиональной основе, или юридическое лицо, которые уполномочены застройщиком и от имени застройщика заключают договоры о выполнении инженерных изысканий, о подготовке проектной документации, о строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объектов капитального строительства, подготавливают задания на выполнение указанных видов работ, предоставляют лицам, выполняющим инженерные изыскания и (или) осуществляющим подготовку проектной документации, строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства, материалы и документы, необходимые для выполнения указанных видов работ, утверждают проектную документацию, подписывают документы, необходимые для получения разрешения на ввод объекта капитального строительства в эксплуатацию, осуществляют иные функции, предусмотренные ГрК РФ. Застройщик вправе осуществлять функции технического заказчика самостоятельно.
При этом согласно ст. 6 Закона N 39-ФЗ инвесторы имеют права владения, пользования и распоряжения объектами капитальных вложений и результатами осуществленных капитальных вложений.
Заказчик, не являющийся инвестором, наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором (или) государственным контрактом в соответствии с законодательством РФ. Таким образом, заказчик учитывает затраты на строящийся объект у себя на балансе и в том случае, когда этот объект не будет принадлежать ему в будущем.
Технический заказчик не наделяется никакими правами в отношении капитальных вложений, и, по сути, оказывает застройщику услуги, к которым применяются правила гл. 39 "Возмездное оказание услуг" ГК РФ. То есть технический заказчик не ведет учета затрат по строительству, не получает средств на финансирование строительства. Ему перечисляется лишь вознаграждение за оказание предусмотренных договором услуг.
Субъект инвестиционной деятельности вправе совмещать функции двух и более субъектов, если иное не установлено договором, заключаемым между ними (п. 6 ст. 4 Закона N 39-ФЗ). Более того, субъекты инвестиционной деятельности могут менять свои функции в силу п. 1 ст. 450 ГК РФ путем внесения изменений в договор.
При этом хотелось бы отметить, что будущую "судьбу" возводимого объекта, то есть где будет использоваться объект после окончания строительства, на самом деле может знать только инвестор. Заказчик этого может и не знать - он не обязан знать о целях инвестора. Поэтому, как нам представляется, инвестиционный договор правильнее было бы считать таковым только для инвестора (вне зависимости от его названия), потому что у заказчика и подрядчика осуществляется их обычная текущая деятельность. В п. 4 Постановления N 54 арбитры также отметили, что при рассмотрении споров, вытекающих из договоров, связанных с инвестиционной деятельностью в сфере финансирования строительства или реконструкции объектов недвижимости, судам следует устанавливать правовую природу соответствующих договоров и разрешать спор по правилам гл. 30 ("Купля-продажа"), 37 ("Подряд"), 55 ("Простое товарищество") ГК РФ и т.д. Именно данное толкование и породило после выхода указанного постановления многочисленные вопросы налогоплательщиков.
Тем не менее в дальнейшем будем придерживаться определений, приведенных в Законе N 39-ФЗ.
Налогообложение операции по передаче не завершенных строительством объектов производится с учетом вышеуказанных особенностей функций субъектов инвестиционной деятельности.
Налоговый учет
Пунктом 1 ст. 346.15 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения по единому налогу организации учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
Напомним, средства инвесторов, аккумулированные на счетах застройщика, признаются средствами целевого финансирования и не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). По окончании строительства застройщик определяет финансовый результат (прибыль) от осуществления своей деятельности на дату подписания документа о передаче объекта в эксплуатацию. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.
Если договором предусмотрена поэтапная сдача объекта строительства и отдельно выделены услуги заказчика-застройщика (например, по так называемому технадзору или строительному контролю), то заказчик (застройщик-инвестор) определяет в целях налогообложения прибыли собственные доходы и расходы по таким услугам по каждому законченному этапу (письма Минфина России от 20.08.2007 N 03-03-06/1/578, ФНС России от 12.12.2005 N 02-1-09/203).
По нашему мнению, передача застройщиком незаконченного объекта строительства инвестору в связи с заключением дополнительного соглашения к договору о передаче функций застройщика инвестору должна трактоваться аналогично сдаче завершенного этапа строительства, а не как реализация. Для устранения сомнений организация может заключить дополнительное соглашение к договору о признании выполненных работ по строительству передаваемого объекта этапом строительства.
Отметим, что налоговые органы в письме УФНС России по г. Москве от 29.12.2011 N 16-15/126141@) пришли к выводу, что в силу пп. 14 п. 1 ст. 251 и п. 17 ст. 270 НК РФ у застройщика после выхода Постановления N 54 принципы определения доходов и расходов в налоговом учете не меняются при условии ведения раздельного учета.
Таким образом, суммы, полученные застройщиком в рамках договора целевого финансирования в виде аккумулированных на счетах застройщика средств инвесторов, не учитываются при исчислении единого налога (письмо Минфина России от 22.09.2010 N 03-11-06/2/149).
Организация-застройщик, применяющая УСН, при определении налоговой базы должна учитывать доходы от оплаты услуг застройщика, а также экономию затрат на строительство за счет средств инвесторов по сравнению с их сметной стоимостью (письма Минфина России от 19.03.2013 N 03-11-06/2/8421, от 22.07.2011 N 03-11-06/2/109, от 22.09.2010 N03-11-06/2/149 и от 28.04.2009 N 03-11-06/2/71).
Передача незавершенного объекта строительства (капитальных вложений)*(2) застройщиком инвестору как этапа строительства должна рассматриваться как часть инвестиционной деятельности и при передаче незавершенного объекта застройщик также должен определить финансовый результат (прибыль) от осуществления своей деятельности на дату подписания документа о передаче объекта инвестору (письмо Минфина России от 16.08.2011 N 03-03-06/1/488).
Отметим, что доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в целях применения положения п. 4 ст. 346.13 НК РФ (превышение лимита в 60 млн. руб. для утраты права на УСН) не учитываются (письмо Минфина России от 31.07.2013 N 03-11-06/2/30742).
НДС
Порядок передачи затрат на капитальное строительство от заказчика к инвестору (инвесторам) законодательно не регламентирован, в связи с чем, как указали арбитры в Постановлении ФАС Московского округа от 04.06.2014 N Ф05-5062/2014 по делу N А40-41496/2013, может применяться порядок, установленный в письме Минфина России от 24.05.2006 N 03-04-10/07 в виде передачи инвестору сводного счета-фактуры, с указанием всех затрат и разбивкой по видам и подрядчикам (организациям, привлеченным заказчиком для реализации проекта) и приложением первичных документов и счетов-фактур, выставленных контрагентами (подрядчиками, поставщиками, проектировщиками) в период капитального строительства. При этом заказчик сводный счет-фактуру в книге продаж не регистрирует, также как и выставляемые ему подрядчиками счета-фактуры на производство работ по капитальному строительству, данный счет-фактура регистрируется только в книге покупок инвестора, фактически осуществляющего финансирование проекта и несущего эти затраты.
Вышеуказанный порядок передачи затрат на капитальное строительство от заказчика к инвестору в виде составления сводного счета-фактуры на все понесенные заказчиком затраты применяется только в случае, если инвестор не выступает в качестве застройщика и в договоре на оказание услуг заказчика, заключенном между инвестором и заказчиком, отсутствует возможность передачи затрат в течение всего срока капитального строительства, а прямо указано на передачу объекта и затрат на его строительство только после окончания и ввода в эксплуатацию.
В ином случае, если в договоре между инвестором - застройщиком и техническим заказчиком установлена возможность передачи капитальных вложений по частям (этапами), заказчик передает инвестору затраты на произведенные капитальные вложения по строительству объекта инвестиций (его частей) после окончания каждого этапа по акту, с выставлением соответствующего счета-фактуры, и с этого момента у инвестора возникает право на предъявление НДС по полученным от заказчика затратам к вычету.
Отметим, что Минфин России в своем письме от 18.10.2011 N 03-07-10/15 указал, что, если строительство объекта осуществляется подрядными организациями без выполнения строительно-монтажных работ силами застройщика, передача застройщиком в установленном порядке на баланс инвестора части объекта, законченного капитальным строительством, операцией по реализации застройщиком товара или строительно-монтажных работ не является, и, соответственно, объектом обложения НДС у застройщика не признается. При этом услуги по организации строительства объекта, оказываемые застройщиком инвесторам, являются объектом налогообложения и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Кроме того, Минфин России в этом письме указал, что для применения инвесторами налоговых вычетов, предусмотренных п. 6 ст. 171 НК РФ по части объекта, которая после окончания строительства будет принадлежать соответствующим инвесторам, осуществляющим финансирование строительства путем перечисления денежных средств на расчетный счет застройщика, застройщику следует выставлять счета-фактуры в адрес каждого инвестора по передаваемой ему части объекта в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 168 НК РФ, то есть не позднее пяти календарных дней после передачи в установленном порядке на баланс инвестора части объекта, законченного капитальным строительством.
Указанный счет-фактура составляется в двух экземплярах на основании счетов-фактур, ранее полученных застройщиком от подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным работам и поставщиков товаров (работ, услуг). При этом в данном счете-фактуре строительно-монтажные работы и товары (работы, услуги) целесообразно выделить в самостоятельные позиции. Сумму НДС, указанную в таком счете-фактуре, следует определять расчетным методом исходя из сумм налога, предъявленных застройщику подрядными организациями и поставщиками товаров (работ, услуг), и доли данного инвестора в сумме инвестиций на строительство объекта.
К первому экземпляру счета-фактуры, передаваемому застройщиком инвестору, прилагаются копии счетов-фактур, полученных застройщиком от подрядной организации, а также копии соответствующих первичных документов.
Второй экземпляр счета-фактуры хранится у застройщика в журнале учета выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж.
По услугам по организации строительства объекта, оказанным застройщиком инвесторам, застройщику следует выставлять инвесторам счета-фактуры в общеустановленном порядке и регистрировать их в книге продаж.
Позднее в письме от 04.05.2012 N 03-07-10/10 Минфин России указал, что денежные средства, получаемые застройщиком от участников долевого строительства в порядке возмещения затрат застройщика на строительство объекта долевого строительства, не подлежат включению у застройщика в налоговую базу по НДС при условии, что строительство осуществляется подрядными организациями без выполнения строительно-монтажных работ силами застройщика. При этом сумма денежных средств, получаемая застройщиком согласно договору участия в долевом строительстве на оплату услуг застройщика, не освобождаемых от налогообложения, облагается НДС в общеустановленном порядке.
Если после завершения строительства подрядными организациями и передачи застройщиком дольщикам части объекта недвижимости, предусмотренной договором, сумма денежных средств, полученных застройщиком от каждого дольщика, превышает затраты застройщика по переданной части объекта недвижимости, то на основании указанного пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ суммы превышения, остающиеся в распоряжении застройщика в связи с оказанием дольщикам услуг, не освобождаемых от налогообложения, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.
Обращаем Ваше внимание, что Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 26.06.2012 N 1784/12, сославшись на приведенную выше позицию Минфина России, поставил точку по вопросу учета НДС субъектами инвестиционной деятельности. Основываясь на данном письме, а также на положениях Главы 21 НК РФ, арбитры пришли к выводу, что действия общества - плательщика УСН, выставившего сводные счета-фактуры инвесторам, "...соответствуют позиции Министерства финансов Российской Федерации, выраженной в письме от 18.10.2011 N 03-07-10/15, согласно которой для применения инвесторами налоговых вычетов, предусмотренных п. 6 ст. 171 Кодекса по части объекта, которая после окончания строительства будет принадлежать соответствующим инвесторам, застройщику следует выставлять счета-фактуры в адрес каждого инвестора по передаваемой ему части объекта в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 168 Кодекса. Данный счет-фактура составляется на основании счетов-фактур, полученных застройщиком от подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным работам и от поставщиков товаров (работ, услуг); сумма налога на добавленную стоимость, указанная в таком счете-фактуре, определяется расчетным методом исходя из сумм налога, предъявленных застройщику подрядными организациями и поставщиками товаров (работ, услуг), и доли инвестора в сумме инвестиций на строительство объекта.
Таким образом, вывод судов об обязанности общества уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость в связи с выделением им суммы налога в сводных счетах-фактурах, основан на неправильном толковании положений главы 21 Кодекса, поскольку действия общества по перевыставлению счетов-фактур в адрес инвесторов направлены на реализацию последними права на возмещение налога на добавленную стоимость в размере, соответствующем стоимости полученного в собственность объекта капитального строительства.
Основания для применения положений, предусмотренных пп. 1 п. 5 ст. 173 Кодекса, в настоящем деле отсутствовали".
Таким образом, арбитры пришли к выводу, что, несмотря на то, что произошла передача права собственности завершенного объекта капитального инвестирования от застройщика к инвестору (согласно Постановлению N 54), но поскольку такая передача прав произошла в рамках инвестиционного договора, то в соответствии п.п. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ она не признается реализацией.
Передача застройщиком в установленном порядке на баланс инвестора части объекта, законченного капитальным строительством, не является операцией по реализации застройщиком товара или строительно-монтажных работ и, соответственно, не признается объектом обложения НДС у застройщика (постановление Президиума ВАС РФ от 26.06.2012 N 1784/12).
Вместе с тем согласно позиции ВАС РФ, изложенной в п. 22 постановления Пленума от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", указано, что на основании абз. первого п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства основных средств. При толковании этой нормы судам следует учитывать, что исходя из ее содержания возникновение у налогоплательщика, являющегося инвестором, права на налоговый вычет не зависит от того, в каком порядке осуществляются расчеты за выполнение подрядных работ и, соответственно, кто предъявил ему к уплате упомянутые суммы - непосредственно подрядная организация или застройщик (технический заказчик).
Основываясь на данной позиции, в постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2014 N 15АП-1276/2014 по делу N А32-12912/2013 арбитры указали, что суммы налога, предъявленные заказчиком-застройщиком налогоплательщику-инвестору, принимаются к вычету у налогоплательщика-инвестора на основании счета-фактуры заказчика-застройщика, составленного в адрес налогоплательщика-инвестора, при условии принятия налогоплательщиком-инвестором к учету, в том числе на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", работ, услуг, связанных с реализацией инвестиционного проекта и использования объекта для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.
Ранее, в постановлении ФАС Московского округа от 04.04.2012 по делу N А40-26992/11-107-118, судьи также указали, что вычет НДС законно производился при незаконченном строительстве по завершенному отдельному этапу работ, после списания заказчиком затрат услуг подрядчика по строительству недвижимости на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Риск переквалификации налоговыми органами рассматриваемых дополнений к договору в договор купли-продажи
Обращаем внимание, что если контролирующие органы воспользуются правом переквалификации сделки, то в силу пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ взыскание налоговой недоимки должно производиться исключительно в судебном порядке. На данный момент нам не известна судебная практика, рассматривающая случаи переквалификации инвестиционного договора в договор купли-продажи в целях налогообложения. Полагаем, что обоснование налоговыми органами своего решения о переквалификации сделки Постановлением N 54 судом не будет принято во внимание.
Дело в том, что из преамбулы и п. 4 Постановления N 54 следует, что оно посвящено разъяснению узкоспециальных гражданско-правовых вопросов, связанных с разрешением споров, вытекающих из договоров по поводу недвижимости, которая будет создана или приобретена в будущем.
Таким образом, правовая позиция ВАС РФ, выраженная в Постановлении N 54 и касающаяся гражданско-правовой квалификации сделок, связанных с инвестиционной деятельностью в сфере финансирования строительства, с учетом инвестиционного характера рассматриваемых операций, не должна автоматически влечь за собой изменение квалификации рассматриваемых сделок для целей налогообложения и их налогово-правового режима. Данный вывод подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 26.06.2012 N 1784/12. Руководствуясь данным постановлением, суды низших инстанций принимают сторону налогоплательщиков-инвесторов по вопросу принятия сумм НДС, указанных в сводных счетах-фактурах, выставленных застройщиком (смотрите, в частности, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2013 N 09АП-3366/13, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.07.2014 N Ф08-4314/14 по делу N А25-1475/2013, постановление ФАС Московского округа от 04.06.2014 N Ф05-5062/14 по делу N А40-41496/2013, постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.07.2014 N Ф07-4841/14 по делу N А56-29471/2013, постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2013 N 15АП-12946/13, постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2012 N 15АП-13447/12).
Обращаем внимание, что представители налоговых органов, выражая свою общую позицию в отношении применения налоговыми органами арбитражной практики, указывают, что, если по какому-либо вопросу сложилась устойчивая арбитражная практика (тем более в случае рассмотрения дела в Президиуме ВАС РФ), ФНС не считает целесообразным отстаивать противоположную позицию (письмо ФНС от 14.09.2007 N ШС-6-18/716@). Более того, данное правило установлено п. 1 Приказа ФНС от 09.02.2011 N ММВ-7-7/147@ "Об организации работы по представлению интересов налоговых органов в судах" (смотрите также письмо Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571, доведено для сведения и использования в работе письмом ФНС от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: