Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 1 по 7 августа 2016 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Проект Постановления Правительства РФ
"Об утверждении кодов видов экономической деятельности и кодов услуг, относящихся к бытовым услугам, в целях применения Налогового кодекса Российской Федерации"

Для целей применения УСН, ЕНВД и ПСН предлагается утвердить коды видов экономической деятельности и коды услуг, относящихся к бытовым услугам

Перечни соответствующих кодов подлежат утверждению на основании статей 346.20, 346.26, 346.27, 346.43 и 346.50 части второй НК РФ.

Проект подготовлен в связи с прекращением действия с 1 января 2017 года "Общероссийского классификатора услуг населению" (ОКУН) и переходом на применение новых общероссийских классификаторов (ОКВЭД2 и ОКПД2).

Планируемая дата вступления в силу данного Постановления - 1 января 2017 года.

 

Приказ Минфина России от 11.07.2016 N 111н
"О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации"
Зарегистрировано в Минюсте России 01.08.2016 N 43044.

Вводятся в действие новые МСФО

Принято решение о введении в действие на территории Российской Федерации:

МСФО (IFRS) 16 "Аренда";

документ МСФО "Инициатива в сфере раскрытия информации (Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 7)";

документ МСФО "Признание отложенных налоговых активов в отношении нереализованных убытков (Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 12)" (приложение N 3).

Одновременно прекращают действие МСФО (IAS) 17 "Аренда", Разъяснения КРМФО (IFRIC) 4 "Определение наличия в соглашении признаков аренды", Разъяснения ПКР (SIC) 15 "Операционная аренда - стимулы", Разъяснения ПКР (SIC) 27 "Определение сущности операций, имеющих юридическую форму аренды", введенных в действие приказом Минфина России от 28 декабря 2015 г. N 217н.

 

"Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 16 "Аренда"
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 11.06.2016 N 111н)

Принципы учета и раскрытия информации об аренде установлены новым МСФО

Целью стандарта является обеспечение порядка раскрытия арендаторами и арендодателями уместной информации, правдиво представляющей эти операции. Данная информация является основой, используемой пользователями финансовой отчетности для оценки влияния аренды на финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки организации.

Организация применяет стандарт в отношении всех договоров аренды, включая договоры аренды активов в форме права пользования в рамках субаренды, за некоторыми исключениями (например, договоров аренды, относящихся к разведке или использованию полезных ископаемых).

Организация должна применять настоящий стандарт в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2019 года или после этой даты. Допускается досрочное применение для организаций, которые применяют МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями" на дату первоначального применения настоящего стандарта или до нее. Если организация применит настоящий стандарт в отношении более раннего периода, она должна раскрыть этот факт.

 

"Инициатива в сфере раскрытия информации (поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 7)"
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 11.06.2016 N 111н)

Приняты поправки к МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств"

МСФО дополняется положениями, обязывающими организации раскрывать информацию, позволяющую пользователям финансовой отчетности оценить изменения в обязательствах, обусловленных финансовой деятельностью. Такими обстоятельствами являются, в том числе:

изменения, обусловленные денежными потоками от финансовой деятельности;

изменения, обусловленные получением или потерей контроля над дочерними организациями или прочими бизнесами;

влияние изменений валютных курсов;

изменения в справедливой стоимости и пр.

Организация должна применять данные поправки для годовых периодов, начинающихся 1 января 2017 года или после этой даты. Допускается досрочное применение. При первом применении поправок организация не обязана представлять сравнительную информацию за предшествующие периоды.

 

"Признание отложенных налоговых активов в отношении нереализованных убытков (Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 12)"
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 11.06.2016 N 111н)

Приняты поправки к МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль"

МСФО дополнен положениями о вычитаемой временной разнице, в том числе включен пример, иллюстрирующий определение вычитаемой временной разницы в конце года.

Организации должны применять данные поправки для годовых периодов, начинающихся 1 января 2017 года или после этой даты. Допускается досрочное применение. Поправки необходимо применять ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки".

 

Приказ Минтруда России от 29.04.2016 N 201н
"О внесении изменений в Приказ Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 10 декабря 2012 г. N 580н "Об утверждении Правил финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами"
Зарегистрировано в Минюсте России 01.08.2016 N 43040.

Скорректирован порядок финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний работников, занятых на работах с вредными или опасными производственными факторами

Внесенные в Правила финансового обеспечения предупредительных мер изменения касаются уточнения:

перечня мероприятий, расходы страхователя на которые подлежат финансовому обеспечению за счет сумм страховых взносов;

перечня документов, представляемых с заявлением о финансовом обеспечении предупредительных мер;

перечня случаев, в которых территориальный орган ФСС РФ принимает решение о финансовом обеспечении предупредительных мер, а также об отказе в нем;

порядка зачета расходов страхователя в счет уплаты страховых взносов.

 

Приказ Минтруда России от 27.06.2016 N 313н
"Об утверждении Правил подачи заявления о предоставлении единовременной выплаты за счет средств материнского (семейного) капитала и порядка ее осуществления в 2016 году"
Зарегистрировано в Минюсте России 27.07.2016 N 43000.

Определена процедура подачи в 2016 году заявления о предоставлении единовременной выплаты за счет средств материнского (семейного) капитала

Для получения единовременной выплаты лица, получившие сертификат или их представители, вправе обратиться в территориальный орган ПФ РФ по месту жительства, месту пребывания или фактического проживания с заявлением о предоставлении единовременной выплаты независимо от срока, истекшего со дня рождения (усыновления) второго, третьего ребенка или последующих детей, но не позднее 30 ноября 2016 года, если право на дополнительные меры государственной поддержки возникло (возникает) по 30 сентября 2016 года включительно. К заявлению прилагаются необходимые документы, перечень которых приведен в Приказе.

Установлены основания для отказа в удовлетворении заявления (в том числе, например, ограничение лица, получившего сертификат, в родительских правах в отношении ребенка, в связи с рождением которого возникло право на дополнительные меры государственной поддержки семей, имеющих детей, на дату вынесения решения по заявлению (до момента отмены ограничения в родительских правах), порядок аннулирования лицом ранее поданного заявления.

Перечисление единовременной выплаты осуществляется территориальным органом ПФ РФ не позднее месячного срока с даты принятия решения об удовлетворении заявления.

Единовременная выплата осуществляется в размере 25000 рублей. Если фактический остаток средств материнского (семейного) капитала на дату подачи заявления меньше 25000 рублей, выплата осуществляется в размере фактического остатка средств материнского (семейного) капитала на дату подачи заявления.

 

"Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 16 "Аренда"
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 11.06.2016 N 111н)

Принципы учета и раскрытия информации об аренде установлены новым МСФО

Целью стандарта является обеспечение порядка раскрытия арендаторами и арендодателями уместной информации, правдиво представляющей эти операции. Данная информация является основой, используемой пользователями финансовой отчетности для оценки влияния аренды на финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки организации.

Организация применяет стандарт в отношении всех договоров аренды, включая договоры аренды активов в форме права пользования в рамках субаренды, за некоторыми исключениями (например, договоров аренды, относящихся к разведке или использованию полезных ископаемых).

Организация должна применять настоящий стандарт в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2019 года или после этой даты. Допускается досрочное применение для организаций, которые применяют МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями" на дату первоначального применения настоящего стандарта или до нее. Если организация применит настоящий стандарт в отношении более раннего периода, она должна раскрыть этот факт.

 

"Инициатива в сфере раскрытия информации (поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 7)"
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 11.06.2016 N 111н)

Приняты поправки к МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств"

МСФО дополняется положениями, обязывающими организации раскрывать информацию, позволяющую пользователям финансовой отчетности оценить изменения в обязательствах, обусловленных финансовой деятельностью. Такими обстоятельствами являются, в том числе:

изменения, обусловленные денежными потоками от финансовой деятельности;

изменения, обусловленные получением или потерей контроля над дочерними организациями или прочими бизнесами;

влияние изменений валютных курсов;

изменения в справедливой стоимости и пр.

Организация должна применять данные поправки для годовых периодов, начинающихся 1 января 2017 года или после этой даты. Допускается досрочное применение. При первом применении поправок организация не обязана представлять сравнительную информацию за предшествующие периоды.

 

"Признание отложенных налоговых активов в отношении нереализованных убытков (Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 12)"
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 11.06.2016 N 111н)

Приняты поправки к МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль"

МСФО дополнен положениями о вычитаемой временной разнице, в том числе включен пример, иллюстрирующий определение вычитаемой временной разницы в конце года.

Организации должны применять данные поправки для годовых периодов, начинающихся 1 января 2017 года или после этой даты. Допускается досрочное применение. Поправки необходимо применять ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки".

 

Приказ Минфина России от 11.07.2016 N 111н
"О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации"
Зарегистрировано в Минюсте России 01.08.2016 N 43044.

Вводятся в действие новые МСФО

Принято решение о введении в действие на территории Российской Федерации:

МСФО (IFRS) 16 "Аренда";

документ МСФО "Инициатива в сфере раскрытия информации (Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 7)";

документ МСФО "Признание отложенных налоговых активов в отношении нереализованных убытков (Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 12)" (приложение N 3).

Одновременно прекращают действие МСФО (IAS) 17 "Аренда", Разъяснения КРМФО (IFRIC) 4 "Определение наличия в соглашении признаков аренды", Разъяснения ПКР (SIC) 15 "Операционная аренда - стимулы", Разъяснения ПКР (SIC) 27 "Определение сущности операций, имеющих юридическую форму аренды", введенных в действие приказом Минфина России от 28 декабря 2015 г. N 217н.

 

Указание Банка России от 07.07.2016 N 4063-У
"О порядке подачи микрофинансовой организацией заявления об исключении сведений о ней из государственного реестра микрофинансовых организаций"
Зарегистрировано в Минюсте России 01.08.2016 N 43056.

Для исключения сведений из государственного реестра микрофинансовых организаций необходимо в электронном виде подать заявление установленной формы в Банк России

Заявление удостоверяется усиленной квалифицированной подписью.

Вместе с заявлением оранизацией должны быть представлены отчет о микрофинансовой деятельности (с заполненными разделом I и подразделом 3 раздела II) в соответствии с Указанием Банка России от 11 марта 2016 года N 3979-У и регистры бухгалтерского учета, подтверждающие факт отсутствия (погашения) обязательств по договорам займа перед физическими лицами, в том числе индивидуальными предпринимателями, не являющимися учредителями (участниками, акционерами) микрофинансовой компании.

Файлы с указанными регистрами бухгалтерского учета в отсканированном виде прикрепляются к заявлению.

Указание вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования.

<Письмо> ФФОМС от 13.07.2016 N 6295/80-1/и
<Об увеличении размера уставного капитала страховщика, осуществляющего исключительно медицинское страхование>

До 1 января 2017 года предусмотрен переходный период для приведения размеров уставных капиталов страховых медицинских организаций в соответствие с новыми требованиями

С указанной даты размер уставного капитала страховщика, осуществляющего исключительно медицинское страхование, должен составлять 120 млн рублей (в настоящее время - 60 млн рублей).

Страховая медицинская организация включается в реестр страховых медицинских организаций, осуществляющих деятельность в сфере обязательного медицинского страхования, на основании уведомления, направляемого ею в территориальный фонд до 1 сентября года, предшествующего году, в котором страховая медицинская организация намерена осуществлять деятельность в сфере обязательного медицинского страхования.

ФФОМС обращает внимание на следующее: в случае если страховая медицинская организация направляет уведомление о включении ее в реестр страховых медицинских организаций и при этом размер ее уставного капитала согласно выписке из ЕГРЮЛ составляет менее 120 млн рублей на момент подачи уведомления, данное обстоятельство следует расценивать как злоупотребление правом, и на этом основании отказывать страховым медицинским организациям во включении в реестр.

 

Письмо Росстата от 26.07.2016 N 04-04-4/92-СМИ
"Об использовании ресурса statreg.gks.ru"

Росстат дал разъяснения по вопросам использования ресурса statreg.gks.ru, содержащего официальную информацию о формах статнаблюдения

Сообщается, в частности, что в случае если на указанном ресурсе имеется информация о том, что организация должна сдавать ту или иную форму статистического наблюдения, то штраф за ее непредставление будет законным.

Однако, в случае, если на сайте форма значится как обязательная, но организация была проинформирована органом статистики в письменной форме о том, что форму не нужно предоставлять, штрафные санкции на нее не налагаются.

Действующие организации должны получать информацию о перечне форм федерального статистического наблюдения, которые они должны предоставлять, в конце года, предшествующего отчетному, а вновь созданным организациям следует проверять такую информацию ежемесячно в течение первого года их создания.

 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

01.08.2016 Фиктивное создание филиала не помешало обществу лишиться УСН с января следующего года

Если ООО уведомило налоговую инспекцию о переходе на общую систему налогообложения до 15 января 2014 года, оно считается прекратившим применение упрощенной системы налогообложения с 01.01.2014, даже при формальном создании филиала в 2013 году. И таким образом общество имеет право на возмещение НДС в 2014 году. Такой вывод сделал АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 13.07.2016 N Ф04-2550/2016 по делу N А27-20640/2015.

По итогам рассмотрения материалов и акта камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО за 4 квартал 2014 года, в которой было заявлен НДС к возмещению из бюджета, налоговая инспекция не только отказала в возмещении, но и доначислила НДС и пени.

По мнению ИФНС, общество, находившееся на упрощенной системе налогообложения, с целью получения права на налоговые вычеты по НДС произведело формальное создание филиала, чтобы  досрочно перейти на общую систему налогообложения. И таким образом, в связи с фиктивностью филиала, переход на ОСНО является неправомерным и ООО в 2014 году находилось на УСН и права на вычеты не имеет.

Суды первых двух инстанций встали на сторону налоговиков, убедившись в фиктивности создания филиала. Однако кассационная инстанция не согласилась с их выводами, сделав вывод что суды не приняли во внимание следующее.

Согласно пункту 6 статьи 346.13 Кодекса налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Как установлено судами и следует из материалов дела, 18.10.2013 ООО сообщило ИФНС об утрате им права на применение упрощенной системы налогообложения и переходе с 3 квартала 2013 года на общий режим налогообложения. Поскольку применение специального налогового режима является правом налогоплательщика, то указанное сообщение следует рассматривать как уведомление обществом инспекции о его намерении перейти на иной режим налогообложения.

Принимая во внимание уведомление инспекции обществом о переходе на ОСНО до 15 января 2014 года, оно считается прекратившим применение УСН с 01.01.2014, даже при формальном создании филиала в 2013 году.

При таких обстоятельствах порядок перехода обществом с упрощенной системы налогообложения на иную систему налогообложения соблюден.  Из изложенного следует, что с 01.01.2014 ООО являлось плательщиком НДС, в связи с чем правомерно выставляло покупателям счета-фактуры с выделением сумм налога и имеет право на получение вычетов по НДС.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

02.08.2016 ИП выиграл дело у банка, отказавшегося переводить деньги на его же карточный счет

Противостояние индивидуальных предпринимателей и банков продолжается, в том числе и в судах. АС Северо-Кавказского округа в постановлении от 06.07.2016 N Ф08-4481/2016 по делу N А53-34111/2015рассмотрел кассационную жалобу банка "Центр-инвест" на решения двух нижестоящих инстанций, но оставил её без удовлетворения.

02 декабря 2015 года предприниматель через сервис "Центр-инвест"-клиент (on-line) отправил платежное поручение на 400 тыс. рублей с назначением платежа "Перечисление собственных денежных средств, полученных от предпринимательской деятельности, на карту К.К.В"; получатель К.К.В по карте Сбербанка. Поскольку банк присвоил платежному поручению статус "Ваш запрос не может быть обработан", истец направил в банк аналогичное платежное поручение от 04.12.2015 N 1013 на бумажном носителе, которое согласно отметке банк принял 07.12.2015.

В письме от 30.11.2015 на запрос банка о правовых основаниях распоряжения денежными средствами, находящимися на расчетном счете истца, предприниматель пояснил, что с 2004 года является арбитражным управляющим; денежные средства, поступившие на счет, получены за исполнение обязанностей временного и конкурсного управляющего в процедурах банкротства должников; размер ежемесячного вознаграждения утвержден судебными актами. Предприниматель в письме указал судебные дела, а также присужденные ему вознаграждения.
В письме от 04.12.2015 предприниматель пояснил, что в соответствии со справкой о состоянии расчетов по налогам и сборам по состоянию на 28.10.2015 у него по КБК 182105011010000110 (налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы) значится переплата в сумме 57 700 рублей; налоговая база за 2015 год еще не исчислена; декларация будет сдана и налоги за 2015 год согласно статье 229 Налогового кодекса Российской Федерации будут уплачены не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

В письме от 07.12.2015 банк запросил у предпринимателя декларацию 4-НДФЛ за 2015 год и пояснения относительно отсутствия платежей по НДФЛ за 2015 год. В ответ ИП проинформировал банк, что считает нецелесообразным уплачивать авансовые платежи с доходов при упрощенной системе налогообложения и НДФЛ до получения разъяснений налогового органа в силу статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации, так как аванс по налогу является промежуточным платежом, который перечисляется внутри налогового периода.

11 декабря 2015 года предприниматель направил банку запрос о представлении пояснений о причинах неисполнения платежного поручения от 04.12.2015 N 1013 на 400 тыс. рублей, который банк оставил без ответа. Полагая, что действия банка по неисполнению платежного поручения от 04.12.2015 N 1013 являются незаконными, предприниматель обратился с иском в суд.

В суде первой инстанции представитель банка пояснил, что сотрудники банка установили факт систематического совершения предпринимателем, занимающимся деятельностью арбитражного управляющего, операций по переводу денежных средств со своего счета в виде дохода от предпринимательской деятельности на счет пластиковой карты без уплаты им во II и III кварталах 2015 года авансовых платежей по налогу на доходы за 2015 год с сумм полученного дохода. Предприниматель не представил банку информацию о намерении уплачивать налог по ставке 13%, декларацию по налогу на 2015 год, оплату квартальных авансовых платежей или документы, подтверждающие освобождение клиента от уплаты указанных платежей. Общая сумма перечислений предпринимательского дохода со счета истца на счет его пластиковой карты за II квартал 2015 года составила 1 030 тыс. рублей, налог с этой суммы составляет 133 тыс. рублей (13%).

Суды, оценив представленные доказательства, пришли к выводу о том, что у банка отсутствовали основания для отказа в исполнение спорного платежного поручения и удовлетворили иск.

Суды установили, что банк в нарушение абзаца 4 статьи 4 Закона N 115-ФЗ не проинформировал предпринимателя об отказе в исполнении платежного поручения от 04.12.2015 N 1013. В судебных заседаниях в обоснование отказа в исполнении поручения банк сослался на задолженность предпринимателя по уплате налогов, однако истец в письме от 04.12.2015 сообщил банку не только на отсутствие задолженности, но и переплате по налогу (57 700 рублей), а также об обязанности уплатить налог не позднее 30 апреля 2016 года.

Суды правомерно отклонили ссылку банка на наличие у спорной операции признаков необычной сделки (код 1101), на явное несоответствие операций, проводимых клиентом с участием кредитной организации, общепринятой рыночной практике совершения операций (код 1113). Предприниматель на запросы банка относительно проводимых операций представил исчерпывающую информацию, согласно которой он, являясь арбитражным управляющим, получил денежные средства в качестве вознаграждения.

В результате банк обязали провести платежное поручение и взыскали с него проценты  пользование чужими денежными средствами.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

02.08.2016 Неправильный КБК не является основанием для начисления пени, если взносы поступили в бюджет ПФ

Сам факт неправильного указания кода бюджетной классификации не является основанием для признания обязанности по уплате страховых взносов неисполненной, сделал вывод АС Северо-Западного округа в постановлении  от 13.07.2016 N Ф07-4923/2016 по делу N А56-82352/2015.

Как следует из материалов дела ООО по платежному поручению от 15.07.2015 перечислило Управлению Федерального Казначейства по г. Санкт-Петербургу (ОПФР по Санкт-Петербургу и Ленинградской области) 2 919 290 руб. 94 коп. страховых взносов на обязательное медицинское страхование в бюджет ФФОМС, указав в платежном поручении КБК 392 1 02 02131 06 1000 160.

Уведомлением N 088018001578 Фонд известил Общество об излишне уплаченных суммах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование  по страховым взносам по дополнительному тарифу.

Заявлением от 07.10.2015 Общество уточнило реквизиты по платежному поручению от 15.07.2015 в части КБК. Обществу были начислены пени за период с 16.07.2015 по 19.10.2015 в сумме 23 122 руб. 28 коп. и выставлено требование от 19.10.2015 об уплате пеней в срок до 10.11.2015.

Полагая, что обязанность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование им исполнена, несмотря на неправильное указание в платежном документе КБК, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением о признании недействительным требования от 19.10.2015 г.

Суды первых двух инстанций встали на сторону страхователя, кассационная инстанция их поддержала.

По мнению судов, сумма страховых взносов поступила на соответствующий счет Федерального казначейства, следовательно, поступила в бюджетную систему Российской Федерации и не может признаваться недоимкой, несмотря на неправильное указание им кода бюджетной классификации. Поскольку из-за неправильного указания КБК задолженность перед бюджетом пенсионного фонда не возникла,  правовых оснований для начисления заявленных ко взысканию пеней отсутствуют

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

04.08.2016 Суд: налоговая инспекция имеет право требовать книги покупок и продаж при камеральной проверке декларации НДС

Общество пыталось оспорить в суде требование о представлении документов в рамках камеральной проверки налоговой декларации. В частности, была попытка оспорить требование представления книги покупок и продаж, по той причине, что содержащиеся в них сведения были включены в налоговую декларацию на основании пункта 5.1 статьи 174 НК РФ.

Однако суды не согласились с мнением общества. По мнению судей, пунктом 5.1 статьи 174 НК РФ предусмотрено, что в налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика, однако отражение налогоплательщиком в налоговой декларации этих сведений не означает, что они не подлежат проверке налоговым органом.

Между тем истребование на основании пункта 8 статьи 88 НК РФ копий книг покупок и продаж необходимо налоговому органу, в том числе в целях установления соответствия сведений, отраженных в налоговой декларации, данным книг покупок и продаж.

АС Поволжского округа в постановлении от 04.07.2016 N Ф06-9229/2016 по делу N А72-14847/2015 решения нижестоящих судов оставил в силе.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

05.08.2016 В сотни миллионов рублей налогов и штрафов обошлась компании обналичка через ИП

ООО, производящему лекарственные препараты, доначислены сотни миллионов рублей налогов и пеней за обналичку через индивидуальных предпринимателей и суд с этим согласился.

По итогам проведения выездной налоговой проверки в отношении Общества Инспекцией составлен акт и принято решение о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу предложено уплатить, в том числе: налог на прибыль в сумме 153 626 164 руб., пени 42 261 147 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 9 023 206 руб., НДС в сумме 16 519 258 руб., пени в сумме 6 269 276 руб., единый социальный налог в части ФСС РФ в сумме 330 010 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в размере 2 328 руб.
Обществом были заключены договоры с физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, осуществляющих функции региональных торговых представителей Общества. В общей сложности у Общества в 2009, 2010, 2011 годах было 61, 56 и 52 региональных торговых представителя. Всего за охваченные проверкой периоды Обществом учтены затраты в виде выплаченного индивидуальным предпринимателям вознаграждения в общем размере 788 721 454 руб.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией выборочным методом проанализированы документы и проведены мероприятия налогового контроля в отношении сделок Общества с девятнадцатью индивидуальными предпринимателями-Контрагентами. В отношении этих индивидуальных предпринимателей налоговый орган посчитал обоснованным уменьшение Обществом налогооблагаемой прибыли только на часть стоимости их услуг, отраженной в актах приемки услуг - в сумме 221 007 руб. в месяц по каждому индивидуальному предпринимателю (за исключением одного ИП, в отношении которого Инспекция признала расходы в сумме 60 000 руб. в месяц). Расходы налогоплательщика по сделкам с данными индивидуальными предпринимателями в части, превышающей указанную сумму, Инспекция сочла необоснованными в связи с тем, что расходы экономически не оправданы, не соответствуют деловому характеру сделок и оформлены документами, содержащими недостоверные сведения в части стоимости услуг.

Из показаний нескольких ИП следовало, что ранее они являлись работниками коммерческого отдела Общества, в их обязанности входило продвижение продаж лекарственных препаратов (антибиотиков) на различных территориях; в 2006 году руководитель Общества на совещании коммерческого отдела сообщил, что отдел расформировывается и каждому сотруднику отдела необходимо зарегистрировать себя в качестве индивидуального предпринимателя; при этом функциональные обязанности не менялись, только уже выполнялись в качестве индивидуальных предпринимателей при подчинении непосредственно гендиректора ООО; в качестве индивидуальных предпринимателей они открыли расчетные счета, оформили банковские карты, которые передали в бухгалтерию Общества, этими банковскими картами лично не пользовались, работали только за заработную плату, поступавшую на банковскую карту; получив свою печать, передали ее в бухгалтерию Общества; бухгалтерия Общества составляла за них налоговую отчетность и оплачивала налоги с их расчетных счетов;

Из показаний региональных представителей следовало, что никаких договоров они не заключали и даже не имели доверенности на право действовать от имени общества.

Приняв во внимание условия договоров, заключенных между Обществом и индивидуальными предпринимателями-контрагентами, согласно которым оплате подлежат только фактически оказанные заказчику услуги, а также положения статей 779, 781 Гражданского кодекса Российской Федерации, АС Западно-Сибирского округа в постановлении № А45-18777/2014 от 14.07.2016 г. поддержал выводы судов, что несовершение региональными торговыми представителями юридических значимых действий по заключению договоров от имени Общества свидетельствует об отсутствии оказания ими услуг для Общества, об отсутствии доказательств ведения индивидуальными предпринимателями самостоятельной предпринимательской деятельности и подконтрольности их со стороны Общества.

При этом суды, оценив представленные в материалы дела доказательства, посчитали возможным принять к учету первичные учетные документы отдельных индивидуальных предпринимателей, в отношении которых налоговым органом не представлено убедительных доказательств недостоверности содержащихся в них сведений.

То обстоятельство, что налоговый орган не отрицает оказание некоторыми предпринимателями отдельных услуг для Общества по продвижению его продукции на региональном рынке, по мнению кассационной инстанции, не опровергает выводы судов о том, что Обществом в подтверждение расходов по налогу на прибыль представлены документы, содержащие недостоверные сведения, и что Общество знало о недостоверности этих документов.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

05.08.2016 Суд: у торгового места не бывает складов и подсобных помещений

АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 14.07.2016 N Ф04-2990/2016 по делу N А45-8659/2015отказал индивидуальному предпринимателю в кассационной жалобе на решения нижестоящих судов, которые признали законным доначисление ЕНВД.

Основанием для доначисления ЕНВД, соответствующих сумм пени, штрафа послужил вывод налогового органа о занижении предпринимателем налоговой базы по ЕНВД  в результате занижения физического показателя "площадь торгового места" по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, что привело к неуплате налога в размере 19 719 рублей.

Судами установлено, что ИП в проверяемом периоде осуществляла розничную торговлю на крытом рынке, где арендовала нежилое помещение общей площадью 40 кв. м, в том числе торговая площадь 21 кв. м. Налогоплательщиком в налоговой декларации по ЕНВД указана величина физического показателя в размере 21 кв. м.

Принимая решение, суды исходили из того, что:

законодатель разграничил в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ такие виды предпринимательской деятельности, как розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, и розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети в зависимости от площади торгового места (менее 5 квадратных метров или более 5 квадратных метров). При этом в качестве физического показателя для исчисления суммы единого налога законодатель установил площадь торгового зала, количество торговых мест и площадь торгового места, соответственно;

законодательство о налогах и сборах не предусматривает исключение из общей площади торгового места площади, на которой обслуживание покупателей не производится (например, склады, подсобные помещения и т.д.) Такая норма установлена только в отношении торговли через объекты, имеющие торговые залы (магазины, павильоны) (абз.22 ст. 346.27 НК РФ);

при осуществлении розничной торговли через объект, признаваемый торговым местом, физический показатель "площадь торгового места" включает в себя все площади, относящиеся к данному объекту торговли, согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам.

Отказывая в кассационной жалобе, АС Западно-Сибирского округа отметил правильность вывода нижестоящих судов о том, что предприниматель, настаивая на исключении из площади арендуемого торгового места складских и иных помещений, подменяет два понятия - это объект стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, и объект стационарной торговой сети, не имеющей торговые залы, для которых физические показатели для исчисления суммы единого налога различны.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

01.08.2016 Денежные средства, полученные на банковский счет от супруга, НДФЛ не облагаются

Денежные средства, поступившие на счет супруга от супруга, не признаются доходами, подлежащими обложению НДФЛ, даже если эти средства перечисляются на счета в зарубежных банках. Об этом пишет ФНС РФ в письме № БС-2-17/771@ от 12.07.2016 г.

В этом же письме налоговая служба напоминает, что граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории иностранного государства более одного года, утрачивают статус нерезидента при кратковременном возвращении на территорию Российской Федерации. И обязаны в соответствии с частью 7 статьи 12 Закона N 173-ФЗ представлять налоговым органам по месту своего учета отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

01.08.2016 Как учесть убыток при реорганизации организаций в форме присоединения

Департамент налоговой и таможенной политики Минфина в письме № 03-03-06/2/41235 от 14.07.2016 г. рассмотрел вопрос об учете убытка при реорганизации организаций в форме присоединения. 

В случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

На основании пункта 2.1 статьи 252 НК РФ расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признаются расходы (а в случаях, предусмотренных НК, убытки), предусмотренные статьями 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 НК РФ, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены Налоговым кодексом. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).

Учитывая изложенное, убыток, полученный реорганизуемыми организациями до момента реорганизации и не учтенный в порядке, установленном статьей 283 НК РФ, учитывается присоединяющей организацией в последующие отчетные (налоговые) периоды.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

01.08.2016 За ошибки в 2-НДФЛ могут штрафовать, даже если они исправлены до истечения срока сдачи сведений

Представление сведений о доходах физического лица с указанием некорректных данных (неверно заполнены ИНН отдельных работников, имеются факты незаполнения неудержанной суммы налога) является представлением налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, и образует состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 126.1 Налогового кодекса. Причем штраф полагается даже если исправления в сведения внесены до истечения срока сдачи справок,  если правки вносятся уже после  обнаружения налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных документах сведений. Такой вывод содержится в письме Минфина № 03-04-06/38424 от 30.06.2016 года.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

02.08.2016 ФНС продолжает давать разъяснения по форме 6-НДФЛ

ФНС продолжает давать разъяснения по форме 6-НДФЛ. В письме № БС-4-11/12975@ от 19.07.2016 г. налоговая объяснила, что писать в строке 080.

По строке 080 "общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода" раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ указывается общая сумма налога, не удержанная на отчетную дату налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода, с учетом положений пункта 5 статьи 226 НК РФ и пункта 14 статьи 226.1 НК РФ.

По данной строке отражается общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом с полученных физическими лицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

02.08.2016 Минфин подготовил поправки в ПБУ 1/2008 "Учетная политика"

Минфин на своем сайте разместил проект «Изменения в ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"».

Изменения касаются в основном формирования учетной политики в случае отсутствия установленных способов ведения бухучета по конкретному вопросу. Так, например, организации, которые вправе применять упрощенные способы бухучета, в случае отсутствия в федеральных стандартах бухгалтерского учета соответствующих способов ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу вправе формировать учетную политику, руководствуясь исключительно требованием рациональности.

Исключается из ПБУ упоминание о пояснительной записке: из пункта 24 её просто уберут, а пункт 25 (об объявлении изменений учетной политики в пояснительной записке) исключат полностью.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

02.08.2016 ФНС поддержала ИП в споре с территориальной налоговой об уменьшении ЕНВД на фиксированные взносы

Центральный аппарата ФНС РФ отменил решение нижестоящего налогового органа, пытавшегося доначислить предпринимателю ЕНВД по причине несвоевременной уплаты страховых взносов, на которые был уменьшен налог.

По мнению предпринимателя, подавшего апелляционную жалобу, он имеет право на уменьшение суммы ЕНВД за 3 квартал 2015 года на сумму уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере, даже если они были уплачены 26.10.2015 года. По мнению налогового органа, взносы не были уплачены в 3 квартале, поэтому налог этого периода уменьшать не могут.

Рассмотрев апелляционную жалобу, ФНС отменила решения ИФНС и УФНС, посчитав, что уплата взносов 26.10.2015 года произведена в срок, позволяющий уменьшить налог 3 квартала, поскольку 25 октября являлось выходным днем. Решение СА-4-9/10297@ от 09.06.2016 года опубликовано на сайте ФНС.

Напомним, что несколько лет контролирующие органы, включая ФНС, считали, что ЕНВД можно уменьшить только на взносы, уплаченные в периоде, за который рассчитывается налог. Однако под давлением судебной практики Минфин и ФНС вынуждены были изменить точку зрения.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

03.08.2016 При реорганизации компании уведомлять о снятии с учета по торговому сбору не надо

К такому выводу пришло Министерство финансов

Минфин РФ пояснил, что присоединенное юрлицо не обязано представлять в налоговую инспекцию уведомление о снятии с учета в качестве плательщика торгового сбора. Об этом говорится в письме Минфина России от 11.07.2016 № 03-11-09/40539, пишет журнал «Актуальная бухгалтерия».

Согласно общему правилу, плательщик уведомляет ФНС о прекращении предпринимательской деятельности с использованием объекта осуществления торговли.

При этом в ходе реорганизации юрлица в форме присоединения к нему другого юрлица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи. На основании данных сведений организацию снимают с учета.

Источник: Российский налоговый портал

 

03.08.2016 Управляющая компания на УСН получает плату за коммуналку

Так решил Минфин

Учет управляющей компанией на «упрощенке» платежей за коммунальные услуги зависит от договорных отношений с собственниками жилья. Об этом говорится в письме Минфина России от 11.07.2016 № 03-11-06/2/40349. Стоит отметить, что есть два варианта развития событий, пишет издание «Экономика и Жизнь».

Вариант первый — управляющая компания по поручению собственников жилья закупает коммунальные услуги, то есть действует в рамках посреднических договоров. В таком случае доходом управляющей компании будет являться только комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение. Поскольку при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, поступившего комиссионеру, агенту и иному поверенному в связи с исполнением обязательств по посредническому договору.

Вариант второй — вышеуказанный договор отсутствует. В данном случае управляющая компания должна включить в состав доходов поступившую ей плату от собственников жилья за коммунальные услуги. При этом если она применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», платежи на оплату коммунальных услуг учитываются в составе расходов, поскольку они перечисляются соответствующим фирмам, оказывающим эти услуги.

Источник: Российский налоговый портал

 

03.08.2016 Опубликован проект поправок в декларацию 3-НДФЛ

ФНС РФ опубликовала текст проекта приказа, вносящего изменения в декларацию 3-НДФЛ. Уведомление о начале разработки приказа былоразмещено еще 25 апреля.

Поправки носят в основном технический характер и связаны с изменением законодательства.

Обновленную декларацию 3-НДФЛ надо будет представлять за 2016 год.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

03.08.2016 Срок рассмотрения материалов налоговой проверки не может быть больше одного месяца

Федеральная налоговая служба в письме № АС-4-7/12625@ от 13.07.2016 г. дала пояснения о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки после проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

Налоговый орган вправе принять без рассмотрения материалов налоговой проверки решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки в последний день 10-дневного срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Кодекса, и далее принять после рассмотрения материалов налоговой проверки решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Однако принятие решения о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки после проведения дополнительных мероприятий налогового контроля возможно только в том случае, если общий срок продления срока рассмотрения материалов налоговой проверки (до принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и после принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля) не будет превышать один месяц.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

04.08.2016 Выплата действительной доли выходящему участнику ООО облагается НДФЛ

При выходе участника из общества денежные средства выплачиваются участникам общества за счет уменьшения имущества общества, то есть имущества, являющегося собственностью самого общества, а не его участников. Поэтому выплата действительной доли, которую производит организация своему выходящему участнику, облагается НДФЛ по ставке 13%. При расчете НДФЛ можно будет учесть социальные, стандартные, профессиональные и/или имущественные вычеты.

Такое мнение в очередной раз высказал Минфин в письме № 03-04-05/38368 от 30.06.2016 г.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

04.08.2016 Оплата проезда членов совета директоров налоговую базу по прибыли не уменьшает

Минфин РФ в письме № 03-04-06/38996 от 04.07.2016 г. рассказал об НДФЛ и налоге на прибыль при выплате членам совета директоров сумм возмещения расходов в поездках.

По мнению ведомства, если поездки членов совета директоров организации квалифицируются как поездки для участия в заседании органа управления организации, указанного в пункте 3 статьи 217 Кодекса, то выплаты, связанные с компенсацией их расходов на соответствующие поездки, освобождаются от обложения НДФЛ.  При этом выплаты, произведенные членам совета директоров (возмещение расходов на проезд, проживание и т.д.) не учитываются в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

05.08.2016 ФНС утвердила форму справки для получения соцвычета по добровольному страхованию и негосударственному пенсионному обеспечению

Приказ Федеральной налоговой службы от 13.07.2016 № ММВ-7-11/403@ "Об утверждении формы справки о подтверждении неполучения налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждении факта получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, предусмотренного подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации" зарегистрирован в Минюсте и опубликован на официальном портале публикации НПА.

Приказ ФНС РФ от 12.11.2007 N ММ-3-04/625@  "О форме Справки" утрачивает силу. Так же не будет применяться рекомендованная форма справки, которая предлагалась в письме ФНС № БС-4-11/2150@ от 10.02.2016 г.

Новый приказ вступит в силу спустя 10 дней после опубликования.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

05.08.2016 Удержанная авиаперевозчиком сумма при сдаче билета налог по УСН не уменьшит

Расходы по оплате суммы, удержанной транспортным агентством или перевозчиком при сдаче авиабилета командированным работникам по причине переноса даты вылета, и стоимости билетов по перенесенному рейсу в случае, если сдать билеты не было возможности, не учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по УСН. Такой вывод содержится в письме № 03-11-06/2/41888 от 18.07.2016 г.

Ссылается ведомство на то, что в подпункте 13 пункта 1 статьи 346.16 НК не содержится подобного вида расходов.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

05.08.2016 Бонусные баллы и cash back освобождаются от налогообложения

Соответствующий закон подписал глава государства

С 2017 г. ст. 217 НК РФ дополняется пунктом 68, согласно которому подоходным налогом не облагают доходы в виде перечислений на счет держателя банковской карты (либо в виде оплаты за него товаров и услуг), полученные в результате участия в программах лояльности с использованием банковских платежных, дисконтных, накопительных карт, направленных на увеличение активности клиентов, которые предусматривают начисление бонусов (баллов, иных единиц, характеризующих активность клиента), а также выплату в зависимости от их количества дохода в денежной или натуральной форме.

Соответствующий закон (ФЗ от 03.07.2016 № 242-ФЗ) подписал президент России Владимир Путин, пишет журнал «Актуальная бухгалтерия».

Источник: Российский налоговый портал

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

 

Бухгалтерский учёт

 

На балансе организации (общая система налогообложения) числится в составе основных средств система видеонаблюдения, введенная в эксплуатацию в 2015 году. Организацией было принято решение дооборудовать данную систему собственными силами для улучшения ее технических характеристик, в частности для повышения ее производительности и охвата большей территории наблюдения. С этой целью в июне 2016 года было закуплено и получено дополнительное оборудование, в частности видеокамеры, регистраторы, антенны, а также материалы (кабеля, короба, разъемы).
Дооборудование системы планируется провести в июле-августе 2016 года. Затраты на дооборудование системы видеонаблюдения рассматриваются как затраты, увеличивающие первоначальную стоимость объекта основных средств. Имущество приобретается непосредственно для целей осуществления дооборудования системы и в количестве, необходимом для проведения дооборудования.
На каком счете учитывать приобретаемое имущество (счет 08 или счет 10 с последующим списанием на счет 08 при проведении дооборудования)? В какой момент может быть принят НДС к вычету?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
До начала выполнения работ по дооборудованию приобретенное в рассматриваемой ситуации имущество может быть учтено на счете 10 "Материалы". При передаче оборудования и материалов для проведения дооборудования системы видеонаблюдения они отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Вычет НДС может быть осуществлен в периоде приобретения оборудования и материалов после отражения их на счете 10 "Материалы".

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

Порядок бухгалтерского учета основных средств установлен ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (далее - Методические указания), утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
В соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).
На основании п. 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных ПБУ 6/01 и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств (п. 27 ПБУ 6/01).
Согласно п. 42 Методических указаний затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы.
Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации, осуществляемой во время ремонта, осуществляемого с периодичностью более 12 месяцев) объекта основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений (п. 70 Методических указаний).
Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств оформляется соответствующим актом (п. 71 Методических указаний).
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (далее соответственно - План счетов и Инструкция), утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено, что для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".
По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств, либо учитываются на счете учета основных средств обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат (абзац второй п. 42 Методических указаний).
В рассматриваемой ситуации непосредственно для проведения дооборудования системы видеонаблюдения приобретаются в необходимом для проведения мероприятия количестве дополнительное оборудование и расходные материалы, то есть уже заранее известно, что затраты на приобретение данного имущества будут квалифицированы как затраты, подлежащие отражению на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Однако нельзя с полной уверенностью исключать вероятности того, что до начала мероприятий по дооборудованию системы видеонаблюдения организация может отказаться от проведения планируемого мероприятия, а приобретенное имущество будет использоваться в качестве запасных частей и расходных материалов для обслуживания существующей системы видеонаблюдения.
В этой связи мы полагаем, что отражать затраты на приобретенное имущество на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" до начала работ не следует.
Согласно п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01) к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи;
- используемые для управленческих нужд организации.
Инструкцией предусмотрено, что на счете 10 "Материалы" учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.
На наш взгляд, до начала выполнения работ приобретенное в данном случае имущество может быть учтено на счете 10 "Материалы", что подразумевает следующие бухгалтерские записи в рассматриваемой ситуации:
Дебет 10 Кредит 60
- отражено закупленное оборудование и материалы;
Дебет 19 Кредит 60
- отражен предъявленный поставщиком НДС;
Дебет 68 Кредит 19
- предъявленный поставщиком НДС принят к вычету (вопрос принятия НДС к вычету рассмотрен ниже);
Дебет 08 Кредит 10
- отражена передача оборудования и материалов для осуществления дооборудования системы видеонаблюдения;
Дебет 01 Кредит 08
- отражено увеличение первоначальной стоимости системы видеонаблюдения.

Вычет НДС

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы НДС, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п. 36-8 ст. 171 НК РФ.
Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.
Вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, указанных в п.п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов.
Для случаев приобретения основных средств из разъяснений, представленных, например, в письмах Минфина России от 30.06.2016 N 03-07-11/38360, от 24.01.2013 N 03-07-11/19, от 18.09.2012 N 03-07-11/380, от 28.08.2012 N 03-07-11/330, от 16.08.2012 N 03-07-11/303, от 28.10.2011 N 03-07-11/290, следует, что вычеты НДС производятся после принятия их на учет в качестве объектов основных средств, то есть после отражения их на счете 01 "Основные средства".
Применительно к оборудованию к установке (оборудованию, требующему монтажа) Минфин России и ФНС России разъясняют, что вычет НДС производится после принятия на учет этого оборудования, то есть отражения его на счете 07 "Оборудование к установке" (смотрите, например, письма Минфина России от 30.06.2016 N 03-07-11/38360, от 23.07.2012 N 03-07-08/211, от 05.12.2011 N 03-07-11/335, от 14.06.2011 N 03-07-08/186, ФНС России от 22.04.2013 N ЕД-4-3/7543@).
В отношении приобретения объектов недвижимости, подлежащих ремонту, на которых будет производиться установка и доработка оборудования, в письмах Минфина России от 06.04.2016 N 03-07-11/19544, от 05.02.2016 N 03-07-11/5851, от 20.11.2015 N 03-07-РЗ/67429 разъясняется, что вычет НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении таких объектов недвижимости, производится после принятия на учет на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Судебная практика по данному вопросу преимущественно исходит из того, что налоговое законодательство не связывает применение налогового вычета с оприходованием имущества на каком-либо определенном счете плана счетов, для целей применения налоговых вычетов значение имеет факт принятия имущества к учету в соответствии с правилами бухгалтерского учета (смотрите, например, постановления Арбитражного суда Уральского округа от 15.06.2015 N Ф09-2793/15 по делу N А76-24834/2014, ФАС Уральского округа от 12.08.2013 N Ф09-6991/13 по делу N А47-13886/2012, от 24.01.2013 N Ф09-13261/12 по делу N А50-9609/2012, Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2016 N 09АП-14749/16).
В этой связи целесообразно отметить, что судебная практика не поддерживает налогоплательщиков, заявивших вычет НДС по истечении трех лет после налогового периода, в котором приобретенные объекты были отражены на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
В рассматриваемой ситуации имущество приобретается не для создания самостоятельного объекта основных средств, а для дооборудования уже существующего объекта, поэтому мы полагаем, что вычет НДС может быть осуществлен в периоде приобретения указанного в запросе имущества после отражения его на счете 10 "Материалы".
Отметим также, что на основании п. 1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Соответственно, в рассматриваемой ситуации налогоплательщик может (но не обязан) заявить вычет НДС по приобретенному имуществу и в том налоговом периоде, в котором будут окончены работы по дооборудованию системы видеонаблюдения, но с учетом трехлетнего срока (смотрите также письмо Минфина России от 30.12.2015 N 03-07-11/77549).

К сведению:
Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления признаются объектом налогообложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В письме Минфина России от 30.10.2014 N 03-07-10/55074 разъяснено, что строительно-монтажные работы для целей применения пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются объекты недвижимого имущества, в том числе здания, сооружения и т.п., или изменяется первоначальная стоимость данных объектов в случаях достройки, реконструкции, модернизации и по иным аналогичным основаниям (смотрите также постановление ФАС Уральского округа от 27.11.2006 N Ф09-10510/06-С2).

Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:
Энциклопедия решений. НДС при выполнении СМР для собственного потребления.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

НДС

 

Предприятие применяет общую систему налогообложения (оптовая торговля). Производятся операции, подлежащие и не подлежащие (согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ) обложению НДС.
Товары, приобретенные без НДС, перепродаются по акту передачи неисключительных прав (без дополнительных затрат) и без начисления НДС.
Необходимо ли вести раздельный учет, если доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), относящихся к не облагаемым НДС операциям, превышает 5% общей величины совокупных расходов организации? Если да, то нужно ли распределять косвенные расходы?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Вести раздельный учет налога необходимо в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), относящихся к не облагаемым НДС операциям, превышает 5% общей величины совокупных расходов организации.
Методика ведения раздельного учета разрабатывается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике. При этом под совокупными расходами следует понимать как прямые, так и косвенные (общехозяйственные расходы).

Обоснование вывода:
В п. 4 ст. 149 НК РФ указано, что в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.
Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС, которые были предъявлены продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщику, осуществляющему как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, учитываются в следующем порядке:
- по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС, - учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ;
- по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых НДС, - принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ;
- по товарам (работам, услугам), которые одновременно используются как в облагаемой НДС деятельности, так и в деятельности, освобожденной от уплаты НДС, - принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
Минфин России в письмах от 26.02.2016 N 03-07-11/10717, от 24.04.2015 N 03-07-11/23524 обратил внимание, что при определении пропорции учитываются как облагаемые НДС операции, осуществляемые на возмездной и безвозмездной основе (в том числе выполнение СМР для собственного потребления), так и не облагаемые этим налогом (исключенные из налогообложения) операции по всем основаниям, в том числе операции, не признаваемые объектом налогообложения НДС в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.
По мнению специалистов финансового органа для обеспечения сопоставимости показателей при определении рассматриваемой пропорции стоимость отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, следует учитывать без НДС (письма Минфина России от 18.08.2009 N 03-07-11/208, от 26.06.2009 N 03-07-14/61постановление ФАС Уральского округа от 15.03.2011 N Ф09-319/11-С2 по делу N А71-6817/2010-А24).
Одновременно абзацем 7 п. 4 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик вправе не применять положения п. 4 ст. 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг). При этом все суммы НДС, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

Раздельный учет

Налоговым законодательством не установлен конкретный порядок ведения раздельного учета, поэтому налогоплательщик вправе самостоятельно определить методику его ведения, закрепив ее в учетной политике (письмо Минфина России от 14.07.2015 N 03-07-08/40366, определение ВС РФ от 11.12.2014 N 303-КГ14-4872, постановления Арбитражного суда Дальневосточного округа от 12.08.2014 N Ф03-3129/2014 по делу N А04-8613/2013, ФАС Поволжского округа от 19.04.2011 N А55-19268/2010, определение ВАС РФ от 21.07.2008 N 7105/08).
Иначе факт ведения раздельного учета придется доказывать в суде, так как в вычете НДС налоговики могут отказать (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 17.08.2011 N А53-19990/2010, Дальневосточного округа от 20.07.2011 N Ф03-2961/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 13.12.2011 N ВАС-15928/11), Восточно-Сибирского округа от 20.01.2011 N А58-2951/10).
Принципы раздельного учета по НДС определены в п. 4 ст. 170 НК РФ. Так, если приобретаемые товары (работы, услуги) используются в операциях, облагаемых налогом, то суммы НДС по ним принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ.
Если же операции не облагаются НДС, то суммы "входного" налога учитываются в их стоимости в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ.
Распределение НДС по пропорции, указанной в п. 4 ст. 170 НК РФ, предусмотрено в тех случаях, когда напрямую разделить затраты между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями невозможно, то есть по общехозяйственным и им подобным расходам. Однако в случае, когда возможно точно рассчитать прямым методом, какая сумма НДС приходится на необлагаемые операции, а какая - на облагаемые, проводки в бухгалтерии можно сделать на основании прямого расчета.
Таким образом, требования, указанные в п. 4 ст. 170 НК РФ, обязательны для применения в том случае, если хозяйственные операции участвуют как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности при невозможности отнесения их к конкретному виду деятельности (письмо Минфина России от 04.04.2016 N 03-07-11/18785).
Расчет пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период, оформляется справкой бухгалтера.
На основании расчета определяются часть "входного" НДС по товарам (работам, услугам), которая может быть принята к вычету, и часть, включаемая в себестоимость приобретений. При этом счета-фактуры, выставленные продавцом товаров (работ, услуг), регистрируются в книге покупок только в части стоимости товаров (работ, услуг), используемых для облагаемых НДС операций, и принимаемой к вычету доли налога, определенной с учетом положений п. 4 ст. 170 НК РФ (пп. "у" п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
НК РФ не дает прямого ответа на вопрос, что относится к совокупным расходам на производство, приобретение и реализацию. По мнению представителей Минфина России и налоговых органов, под "совокупными" расходами следует понимать как прямые, так и косвенные (общехозяйственные расходы) (письма ФНС России от 22.03.2011 N КЕ-4-3/4475, от 13.11.2008 N ШС-6-3/827@).
Это мнение поддержано и судьями. Так, в постановлении Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11 утверждается, что организация не вправе предъявлять к налоговому вычету также суммы НДС, уплаченные в составе общехозяйственных расходов, в части, приходящейся на операции по производству и реализации товаров (работ, услуг), не признаваемых объектом налогообложения.
Эта точка зрения поддержана в постановлениях Арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.09.2015 N Ф07-7167/2015, Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 04.09.2014 N Ф04-8596/14 по делу N А03-15240/2013, Арбитражного суда Поволжского округа от 24.06.2015 N Ф06-24732/15 по делу N А06-7867/2014, ФАС Северо-Западного округа от 18.07.2014 N Ф07-4362/14 по делу N А56-60702/2013.
При расчете совокупных расходов, а также для определения доли расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, Минфин России рекомендует руководствоваться правилами бухгалтерского учета, а именно ПБУ 10/99 "Расходы организации" (письмаМинфина России от 29.05.2014 N 03-07-11/25771, от 28.06.2011 N 03-07-11/174, от 30.05.2011 N 03-07-11/149, от 22.04.2011 N 03-07-11/106).
Налогоплательщик вправе не вести раздельный учет сумм налога в налоговые периоды, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.
При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ (письма Минфина России от 25.03.2012 N 03-07-08/92, от 06.03.2012 N 03-07-07/34, от 30.11.2011 N 03-07-07/78).
В силу абзаца 6 п. 4 ст. 170 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается (смотрите дополнительно письмо Минфина России от 03.08.2009 N 03-07-07/60, постановления ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2010 по делу N А56-4367/2010, от 12.11.2010 по делу N А26-9569/2009, ФАС Поволжского округа от 23.08.2011 N Ф06-6970/11).
Кроме того, обращаем внимание на то, что НК РФ не содержит положений о частичном восстановлении НДС в случаях, когда основные средства, по которым ранее сумма НДС была принята к вычету, используются в двух видах деятельности, подлежащих налогообложению и освобожденных от налогообложения. Обязанность восстановления НДС, ранее принятого к вычету в соответствии с правилом 5%, распространяется исключительно на случаи, когда основные средства начинают использоваться только в деятельности, не подлежащей налогообложению (пп. 3 и 4 ст. 170 НК РФ). В этом случае НДС восстанавливается исходя из расчета пропорции к остаточной стоимости, а не в пропорции к доле расходов (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Такая позиция выражена в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 23.12.2015 N Ф05-17707/15 по делу N А40-65173/2015.

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
Энциклопедия решений. Раздельный учет по НДС при наличии необлагаемых операций.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шишкина Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена


Налог на прибыль

 

О расчете для целей налога на прибыль предельной величины процентов по займу, перечисляемому траншами, часть которых получена до 01.10.2014.

Ответ:

В соответствии пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях налогообложения прибыли организации под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления.

В пункте 1 статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) указано, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Статьей 819 ГК РФ установлено, что по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

К отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные параграфом 1 главы 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами параграфа 2 главы 42 ГК РФ и не вытекает из существа кредитного договора.

Следует отметить также, что поскольку в соответствии со статьей 191 ГК РФ течение срока, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало, то начисление процентов за пользование денежными средствами осуществляется начиная со следующего за днем получения заемщиком денежных средств, если иное не определено условиями займа.

Учитывая изложенное, в случае если договором займа предусмотрено поэтапное, то есть отдельными траншами (частями), перечисление заемщику денежных средств, то каждый новый транш следует рассматривать как возникшее долговое обязательство, проценты по которому начисляются после получения такого транша.

Следовательно, положения пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 08.03.2015 N 32-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 32-ФЗ) применяются к траншам (долговым обязательствам), полученным (возникшим) до 1 октября 2014 года.

В отношении расчета величины собственного капитала, определенного в целях пункта 2 статьи 269 НК РФ как разница между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода, вышеизложенное означает, что особенности расчета предельной величины процентов, подлежащих включению в состав расходов по налогу на прибыль организаций в период с 1 июля 2014 по 31 декабря 2016 года, указанные в пункте 1 статьи 2 Закона N 32-ФЗ, применяются к той части траншей (долговых обязательств), которые выданы (возникли) в рамках договора займа до 1 октября 2014 года.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 марта 2016 г. N 03-03-06/1/14392

Источник: материалы СПС КонсультантПлюс

 

НДФЛ

 

Об определении величины дохода, полученного в виде АДР на российские акции, в целях НДФЛ.

Ответ:

Согласно пункту 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Выплатой дохода в натуральной форме, в частности, признается передача налогоплательщику ценных бумаг.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 223 Кодекса при получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода определяется как день передачи доходов в натуральной форме.

С учетом вышеизложенного величина дохода, полученного в виде АДР на российские акции, может определяться исходя из стоимости АДР, рассчитанной на бирже на день их передачи налогоплательщику или по указанию налогоплательщика третьим лицам.

Квалификация иностранных финансовых инструментов в качестве ценных бумаг в Российской Федерации производится в зависимости от кодов, присвоенных таким инструментам в соответствии с международными стандартами.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 8 апреля 2016 г. N 03-04-05/20202

Источник: материалы СПС КонсультантПлюс

 

Разное

 

У сотрудника университета - иностранного гражданина, являющегося высококвалифицированным специалистом и осуществляющего научно-исследовательскую работу, истек срок разрешения на работу. Необходимо ли данному сотруднику получать новое разрешение на работу (продлевать прежнее), или он вправе работать без разрешения на работу высококвалифицированному специалисту как научный работник? Каким документом подтверждается статус высококвалифицированного специалиста?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Иностранный гражданин, приглашенный в РФ в качестве научного работника и подпадающий под признаки, определенные в подп. 8 п. 4 ст. 13 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ, вправе осуществлять научную деятельность без разрешения на работу или патента. Для привлечения его к трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста необходимо получение разрешения на работу в порядке, установленном статьей 13.2 указанного Закона. Такое разрешение является подтверждением статуса высококвалифицированного специалиста.

Обоснование вывода:
По общему правилу, закрепленному в п. 4 ст. 13 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ), работодатель и заказчик работ (услуг) имеют право привлекать и использовать иностранных работников при наличии разрешения на привлечение и использование иностранных работников, а иностранный гражданин имеет право осуществлять трудовую деятельность в случае, если он достиг возраста восемнадцати лет, при наличии разрешения на работу или патента.
В силу подп. 8 п. 4 ст. 13 данного Закона указанный порядок, действительно, не распространяется на иностранных граждан, приглашенных в РФ в качестве научных или педагогических работников, в случае их приглашения для занятия научно-исследовательской или педагогической деятельностью по имеющим государственную аккредитацию образовательным программам высшего образования организациями, указанными в этой норме.
Следовательно, если иностранный гражданин в рассматриваемой ситуации соответствует признакам, определенным в подп. 8 п. 4 ст. 13 Закона N 115-ФЗ, то он вправе осуществлять соответствующую научно-исследовательскую или педагогическую деятельность в РФ без разрешения на работу или патента. Работодателю, в свою очередь, для трудоустройства такого иностранца не требуется разрешение на привлечение и использование иностранных работников.
Между тем согласно п. 4.1 Закона N 115-ФЗ особенности осуществления трудовой деятельности отдельными категориями иностранных граждан определяются статьями 13.2-13.6 данного федерального закона.
Особенности осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами - высококвалифицированными специалистами (далее - ВКС) регламентируются статьей 13.2 Закона N 115-ФЗ, по смыслу которой иностранные граждане привлекаются к трудовой деятельности в качестве ВКС только после получения ими в порядке, предусмотренном данной статьей, разрешения на работу.
Для выдачи ВКС разрешения на работу работодатель должен представить в уполномоченный орган ходатайство о привлечении ВКС с приложением необходимых документов. Разрешение выдается по форме, утвержденной приказом ФМС от 19.02.2014 N 97, на срок действия заключенного с ВКС трудового договора, но не более чем на 3 года. Указанный срок может быть неоднократно продлен на срок действия трудового договора, но не более чем на 3 года для каждого такого продления (п.п. 612 ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ).
Именно разрешение на работу, оформленное в указанном порядке, выступает в качестве подтверждения статуса высококвалифицированного специалиста. Поэтому, даже если иностранец вправе осуществлять трудовую деятельность без разрешения на работу (к примеру, на основании подп. 8 п. 4 ст. 13Закона N 115-ФЗ), признаваться ВКС он может, лишь оформив такое разрешение.
Заметим, что п. 17 ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ устанавливает порядок продления действующего разрешения на работу для ВКС. Возможности продления разрешения на работу, срок действия которого истек, законодательство не предусматривает. Однако работодатель в данной ситуации не лишен права обратиться в уполномоченный орган с ходатайством о привлечении ВКС - для выдачи научному работнику нового разрешения на работу как высококвалифицированному специалисту.
Обращаем внимание, что если сотрудник университета в данном случае признается научным работником в соответствии с подп. 8 п. 4 ст. 13 Закона N 115-ФЗ либо по иным основаниям не подпадает под действие общего правила о необходимости получения разрешения на работу или патента (подпункты 1-12 п. 4 ст. 13 Закона N 115-ФЗ), само по себе истечение срока действия разрешения на работу ВКС не влечет для работодателя обязанности прекратить трудовой договор с таким иностранцем.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Габбасов Руслан

Ответ прошел контроль качества


Согласно п. 9 приказа Минтранса РФ от 20.08.2004 N 15 "Об утверждении Положения об особенностях режима рабочего времени и времени отдыха водителей автомобилей" при суммированном учете рабочего времени продолжительность ежедневной работы (смены) водителей не может превышать 10 часов, за исключением случаев, предусмотренных п.п. 10, 11, 12 Положения.
Однако ст. 91 ТК РФ закреплено, что нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. Согласно ст. 99 ТК РФ продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.
Если следовать п. 9 Положения, то водителю с 5-дневной рабочей неделей можно установить смену продолжительностью 10 часов. Переработка в неделю получится 10 часов, в месяц - 40 часов, в год - более 400 часов, что намного больше 120 часов.
На какие нормы закона следует опираться при составлении графика для водителей руководящего состава?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Работодатель вправе установить ежедневную продолжительность смены водителей руководящего состава 10 часов, однако общее количество рабочих часов в учетном периоде (месяц) в любом случае не должно превышать нормы. Поэтому если работник работает по графику пятидневной рабочей недели с выходными в субботу и воскресенье, то установить ему смену в 10 часов работодатель не вправе.

Обоснование вывода:
Особенности режима рабочего времени и времени отдыха работников транспорта определяются в порядке, устанавливаемом Правительством РФ (часть вторая ст. 100 ТК РФ). Статья 329 ТК РФ также предусматривает, что особенности режима рабочего времени и времени отдыха отдельных категорий работников, труд которых непосредственно связан с движением транспортных средств, устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в области транспорта, с учетом мнения соответствующих общероссийского профсоюза и общероссийского объединения работодателей.
В соответствии с указанными нормами, а также постановлением Правительства РФ от 10.12.2002 N 877 приказом Минтранса РФ от 20.08.2004 N 15 утверждено Положение об особенностях режима рабочего времени и времени отдыха водителей автомобилей (далее - Положение N 15).
Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю (часть вторая ст. 91 ТК РФ). Нормальная продолжительность рабочего времени водителя автомобиля также не может превышать 40 часов в неделю. При этом для водителей, работающих по календарю пятидневной рабочей недели с двумя выходными днями, нормальная продолжительность ежедневной работы (смены) не может превышать 8 часов, а для работающих по календарю шестидневной рабочей недели с одним выходным днем - 7 часов (п. 7 Положения N 15).
В силу части первой ст. 104 ТК РФ и п. 8 Положения N 15 в тех случаях, когда по условиям производства (работы) не может быть соблюдена нормальная ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени, водителям устанавливается суммированный учет рабочего времени с учетным периодом в один месяц. В соответствии с п. 9 Положения N 15 при суммированном учете рабочего времени продолжительность ежедневной работы (смены) водителей не может превышать 10 часов, за исключением случаев, предусмотренных п.п. 10-12 указанного положения. Таким образом, п. 9 Положения N 15 позволяет работодателю устанавливать водителям режим рабочего времени, при котором продолжительность ежедневной работы (смены) будет составлять 10 часов. В этом случае работодатель должен ввести суммированный учет рабочего времени с учетным периодом в один месяц.
Однако и в случае применения суммированного учета рабочего времени необходимо соблюдать общие требования трудового законодательства, что продолжительность рабочего времени за учетный период (в данном случае за месяц) не должна превышать нормального числа рабочих часов (ст. 104 ТК РФ, п. 8 Положения N 15). Продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год (часть шестая ст. 99 ТК РФ, п. 23 Положения).
В рассматриваемой ситуации введением водителю пятидневной рабочей недели с выходными в субботу и воскресенье, предусматривающей продолжительность ежедневной работы (смены), равную 10 часам, работодатель фактически нарушит трудовое законодательство по следующим причинам. При таком режиме рабочего времени график работы будет предусматривать отработку сотрудником примерно 2468 часов в год (50 : 5 x 247 - 2 часа сокращения рабочего времени накануне нерабочих праздничных дней, в соответствии с п. 1 Порядка исчисления нормы рабочего времени на определенные календарные периоды времени (месяц, квартал, год) в зависимости от установленной продолжительности рабочего времени в неделю, утвержденного приказом Минздравсоцразвития РФ от 13.08.2009 N 588н). Количество часов работы по графику превысит нормальную продолжительность рабочего времени за год более чем на 400 часов (2468 часов - 1974 часов).
В силу ст. 104 ТК РФ, п. 8 Положения N 15 работодатель должен таким образом планировать работу сотрудников в течение учетного периода, чтобы не допускать переработки, и не вправе заранее предусматривать в рабочем графике сверхурочную работу. Кроме того, даже если учесть часы сверхурочной работы в составе часов, которые будут фактически отработаны сотрудником при таком графике, количество часов, отработанных сотрудником сверхурочно (494 часа), превысит предельно допустимое (120 часов в год). Данное требование закона не может быть отменено соглашением сторон, поэтому работодатель не вправе даже с согласия работников устанавливать им такой график работы, который приведет к переработке сверх указанного предела. В случае введения такого графика работодатель может быть привлечен к административной ответственности за нарушение законодательства о труде на основании ст. 5.27 КоАП РФ (смотрите в связи с этим решение Магаданского областного суда от 22.03.2012 по делу N 12-44/12).
Поэтому, хотя работодатель и не лишен права установить график работы, при котором продолжительность ежедневной работы (смены) будет составлять 10 часов (для чего он должен ввести суммированный учет рабочего времени с учетным периодом в один месяц), в целях приведения рабочего графика в соответствие с требованиями трудового законодательства работодателю следует либо сократить количество рабочих часов для водителя, по сравнению с предусмотренным указанным в вопросе графиком работы, либо сократить число рабочих дней (до 4 дней) и, как следствие, увеличить количество часов отдыха между периодами работы для каждого сотрудника.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Каменщиков Александр

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кудряшов Максим

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения