Мониторинг законодательства РФ за период с 1 по 7 июля 2019 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Освобождены от НДФЛ материальная выгода, полученная при "ипотечных каникулах", и суммы господдержки на погашение ипотеки
Согласно принятому Закону не признается доходом налогоплательщика материальная выгода, полученная в течение льготного периода, установленного в соответствии со статьей 6.1-1 Федерального закона "О потребительском кредите (займе)". Данная норма предусматривает возможность приостановления исполнения обязательств по ипотечному кредиту либо уменьшение размера платежей заемщика на определенный срок (льготный период).
Одновременно Закон освобождает от уплаты госпошлины за внесение изменений в записи ЕГРН в связи с изменением договора об ипотеке в рамках реализации права на "ипотечные каникулы".
Также предусматривается освобождение от НДФЛ сумм господдержки многодетных семей на погашение обязательств по ипотечному жилищному кредиту (займу) в размере задолженности (но не более 450 тысяч рублей), предоставляемых в соответствии с Законом о мерах государственной поддержки семей, имеющих детей.
Скорректирован порядок налогообложения НПФ
В связи с завершением преобразования негосударственных пенсионных фондов в акционерные общества изменен перечень доходов и расходов, которые учитываются ими при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Принятым законом вносятся изменения, в частности, в перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения (к числу таких расходов отнесены суммы, направленные за счет собственных средств на восполнение объема средств пенсионных резервов или средств пенсионных накоплений на величину их уменьшения).
Кроме того, конкретизирован перечень доходов от уставной деятельности, уточнены особенности определения расходов НПФ, а также дополнен перечень расходов, связанных с обеспечением уставной деятельности (это, в том числе, вознаграждение управляющей компании, осуществляющей доверительное управление средствами пенсионных накоплений; ежегодные отчисления в резерв фонда по ОПС; средства на оплату взносов в фонд гарантирования пенсионных накоплений).
Операторов электронных денежных средств обязали заключать договоры об оказании операционных услуг и услуг платежного клиринга только с организациями, работающими в России
Требуется, чтобы организации находились и осуществляли все свои функции на территории РФ. Исключение составляют случаи трансграничных переводов денежных средств.
Оператор электронных денежных средств, а также привлекаемые им организации не вправе передавать информацию о переводе электронных денежных средств, осуществляемом на территории РФ, на территорию иностранного государства или предоставлять доступ к такой информации с территории иностранного государства.
Ограничения не будут распространяться на случаи осуществления трансграничного перевода электронных денежных средств, а также на случаи, если передача указанной информации требуется для рассмотрения заявлений клиентов оператора, касающихся использования электронных средств платежа без согласия клиентов.
Кроме того, привлекаемые организации не вправе в одностороннем порядке приостанавливать (прекращать) оказание соответствующих услуг.
Федеральный закон вступает в силу по истечении одного года после дня его официального опубликования.
Подписан Федеральный закон о регулировании системы электронных платежей
Федеральным законом, в числе прочего, устанавливается:
- определение понятий "поставщик платежного приложения", "платежное приложение", "платежный агрегатор";
- порядок привлечения оператором по переводу денежных средств поставщиков платежных приложений;
- требования к привлечению банковского платежного агента (субагента) оператором по переводу денежных средств;
- требования к привлечению платежного агрегатора оператором по переводу денежных средств;
- порядок осуществления контроля за деятельностью банковских агентов (субагентов);
- дополнительные требования к проведению платежным агрегатором идентификации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;
- порядок осуществления контроля за деятельностью банковских платежных агентов (субагентов), в том числе со стороны Банка России и налоговых органов;
- правовой режим специального банковского счета платежного агента, с помощью которого осуществляется перевод денежных средств;
- требования к кассовому чеку, выдаваемому (направляемому) клиенту платежным агентом (субагентом).
- порядок раскрытия Банку России информации о поставщиках платежных приложений;
- порядок совершения операций по переводу электронных денежных средств с использованием корпоративных электронных кошельков между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.
С 1 июля 2020 года кредитные организации обязаны направлять в Банк России сведения о поставщиках платежных приложений и о банковских платежных агентах, осуществляющих деятельность платежных агрегаторов.
Кроме того, определяются сроки начала получения кредитными организациями операционных услуг от операционного центра НСПК: системно значимые банки - не позднее 1 ноября 2019 года, остальные кредитные организации - не позднее 1 ноября 2020 года.
С 1 июля 2019 года вводится индексация размера платы в системе "Платон"
С указанной даты размер платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами с разрешенной максимальной массой свыше 12 тонн, подлежит индексации исходя из фактического изменения индекса потребительских цен (изменение ИПЦ).
С 1 июля 2019 года по 31 января 2020 года включительно индексация учитывает изменение ИПЦ с 15 ноября 2015 г. по февраль 2017 г. включительно.
Далее индексация будет проводиться ежегодно с 1 февраля соответствующего года.
Настоящее постановление вступает в силу с 30 июня 2019 года.
Определены сроки разработки и утверждения федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2019 - 2021 годы
Утвержденная программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета содержит перечень наименований проектов стандартов, сроки представления уведомлений о разработке проектов стандартов, сроки представления проектов в Совет по стандартам бухгалтерского учета, предполагаемые даты вступления их в силу и перечень ответственных исполнителей.
Признан утратившим силу Приказ Минфина России от 18 апреля 2018 г. N 83н, которым была утверждена программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2018 - 2020 гг.
При поступлении денежных средств за услуги ЖКХ должен быть сформирован кассовый чек с указанием признака способа расчета
Особенности применения ККТ при приеме платы за жилое помещение и коммунальные услуги установлены пунктом 5.10 статьи 1.2 Закона о ККТ. В частности, указано, что обязанность по применению ККТ, в том числе по формированию кассового чека и передаче всех фискальных данных в налоговые органы исполняется в срок, не превышающий пяти рабочих дней со дня поступления денежных средств на расчетный счет.
Сообщается, что в сформированном кассовом чеке должен указываться соответствующий признак способа расчета.
В случае применения ККТ с оформлением кассового чека с признаком способа расчета "АВАНС", "ПРЕДОПЛАТА" или "ПРЕДОПЛАТА 100%" пользователи вправе при осуществлении зачета предварительной оплаты и (или) авансов сформировать один кассовый чек, содержащий сведения о всех таких расчетах, совершенных за период, не превышающий календарного месяца.
ФНС России сообщает также, что под категорией "коммунальные услуги" следует понимать широкий спектр услуг, оказываемых в сфере ЖКХ: водо-, тепло-, газоснабжение, водоотведение, снабжение электрической энергией, вывоз ТБО и др.
Кроме того, отмечено, что перерасчеты, в результате которых не осуществляется внесение денежных средств потребителем, не требуют применения ККТ и оформления кассового чека.
Письмо ФНС России от 27.06.2019 N ЕД-4-20/12565@
"О направлении методических указаний"
ФНС России приведены требования к реквизитам чеков ККТ при продаже комиссионером собственных и комиссионных товаров
В методических указаниях рассмотрена ситуация, когда продавец на общей системе налогообложения продает клиенту (физическому лицу) собственный товар, а также комиссионный товар комитента, применяющего УСН.
Сообщено также, что методические указания по формированию фискальных документов размещены на сайте ФНС России https://kkt-online.nalog.ru в разделе "Методические указания".
Разъяснены вопросы перерасчета валовой вместимости для целей налогообложения несамоходных (буксируемых) судов
Вступление в силу Международной конвенции по обмеру судов 1969 года исключило использование единиц измерения валовой вместимости.
В настоящее время в мерительных свидетельствах судов указывается валовая вместимость без указания размерности.
Сообщается, что для определения ставки транспортного налога перерасчет безразмерной валовой вместимости в регистровые тонны может быть выполнен с применением значений, указанных в действующих судовых документах.
Льготы физлицам по земельному налогу и налогу на имущество предоставляются без получения от них соответствующего заявления
То есть если от налогоплательщика не поступило заявление об отказе от льготы, она предоставляется в "беззаявительном" порядке на основании сведений, полученных налоговым органом по межведомственному взаимодействию.
При этом обращено внимание на то, что такой порядок предоставления льготы не зависит от того, на каком уровне она установлена (федеральном или местном).
Налоговые органы обязаны запросить сведения, подтверждающие право физлица на налоговую льготу
Если налогоплательщик, относящийся к одной из "льготных" категорий лиц (в т.ч. физлица, имеющие трех и более несовершеннолетних детей), не представил в налоговый орган заявление о предоставлении налоговой льготы или не сообщил об отказе от ее применения, льгота предоставляется в "беззаявительном" порядке.
Если физлицом представлено заявление о предоставлении налоговой льготы, но налоговый орган не располагает подтверждающими документами, льгота предоставляется на основании сведений, полученных налоговым органом по системе межведомственного взаимодействия.
ФНС России обращает внимание на то, что налоговые льготы по местным налогам для физических лиц, имеющих трех и более несовершеннолетних детей, предоставляются как одному, так и второму родителю, независимо от наличия у органов социальной защиты сведений о втором родителе.
Соответствующие сведения могут быть запрошены, например, у органов ЗАГС, органов опеки и попечительства, располагающих сведениями о наличии у физлица несовершеннолетних детей.
Лицо, получившее запрос от налогового органа, исполняет его в течение семи дней со дня получения или в тот же срок сообщает о причинах неисполнения запроса.
Налоговый орган в течение трех дней со дня получения указанного сообщения обязан проинформировать налогоплательщика о результатах исполнения запроса и, в случае необходимости, запросить представление подтверждающих документов.
Письмо ФНС России от 26.06.2019 N БС-4-11/12435@
ФНС России разъяснила, как рассчитать размер страховых взносов ИП, который утратил право на применение НПД
В течение периода применения специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (НПД) физлица не признаются плательщиками страховых взносов.
Следовательно, при переходе ИП в течение расчетного периода на НПД фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором осуществлен переход на уплату НПД.
В случае утраты в этом же расчетном периоде права на применение НПД (либо отказа от его применения) фиксированный размер страховых взносов определяется совокупно за периоды до и после применения НПД.
Отмечено также, что ИП, перешедшие на уплату НПД, не утрачивают статус ИП.
В целях исчисления страховых взносов на ОПС в размере 1% суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, доходы от ведения предпринимательской деятельности следует учитывать суммарно за весь расчетный период, за исключением доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученных указанными лицами в период применения НПД.
Право на льготу имеет собственник объектов налогообложения, фактически осуществивший капитальные вложения
На основании пункта 6 статьи 376 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций может быть уменьшена на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию таких объектов, как российские судоходные и портовые гидротехнические сооружения, сооружения инфраструктуры воздушного транспорта.
Сообщается, что в случае передачи в уставный капитал организации сооружений, в отношении которых предыдущим собственником были произведены и закончены такие капитальные вложения, новый собственник не несет соответствующих инвестиционных затрат, в связи с чем указанные выше положения на него не распространяются.
В отношении Land Rover "Range Rover" 2015 г.в. транспортный налог исчисляется с повышающим коэффициентом в 2015 - 2017 гг
Перечень дорогостоящих автомобилей (от 3 млн. руб.), в отношении которых к ставке налога применяется повышающий коэффициент, ежегодно устанавливается Минпромторгом России с учетом технических характеристик и количества лет, прошедших с года выпуска ТС.
Транспортное средство Land Rover "Range Rover" было выпущено заводом-изготовителем в спецификации (версии) RR 4.4 Litre SDV8 Diesel Vogue в 2015 году.
Сообщается, в частности, что указанное транспортное средство входит в Перечни Минпромторга России для налоговых периодов 2015 - 2017 годов.
<Информация> ФНС России
"Онлайн-кассы: кто начнет применять ККТ с 1 июля"
С 1 июля 2019 года на онлайн-ККТ должны перейти некоторые категории налогоплательщиков в сфере общепита, розницы и бытовых услуг
ФНС России сообщает, какие категории налогоплательщиков обязаны с 1 июля 2019 года перейти на применение онлайн-касс (ККТ с онлайн передачей данных в налоговые органы), а именно:
ИП без наемных работников, торгующие через вендинговые автоматы;
ИП без наемных работников на ЕНВД и ПСН, которые занимаются розничной торговлей;
организации без наемных работников на ОСН и УСН в сфере общепита;
организации и ИП с наемными работниками на ЕНВД, оказывающие бытовые, ветеринарные услуги, услуги стоянок, услуги по ремонту, услуги по передаче во временное владение и др.
ИП на ПСН с наемными работниками, оказывающие парикмахерские и косметические услуги, услуги ремонта машин, компьютеров и тех. обслуживания, перевозки пассажиров, проката, производства молочной продукции и др.
организации и ИП при продаже в салоне транспортного средства билетов на проезд (можно использовать "облачные кассы" с демонстрацией QR-кода на любом компьютерном устройстве без выдачи бумажного чека).
С этой даты также заканчивается действие отсрочки, позволяющей не применять ККТ при зачете и возврате аванса.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
01.07.2019 За работника, который трудится во вредных условиях, следует платить страховые взносы по дополнительному тарифу, даже если он занят на особых работах менее 80% рабочего времени
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 30.04.2019 № Ф08-2932/19 по делу N А32-36926/2018
Управление ПФР считает, что занятость работников на особых видах работ менее 80% рабочего времени не освобождает работодателя от уплаты страховых взносов по дополнительному тарифу. Суд, исследовав материалы дела, согласился с доводами Управления ПФР. Порядок исчисления взносов по дополнительным тарифам с выплат в пользу работника зависит от того, был ли он занят на работах с опасными условиями труда в месяце, в котором начислены выплаты. Это правило применяется независимо от времени занятости работника в периоде, за который эти выплаты начисляются. Закон не содержит исключений о начислении дополнительных взносов на выплаты работникам, занятым на вредных видах работ менее 80% рабочего времени.
Источник: http://www.pravovest.ru
01.07.2019Суммы, полученные ИП без фактического осуществления хозяйственных операций, связанных с предпринимательской деятельностью, не включаются в налоговую базу по УСН и облагаются НДФЛ
Определение Верховного Суда РФ от 24.04.2019 № 304-ЭС19-5463
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Предприниматель, применяющий УСН, полагает, что ему неправомерно доначислен НДФЛ с суммы, полученной от организации. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Предпринимателем получены денежные средства в результате согласованных действий с обществом, без фактического осуществления хозяйственных операций, связанных с предпринимательской деятельностью. Такие суммы не могут быть включены в налоговую базу по УСН и подлежат обложению НДФЛ.
Источник: http://www.pravovest.ru
01.07.2019 Проценты по кредитам не могут быть учтены в составе расходов, если кредиты привлечены не для хозяйственной деятельности (договоры поставки расторгнуты), а для увеличения внереализационных расходов
Определение Верховного Суда РФ от 22.04.2019 № 301-ЭС19-5795
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
По мнению налогового органа, налогоплательщик не вправе учесть в составе расходов проценты по кредитным договорам, поскольку они не связаны с хозяйственной деятельностью. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной. Полученные кредитные средства были перечислены налогоплательщиком организациям, входящим в группу компаний, во исполнение обязательств по договорам поставки. Однако фактически поставка товаров не осуществлялось, договоры расторгнуты в течение короткого промежутка времени, и намерения их исполнять не было. Целью кредитования являлось пополнение оборотных средств и увеличение выручки ввиду тяжелого финансового положения. Все решения по кредитованию и заключению транзитных договоров поставки принимались одним исполнительным органом. У налогоплательщика и контрагентов отсутствовали собственные средства в размере, достаточном для самостоятельного расчета по хозяйственным операциям. Денежные средства между участниками группы компаний обращались по замкнутой цепочке в отсутствие товарного потока. Суд пришел к выводу, что кредитные средства были распределены между взаимозависимыми организациями и использованы не для осуществления деятельности, связанной с получением доходов, а для увеличения внереализационных расходов в виде процентов по кредитным договорам.
Источник: http://www.pravovest.ru
01.07.2019 Суммы пособий, не принятые к зачету ФСС, страховыми взносами в ПФР не облагаются
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.05.2019 № Ф04-1433/19 по делу N А27-25521/2018
Управление ПФР считает, что общество неправомерно не начисляло страховые взносы на суммы пособий, не принятых к зачету ФСС. Суд, исследовав материалы дела, с доводами Управления ПФР не согласился. Отказ ФСС в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет социальной направленности непринятых расходов и не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции. Действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу по страховым взносам не принятые ФСС к зачету суммы выплаченного страхового обеспечения. Поэтому выплаченные обществом в связи с наступлением страхового случая своим сотрудникам спорные суммы не подлежат обложению взносами.
Источник: http://www.pravovest.ru
02.07.2019 Суд признал правомерным доначисление налогов, поскольку налогоплательщик занизил выручку, передавая в аренду помещения конечным арендаторам через взаимозависимых лиц, применяющих УСН
Определение Верховного Суда РФ от 19.04.2019 № 301-ЭС19-4928
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налоговый орган полагает, что налогоплательщиком создана схема выведения из налогообложения части доходов, полученных от сдачи в аренду конечным арендаторам собственных нежилых помещений через группу взаимозависимых лиц. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной. В проверяемый период налогоплательщик передавал в аренду взаимозависимым организациям, применяющим УСН, помещения, которые последние сдавали в субаренду лицам, ранее арендовавшим помещения напрямую у налогоплательщика. Суд согласился с выводом налогового органа о том, что в результате налогоплательщиком занижена выручка от сдачи в аренду помещений конечным арендаторам, не исчислен НДС. Суд также отметил значительную разницу в стоимости арендуемой площади для арендаторов - взаимозависимых и не взаимозависимых лиц.
Источник: http://www.pravovest.ru
02.07.2019 Повторно зарегистрированный ИП не вправе применять нулевую ставку налога по УСН, предусмотренную для впервые зарегистрированных ИП, даже если ранее он фактически не вел предпринимательскую деятельность
Определение Верховного Суда РФ от 19.04.2019 № 309-ЭС19-4374
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Предприниматель считает, что правомерно применял предусмотренную Законом субъекта РФ нулевую ставку налога по УСН, поскольку в период первоначальной регистрации в качестве ИП фактически не вел предпринимательскую деятельность. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Данная налоговая льгота предусмотрена для впервые зарегистрированных предпринимателей, осуществляющих определенные виды деятельности. Однако ранее налогоплательщик осуществлял предпринимательскую деятельность, и, соответственно, не может считаться зарегистрированным впервые в качестве ИП. Отсутствие фактической предпринимательской деятельности в первоначальный период регистрации в данном случае правового значения не имеет.
Источник: http://www.pravovest.ru
02.07.2019 Если проверяемый налогоплательщик в целях уклонения от уплаты налогов фактически перевел свою финансово-хозяйственную деятельность взаимозависимому обществу, то с последнего может быть взыскана налоговая задолженность налогоплательщика
Определение Верховного Суда РФ от 30.04.2019 № 305-ЭС19-5443
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Общество считает, что с него не может быть взыскана налоговая задолженность другой организации. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию общества необоснованной. В результате согласованных действий налогоплательщика и взаимозависимого общества проверяемый налогоплательщик в целях уклонения от исполнения налоговых обязательств фактически перевел свою финансово-хозяйственную деятельность обществу. Суд пришел к выводу о наличии у общества обязанности по погашению налоговой задолженности налогоплательщика и удовлетворил заявление налогового органа о взыскании с общества недоимки и пени.
Источник: http://www.pravovest.ru
03.07.2019 Суд признал правомерным доначисление налога на имущество, поскольку объекты формально проданы налогоплательщиком взаимозависимым лицам и потом арендованы без изменения характера их использования
Определение Верховного Суда РФ от 30.04.2019 № 304-ЭС19-4631
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налоговый орган полагает, что налогоплательщиком занижена налоговая база, в т.ч. по налогу на имущество, поскольку имущество, являющееся объектом налогообложения, формально продано взаимозависимым лицам. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной. Налогоплательщиком были созданы взаимозависимые организации, применяющие спецрежим, и реализовано им имущество. В дальнейшем налогоплательщик это имущество арендовал. При этом имущество и до, и после заключения договоров купли-продажи налогоплательщик использовал в производственной деятельности. Суд пришел к выводу, что сделки совершены с целью занижения налоговой базы по налогу на прибыль и по налогу на имущество и, соответственно, минимизации сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет.
Источник: http://www.pravovest.ru
04.07.2019 Реализация товаров юридическим лицам через объект розничной торговли не является оптовой торговлей и облагается ЕНВД, если заключенные договоры не содержат существенных условий договоров поставки
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.04.2019 № Ф07-3213/19 по делу N А66-8737/2018
По мнению налогового органа, продажа товаров юридическим лицам не является розничной торговлей для целей применения системы ЕНВД. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал доводы налогового органа необоснованными. Налогоплательщик осуществлял деятельность через объект розничной торговли. Учитывая условия договоров с юридическими лицами, суд пришел к выводу, что они не содержат всех существенных условий, обязательных для договоров поставки. Суд указал на отсутствие у инспекции оснований для квалификации деятельности налогоплательщика в качестве оптовой торговли и признал доначисление единого налога на УСН неправомерным.
Источник: http://www.pravovest.ru
04.07.2019 Денежные средства, выданные работнику под отчет, расходование которых не подтверждено документально, облагаются страховыми взносами
Определение Верховного Суда РФ от 14.05.2019 № 304-ЭС19-5980
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
По мнению Управления ПФР, общество неправомерно не включило в базу по страховым взносам денежные средства, выданные директору под отчет, т.к. отсутствуют документы, подтверждающие их расходование на производственные нужды. Суд, исследовав материалы дела, согласился с доводами Управления ПФР. В данном случае отсутствуют надлежащие документы, подтверждающие расходование директором средств исключительно в производственных целях. Объяснительная директора таким документом не является. Неподтвержденные суммы по авансовым отчетам являются выплатой в пользу физического лица в рамках трудовых отношений и подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях.
Источник: http://www.pravovest.ru
05.07.2019 Вычет по НДС не применяется при приобретении имущества у организации-банкрота, даже если это имущество изготовлено в ходе текущей производственной деятельности
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 18.04.2019 № Ф10-1082/19 по делу N А35-1460/2018
Налоговый орган отказал в применении вычетов по НДС при приобретении товара у продавца, в отношении которого введено конкурсное производство. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа согласился. Решением арбитражного суда контрагент налогоплательщика признан несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство. Норма НК РФ об освобождении от налогообложения реализации имущества банкрота не разделяет виды реализуемого имущества на включаемое в конкурсную массу и на изготовленное после введения конкурсного производства. Поскольку реализация имущества банкрота, в том числе изготовленного в ходе текущей производственной деятельности, не облагается НДС, налогоплательщик был не вправе заявлять вычет.
Источник: http://www.pravovest.ru
05.07.2019 Погашение долга векселем прекращает заемное обязательство
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 29.04.2019 № 307-ЭС18-21269
Дело о включении в реестр требований кредиторов должника требования заявителя передано на новое рассмотрение, поскольку в отсутствие доказательств иных оснований выдачи векселей удовлетворение требования к должнику из договора займа сохраняет возможность предъявления векселедержателем требования о погашении вексельного долга, что повлечет двойное взыскание ранее предоставленного финансирования
В рамках дела о банкротстве суд первой инстанции отказался включить компанию-займодавца в реестр требований кредиторов, так как займ был погашен векселями должника. Апелляционный суд и суд округа отменили это решение и удовлетворили заявление компании, ссылаясь на то, что стороны не заключали соглашения о новации. Верховный Суд РФ направил дело на пересмотр. Суд указал, что замена долга векселями не требует заключения отдельного соглашения о новации. Удовлетворению подлежит вексельное требование. Довод о самостоятельности заемного и вексельного обязательств суд отклонил, поскольку кампания не доказала иные основания выдачи векселей. Иное означало бы, что компания может требовать погашения долга как по займу, так и по векселям, что могло бы повлечь двойное взыскание средств. При новом рассмотрении суд должен это учесть и соотнести сумму займа со стоимостью переданных векселей, а при превышении суммы - проверить обоснованность требования в этой части. Кроме того, суд должен проверить доводы о мнимости (притворности) займа.
Источник: http://www.pravovest.ru
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
24.06.2019 Скоро в автобусах надо будет применять ККТ
С 01.07.2019 водитель или кондуктор при осуществлении расчетов за проезд в общественном транспорте обязаны применять ККТв независимости от способа оплаты (наличными денежными средствами или в безналичном порядке).
Об этом напоминает ФНС в письме № ЕД-4-20/11347@ от 11.06.2019.
Налоговики сообщают, что на данный момент в реестр ККТ включены модели ККТ, которые предназначены для осуществления расчетов в различных климатических условиях.
Купить ККТ можно по вполне бюджетной цене за 18 тыс. рублей.
01.07.2019 Изменится принцип уплаты страховых взносов в рамках УСН для ИП
Минфин уже разработал соответствующее предложение
Правительство в скором будущем обсудит и, скорей всего, примет изменения в законодательство, которые вводят новый принцип уплаты страховых взносов в рамках УСН для ИП. Схема «1% с разницы доходов и расходов» выгодна небольшим ИП и не так выгодна крупным. Она в целом соответствует судебной практике, определенной позицией ВС РФ в 2017 г., пишет газета «Коммерсантъ»
Серия совещаний по реализации национальных проектов, которую проводит в регионах первый вице-премьер Антон Силуанов, изначально была нацелена на доведение до властей субъектов РФ идеологии федерального центра: все нужные ресурсы у Минфина есть, и доступ к ним ограничен скоростью разворачивания региональных инициатив по «приземлению» нацпроектов в конкретных регионах. Но, как стало известно на совещании в Новокузнецке 19 июня по реализации нацпроектов по производительности труда, поддержке бизнеса и экспорту, властям субъектов РФ также удается донести до Минфина отдельные потребности, которые требуют уточнения федерального регулирования.
По результатам этого совещания Силуанов дал поручения Минфину, ФНС, Минтруду и АО «Российский экспортный центр» «внести предложения… о возможности изменения порядка исчисления страховых взносов для индивидуальных предпринимателей, находящихся на упрощенной системе налогообложения, по формуле 1% от суммы “доходы — расходы”».
Минфин уже разработал предложение об изменении порядка исчисления страховых взносов ИП на УСН и отправил его в правительство. Это предложение могут включить в проект «Основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на период 2020–2022 годов».
Источник: Российский налоговый портал
01.07.2019 Как управляющим компаниям пробивать чеки ККТ при поступлении безнала от жильцов
В соответствии с абзацем первым пункта 5.10 статьи 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ организации и ИП при осуществлении расчетов (за исключением расчетов наличными деньгами, а также расчетов с предъявлением электронного средства платежа при условии непосредственного взаимодействия клиента с пользователем) при приеме платы за жилое помещение и коммунальные услуги (за исключением ТСЖ, ТСН, ЖСК) обязаны применять ККТ в течение 5 рабочих дней со дня поступления денежных средств на расчетный счет.
ФНС в письме № ЕД-4-20/12093@ от 21.06.2019 разъяснила правила указания в кассовом чеке реквизита «признак способа расчета» (тег 1214).
Пользователь при поступлении денежных средств на свой расчетный счет в срок, не превышающий 5 рабочих дней, обязан применить ККТ, сформировав кассовый чек с указанием соответствующего признака способа расчета, например, «ПРЕДОПЛАТА 100%», «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ» и т.д., либо в случае, если идентификация платежа за товары, работы или услуги по истечение указанного срока не осуществлена пользователем, — «АВАНС».
В случае применения ККТ пользователем с оформлением кассового чека с признаком способа расчета «АВАНС», «ПРЕДОПЛАТА» или «ПРЕДОПЛАТА 100%» такие пользователи вправе при осуществлении расчетов в виде зачета предоплаты или авансов сформировать один кассовый чек, содержащий сведения о всех таких расчетах, совершенных за расчетный период, не превышающий календарного месяца (но не позднее 10 календарных дней, следующих за днем окончания расчетного периода), без выдачи (направления) кассового чека клиенту.
Вместе с тем пользователь при осуществлении расчетов при приеме платы за услуги ЖКХ выдает кассовый чек клиенту исключительнопо письменному запросу последнего. При отсутствии указанного запроса по истечение 3 месяцев с даты расчета обязанность пользователя по выдаче (направлению) кассового чека считается исполненной.
При этом в рамках расчетов в сфере ЖКХ перерасчеты, производимые пользователем, в результате которых не осуществляется внесение денежных средств потребителем, не требуют применения ККТ и оформления кассового чека.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
01.07.2019 Что делать, если вы не согласны с требованием об уплате налога: советы от ИФНС
В последнее время налогоплательщики стали регулярно получать из ИФНС требования об уплате налоговой задолженности, которая фактически отсутствует.
Возмущенные бухгалтеры звонят в ИФНС, чтобы выяснить, откуда долг.
Инспекторы ИФНС № 29 по г. Москве разослали по ТКС инструкцию, в которой расписан алгоритм действий бухгалтера в случае получения требования, с которым компания не согласна.
Такое разъяснение, в частности, получила участница группы«Красный уголок бухгалтера» на Фейсбуке.
И так, налоговики советуют:
1. Запросить выписку по расчетам с бюджетом.
Напомним, ранее мы рассказывали, что выписки иногда приходят без соблюдения хронологии, а переплата на начало года отсутствует в графе «по данным КРСБ».
2. При обнаружении в КРСБ ошибок ИФНС рекомендует сдать уточненную декларацию.
Этот пункт особенно возмущает бухгалтеров. Ошибка у ИФНС, а исправлять ее призывают налогоплательщика, который, сдав уточненку, продлит себе срок камеральной проверки.
3. В случае проблем с отражением платежей — подать заявление на их розыск.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
01.07.2019 Выплаты по договорам ГПХ в РСВ: включать или не включать
В приложении 2 раздела 1 формы РСВ отражается база для взносов в ФСС и собственно сами начисленные взносы.
Бухгалтеры часто задаются вопросом: отражать ли там выплаты по договорам ГПХ, которые, как известно, взносами на случай временной нетрудоспособности не облагаются?
Ранее ФНС в письме № ГД-4-11/15569@ от 08.08.2017 поясняла, что выплаты по физическим лицам, работающим на основе договоров ГПХ нужно отражать в Приложении 2 РСВ в строках 020,030.
Многие бухгалтеры так и делали — отражали выплаты по ГПХ как в общей сумме начислений, так и в составе необлагаемых сумм.
Между тем позднее вышли другие разъяснения. Так, в письме Минфина № 03-15-05/11367 от 21.02.2019 и письме ФНС № БС-4-11/14783 от 31.07.2018 поясняется, что выплаты в пользу физлиц в рамках договоров ГПХ не включаются в базу для исчисления страховых взносов на соцстрахование и потому не подлежат отражению в приложении 2 к разделу 1 РСВ.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
02.07.2019 Доходы от медиаторской деятельности облагаются НДФЛ
Применять ККТ медиатору при оказании услуг не надо
ФНС России в письме от 27 июня 2019 г. № ЕД-3-20/6212@ разъяснило порядок налогообложения доходов, которые были получены от предпринимательской деятельности, пишет ГАРАНТ.
Законодательство разграничивает профессиональную деятельность медиатора и предпринимательскую деятельность: деятельность медиаторов в качестве посредников в урегулировании спора для содействия в выработке сторонами решения по существу спора не является предпринимательской. Кроме того, физлица, которые занимаются медиаторской деятельностью, имеют право заниматься иной другой разрешенной деятельностью.
НК РФ установлено, что применять УСН могут предприниматели и компании. Этот спецрежим подразумевает, в частности, освобождение от уплаты НДФЛ за доходы, которые получены от предпринимательской деятельности.
Но, как сообщила ФНС, так как деятельность медиаторов не признается предпринимательской, то и применять «упрощенку» физлицо не имеет право. А значит с доходов, которые были получены от такой деятельности, он должен самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ. Также стоит отметить, что такая деятельность не является предпринимательской, поэтому применять ККТ медиатору при оказании услуг не надо.
Источник: Российский налоговый портал
02.07.2019 В Москве снизился торговый сбор
С 1 июля в Москве уменьшится размер торгового сбора для объектов площадью менее 300 квадратных метров.
Для объектов с торговыми залами до 300 квадратных метров ставка сбора уменьшится от двух до 10 процентов в зависимости от площади и места расположения.
Новые ставки начнут применяться начиная с платежа за 3 квартал 2019 года.
«По нашим расчетам, ставка торгового сбора уменьшится для 38,5 тысячи торговых точек, которые принадлежат субъектам малого и среднего бизнеса. Эта мера является еще одной формой стимулирования развития столичного малого бизнеса», — прокомментировал министр Правительства Москвы, руководитель Департамента экономической политики и развития города Денис Тихонов.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
02.07.2019 В правила регистрации страхователей в ФСС внесут изменения
В Госдуму внесен законопроект № 744049-7, который, в том числе, вносит корректировки в порядок регистрации и снятия с учета в ФСС, прописанный в Федеральном законе № 255-ФЗ от 29.12.2006.
То есть речь идет о правоотношениях в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Регистрация (снятие с учета) страхователей будет проходить одновременно с их регистрацией (снятием с учета) в качестве страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
02.07.2019 До 20 июля в ПФР надо сдать реестры ДСВ-3
С 1 июля 2019 года ПФР приступил к приему от страхователей-работодателей Реестров застрахованных лиц, за которых перечислены дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию и взносы работодателя во 2 квартале 2019 года.
Реестры формы ДСВ-3 представляются работодателями в срок не позднее 20 дней со дня окончания квартала, в течение которого перечислялись дополнительные страховые взносы и уплачивались взносы работодателя (в случае их уплаты).
Работодатели, численность работников которых за предшествующий отчетный период составляет 25 и более застрахованных лиц, представляют реестры застрахованных лиц в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью.
За несоблюдение работодателями порядка представления реестров предусмотрено применение финансовых санкций:
— за непредставление страхователями в установленный срок либо представление неполных и (или) недостоверных сведений — в размере 500 рублей в отношении каждого застрахованного лица.
— за несоблюдение порядка представления сведений в форме электронных документов — размере 1000 рублей.
Кроме того, в соответствии со ст. 15.33.2 КоАП предусмотрено применение к должностным лицам административных штрафов.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
02.07.2019 Военная служба включается в стаж для оплаты больничных
В ФСС разъяснили, как учитывать в страховом стаже нестраховые периоды для расчета пособия по временной нетрудоспособности.
Нестраховые периоды по-разному учитываются при определении страхового стажа — могут как засчитываться в страховой стаж, так и нет. Это зависит от деятельности, которую работник осуществлял в этот период.
Так, засчитывается в страховой стаж прохождение работником военной службы, а также иной службы, предусмотренной Законом РФ от 12.02.1993 № 4468-1 с 1 января 2007 года;
не засчитываются в страховой стаж любые иные периоды, когда работник не подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Например, период, когда работник получал высшее образование, был самозанятым и при этом не платил взносы на социальное страхование.
При решении вопроса о включении нестрахового периода в страховой стаж работника для оплаты больничного ориентируйтесь на представленные им документы, подтверждающие военную (иную засчитываемую в страховой стаж) службу или уплату платежей на социальное страхование, советует ФСС.
Основной документ, подтверждающий военную службу или иную службу, упомянутую в Законе от 12.02.1993 № 4468-1 — военный билет. Также данный период может быть подтвержден и иными документами, в том числе справками военных комиссариатов и воинских подразделений, записями в трудовой книжке, внесенными на основании документов, и другими документами, содержащими сведения о периоде прохождения службы.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
03.07.2019 Две трети деклараций по НДФЛ касаются получения налоговых вычетов
Декларацию для получения налогового вычета можно подать в любое время
Две трети из поданных с 1 января по 30 апреля деклараций представлены для получения налоговых вычетов, заявил глава Управления налогообложения доходов физлиц и администрирования страховых взносов Михаил Сергеев. Вернуть часть уплаченных налогов можно за лечение, в частности, дорогостоящее, обучение свое или детей, а также при покупке квартиры, дома с земельным участком и др., пишет пресс-служба ФНС России.
В отличие от деклараций, которые были поданы для уплаты налога с доходов, полученных в предыдущем году, декларацию для получения налогового вычета можно подать в любое время, не ограничиваясь сроком 30 апреля.
Чтобы получить налоговый вычет заполнять всю декларацию не надо: всего пять листов, в том числе титульный. А если сделать это через Личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России, то большая часть сведений заполнится автоматически, останется только ввести размер затрат.
Источник: Российский налоговый портал
04.07.2019 Расходы на разработку сайта и его обновление можно отнести на затраты по УСН
Затраты на создание сайта относятся к расходам, связанным с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем
Компания для увеличения продаж и привлечения клиентов создала свой сайт. Организация оплатила расходы не только по созданию сайта, но и его обслуживанию и ежегодному обновлению. Вправе ли компания отнести на расходы указанные затраты (предприятие работает на УСН «Доходы минус расходы»)?
Как объяснил Минфин, расходы на оплату услуг по обновлению сайта в сети Интернет могут быть учтены в расходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Письмо Минфина России от 19.06.2019 г. № 03-11-11/44650
Письмо Минфина России от 18.06.2019 г. № 03-11-11/44458
Источник: Российский налоговый портал
04.07.2019 НПД нельзя совмещать с другими режимами налогообложения
Не вправе применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» лица, применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются НДФЛ.
ИП на УСН, ЕСХН и ЕНВД вправе отказаться от их применения и перейти на НПД.
При этом надо направить в ИФНС уведомление о прекращении применения УСН, ЕСХН и ЕНВД.
Минфин в письме № 03-11-11/42032 от 10.06.2019 указывает, что ИП не вправе одновременно применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» и иные специальные налоговые режимы.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
05.07.2019 Как облагается земельным налогом участки общего пользования СНТ
С 1 января 2019 года отношения, возникающие в связи с ведением гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд, регламентирует Федеральный закон от 29.07.2017 № 217-ФЗ.
Статьей 25 Закона № 217-ФЗ предусмотрено, что имущество общего пользования, расположенное в границах территории садоводства, являющееся недвижимым имуществом, созданное, приобретенное после 1 января 2019, принадлежит на праве общей долевой собственности лицам, являющимся собственниками земельных участков, расположенных в границах территории садоводства, пропорционально площади этих участков.
В соответствии с решением общего собрания членов товарищества недвижимое имущество общего пользования, расположенное в границах территории садоводства, принадлежащее товариществу на праве собственности, может быть передано безвозмездно в общую долевую собственность лиц, являющихся собственниками земельных участков, расположенных в границах территории садоводства, пропорционально площади этих участков при условии, что все собственники земельных участков, расположенных в границах территории садоводства, выразили согласие на приобретение соответствующей доли в праве общей собственности на такое имущество.
Таким образом, в условиях действующего законодательства физлица, на которых зарегистрировано право общей долевой собственности на имущество общего пользования, расположенное в границах территории садоводства, признаются налогоплательщиками земельного налога с момента госрегистрации права на земельный участок.
При этом в отношении имущества общего пользования садоводческого товарищества, созданного, приобретенного после 1 января 2019 года, принадлежащего на праве общей долевой собственности членам товарищества, налог определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.
На основании статьи 24 Закона № 217-ФЗ имущество общего пользования, расположенное в границах территории садоводства, может также принадлежать товариществу на праве собственности и ином праве, предусмотренном гражданским законодательством. В этом случае СНТ исчисляет налог в отношении этих земельных участков.
Такие разъяснения дает ФНС в письме № БС-3-21/5749@ от 13.06.2019.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
У организации числится кредиторская задолженность за ранее приобретенные товары.
На каком основании возможно списание задолженности в бухгалтерском учете?
Какими документами это необходимо оформить?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Долги за приобретенные товары подлежат списанию с баланса организации-покупателя при возникновении оснований, исключающих погашение (взыскание) задолженности (например, по факту истечения срока исковой давности, ликвидации поставщика), посредством следующей проводки: Дебет 60 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы". Первичными документами, являющимися основанием для отражения дохода при списании кредиторской задолженности, являются:
- акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами;
- письменное обоснование списания кредиторской задолженности;
- приказ (распоряжение) руководителя организации о списании кредиторской задолженности.
Обоснование вывода:
Для списания числящейся на балансе организации кредиторской задолженности за приобретенные товары необходимы соответствующие основания. В качестве такого основания нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету называют истечение срока исковой давности.
Так, сумма кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, списывается в соответствии с п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета).
При списании суммы кредиторской задолженности включаются в состав прочих доходов и отражаются на дату подписания руководителем приказа о списании задолженности на основании данных проведенной инвентаризации и письменного обоснования (п.п. 8, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета).
Указанный доход признается в сумме числящейся в учете задолженности, то есть в полной сумме с учетом НДС (п. 10.4 ПБУ 9/99). При этом производится запись по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы". В ситуации со списанием кредиторской задолженности за приобретенные товары корреспондирующим счетом будет выступать счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Обоснованность суммы задолженности перед поставщиком, числящейся на счете 60, проверяется в процессе инвентаризации расчетов инвентаризационной комиссией, причем проверяется также и обоснованность сумм кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности (п. 3.44, пп. "в" п. 3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденныхприказом Минфина России от 13.06.1995 N 49).
Поскольку просроченная кредиторская задолженность выявляется только после проведения очередной инвентаризации долгов, порядок списания кредиторской задолженности также зависит от того, насколько часто в организации предусмотрено проведение инвентаризации расчетов (но не реже чем один раз в год). Выявленная на основании данных инвентаризации сумма просроченной задолженности списывается в соответствии с приказом руководителя организации на основании письменного обоснования.
Первичными документами, являющимися основанием для отражения дохода при списании кредиторской задолженности, являются:
- акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (можно разработать на основе акта по форме N ИНВ-17, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88);
- письменное обоснование списания кредиторской задолженности;
- приказ (распоряжение) руководителя организации о списании кредиторской задолженности.
При определении срока исковой давности необходимо руководствоваться нормами гражданского законодательства (смотрите главу 12 ГК РФ, а также Энциклопедию решений. Исковая давность).
На наш взгляд, истечение срока исковой давности является не единственным основанием для списания с баланса кредиторской задолженности за приобретенные товары, к таковым можно отнести и иные случаи прекращения неисполненных обязательств перед поставщиками (смотритеглаву 26 ГК РФ). Так, например, с баланса следует списать кредиторскую задолженность перед ликвидированными поставщиками (ст. 419 ГК РФ). Порядок списания задолженности в таких ситуациях будет аналогичен применяемому при истечении срока исковой давности (раскрытому ранее).
Заметим, что списание кредиторской задолженности должно осуществляться в том отчетном периоде, в котором для этого возникли соответствующие правовые основания (например, истек срок исковой давности, поставщик ликвидирован). Если кредиторская задолженность не была списана в таком периоде по ошибке, то впоследствии ее списание должно осуществляться с учетом правил, установленных ПБУ 22/2010"Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (смотрите Энциклопедию решений. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности). Если же ошибки в действиях организации не было, то, на наш взгляд, кредиторскую задолженность, основания для списания которой возникли в предыдущих отчетных периодах, возможно списать в текущем отчетном периоде в качестве дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде (смотрите Энциклопедию решений. Учет доходов прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде).
Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Учет доходов от списания кредиторской задолженности;
- Энциклопедия решений. НДС при списании кредиторской задолженности;
- Приказ о списании кредиторской задолженности;
- Пример заполнения акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ИНВ-17).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина
Ответ прошел контроль качества
Как отражать в налоговом и бухгалтерском учете расходы по оказанным услугам, которые необходимо проводить через определенный период времени (например, проверка измерительных приборов, проверка счетчиков, профилактическая работа оборудования)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация может признать указанные в вопросе расходы и в налоговом, и в бухгалтерском учете единовременно на дату подписания сторонами акта выполненных работ.
Полагаем, что для распределения указанных расходов между последующими отчетными (налоговыми) периодами нет оснований.
Обоснование вывода:
Бухгалтерский учет
Для целей бухгалтерского учета расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, являются расходами по обычным видам деятельности (п. 4, п. 5, п. 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99).
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99). В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
При этом п. 19 ПБУ 10/99 предусмотрено, что расходы признаются в отчете о финансовых результатах, в том числе:
- путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
- независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденнымиприказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено, что для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов".
Отметим, что п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказомМинфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), в настоящее время уже не содержит такую категорию, как расходы будущих периодов. Данный пункт предусматривает, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида*(1).
То есть, если какие-либо ПБУ не обязывают считать затраты расходами будущих периодов или не устанавливают особый порядок их списания в расходы, Организация вправе признавать эти затраты единовременно. Вместе с тем п. 65 Положения N 34н также не запрещает определять затраты как расходы будущих периодов, если, по мнению Организации, такие затраты связаны с получением дохода в будущем.
По нашему мнению, рассматриваемые расходы не образуют самостоятельного актива (п.п. 7.2 и 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997)). Кроме того, рассматриваемые расходы не обуславливают получение доходов в течение следующих отчетных периодов. В связи с этим полагаем, что формально такие расходы не следует квалифицировать в качестве расходов будущих периодов, а учитывать их в составе расходов в том периоде, в котором они понесены.
В таком случае на момент выполнения всех условий, установленных в п. 16 ПБУ 10/99, в учете делается запись:
Дебет 20 (25, 26) Кредит 60
- отражены расходы на приобретение услуг.
Такой вариант учета согласуется с требованием осмотрительности, предусмотренным п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (далее -ПБУ 1/2008), которое заключается в большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.
Вместе с тем организация в данном случае может признавать рассматриваемые затраты путем их равномерного распределения между отчетными периодами, предварительно отнеся на счет 97 либо счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Таким образом, в бухгалтерском учете организации следует самостоятельно определить порядок признания указанных в вопросе расходов, руководствуясь положениями ПБУ 1/2008 (в частности, п.п. 5, 6, 7.1, 7.3), закрепив его в учетной политике.
Налог на прибыль
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), произведенные (понесенные) налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.
Учитывая, что рассматриваемые расходы для Организации являются обязательными в силу требований законодательства и непосредственно связаны с осуществлением Организацией хозяйственной деятельности, данные расходы относятся к расходам, связанным с производством и реализацией, и полностью отвечают критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, при условии их документального подтверждения.
Так, например, в аналогичной ситуации Минфин России в своих разъяснениях рекомендует учитывать расходы на проведение энергетического обследования, по результатам которого составляется энергетический паспорт, для целей исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги) и признавать их в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ (письмо Минфина России от 06.03.2013 N 03-03-06/4/6767).
Что касается порядка признания расходов в налоговом учете, то в общем случае п. 1 ст. 272 НК РФ предусматривает признание расходов в отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Вместе с тем абзац второй п. 1 ст. 272 НК РФ указывает, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Полагаем, что для распределения указанных расходов с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов в соответствии сабзацем 3 п. 1 ст. 272 НК РФ в течение следующих отчетных (налоговых) периодов нет оснований, так как проведение рассматриваемых работ напрямую не предусматривает получение Организацией доходов в течение последующих отчетных (налоговых) периодов.
По нашему мнению, рассматриваемые расходы можно признать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 3 илипп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). С учетом п. 4 ст. 252 НК РФ Организация вправе самостоятельно определить, к какой группе расходов она отнесет такие затраты.
Конкретный порядок учета рассматриваемых расходов Организации следует установить в учетной политике для целей налогообложения.
Рекомендуем также знакомиться с материалами:
- Спорные расходы будущих периодов в бухучете (К. Завьялов, журнал "Актуальная бухгалтерия", N 4, апрель 2017 г.);
- Вопрос: Организация арендует портовое гидротехническое сооружение - причально-шпунтовую стенку и сдает ее в субаренду. По данному гидротехническому сооружению организация заказала очередное комплексное обследование причала. В техническом отчете по результатам комплексного обследования даны рекомендации о необходимости выполнения ремонтных работ, в свидетельстве о годности портового гидротехнического сооружения к эксплуатации сооружение признано годным к эксплуатации пять лет. Может ли организация единовременно признать данные расходы в бухгалтерском и налоговом учете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2017 г.)
- Вопрос: Основная деятельность организации - транспортировка природного газа. Предприятием проведено энергетическое обследование, для этого был заключен договор с организацией, являющейся членом СРО в области энергетического обследования. По результатам энергетического обследования составлены отчет и энергетический паспорт, выдан акт выполненных работ. В энергетическом паспорте не указан период его действия, но есть перечень типовых мероприятий по энергосбережению и повышению энергетической эффективности, рассчитанный на пять лет. Как учесть в бухгалтерском и налоговом учете (налог на прибыль) данную операцию? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2013 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Каратаева Татьяна
Ответ прошел контроль качества
НДС
Организация по договорам с российскими организациями (собственниками топлива) на судах перевозит топливо из порта Кавказа в порт г. Новороссийска. Далее в порту г. Новороссийска с судов доливает к этому топливу другое топливо (производит смешивание), затем оформляет таможенные документы и перевозит топливо за пределы РФ по договору с иностранным контрагентом. По услугам перевозки за пределы РФ применяется ставка НДС 0%.
По какой ставке НДС облагаются услуги перевозки и смешивания, оказанные российским организациям?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
У организации, обладающей сведениями об экспортном характере нефтепродуктов, есть основания для признания услуг по перевозке нефтепродуктов на территории РФ частью единого процесса перевозки из пункта на территории РФ в пункт за пределами РФ, к которым применяется ставка НДС 0%.
В то же время не исключаем противоположное мнение налогового органа, поскольку перевозка по территории РФ и за пределы РФ фактически осуществляется отдельными этапами по разным договорам с разными заказчиками.
Услуги по смешиванию нефтепродуктов подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке на основании п. 3 ст. 164 НК РФ по ставке в размере 20%.
Обоснование вывода:
1. Налоговые ставки НДС установлены ст. 164 НК РФ. Если иное не предусмотрено п.п. 1, 2 и 4 указанной статьи, налогообложение производится по налоговой ставке 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
В соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0% при реализации услуг по международной перевозке товаров.
В целях ст. 164 НК РФ под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ (абзац второй пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Положения пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.
Одним из документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0% в отношении услуг по международной перевозке товаров, оказываемых на основании договора международной перевозки, является контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг (пп. 1 п. 3.1 ст. 165 НК РФ).
В многочисленных письмах Минфина России специалисты указывали, что для случаев оказания услуг по перевозке товаров между двумя пунктами, находящимися на территории РФ, или заключения договора на транспортно-экспедиционное обслуживание товаров, перемещаемых между двумя пунктами, находящимися на территории РФ, такие услуги подлежат налогообложению по ставке НДС на основании п. 3 ст. 164 НК РФ (то есть с 01.01.2019 по ставке 20%) (смотрите письма Минфина России от 21.12.2018 N 03-07-08/93441, от 04.09.2018 N 03-07-08/62948, от 05.07.2018 N 03-07-08/46768, от 12.01.2017 N 03-07-11/585, от 01.12.2016 N 03-07-11/71152, от 27.07.2016 N 03-07-08/43828, от 22.06.2016 N 03-07-08/36183, от 18.02.2016 N 03-07-08/9151, от 13.10.2015 N 03-07-08/58584, от 03.04.2014 N 03-07-РЗ/14918 (смотрите также письмо Минфина России от 01.07.2013 N 03-07-08/25077)).
В письме Минфина России от 27.07.2016 N 03-07-08/43828 на вопрос налогоплательщика: "Является ли оказание транспортно-экспедиционных услуг по организации перевозки прибывшего из Китая груза по маршруту порт Санкт-Петербург - Москва отдельным этапом именно международной перевозки, применительно к пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, если заказчик заключил договор с экспедитором только на данный этап перевозки? Правомерно ли применение экспедитором ставки НДС 0%?" специалисты финансового ведомства ответили, что в случае заключения договора на транспортно-экспедиционное обслуживание товаров, перемещаемых между двумя пунктами, находящимися на территории РФ, такие услуги подлежат налогообложению на основании п. 3 ст. 164 НК РФ по ставке в размере 18%.
В письме Минфина России от 20.02.2016 N 03-07-11/9630 указано, что суммы НДС, исчисленного по ставке 18% и предъявленного по транспортно-экспедиционным услугам, оказываемым при организации перевозки товаров из российского порта до пункта назначения, находящегося на территории РФ, принимаются заказчиком этих услуг к вычету при соблюдении условий, предусмотренных ст.ст. 171 и 172 НК РФ.
Таким образом, если следовать изложенной выше позиции, перевозчики и экспедиторы, перевозящие и организующие доставку импортируемых и экспортируемых товаров между двумя пунктами, находящимися на территории РФ, должны на стоимость своих услуг начислить НДС по ставке 20%, предъявить организации-заказчику счет-фактуру с указанной суммой налога. В свою очередь, заказчик, являющийся плательщиком НДС, на основании этого счета-фактуры может принять предъявленную сумму налога к вычету после принятия данных услуг к учету на основании первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).
В то же время следует обратить внимание на п. 18 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 (далее - постановление Пленума ВАС РФ), где говорится, что при толковании пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ необходимо учитывать, что оказание услуг, поименованных в данной норме, несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0% всеми участвовавшими в оказании услуг лицами.
В связи с этим налоговую ставку 0% применяют также перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки (абзацы 1-2 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ), лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг (абзац 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
При этом в некоторых своих письмах уполномоченные органы указывают на необходимость учета позиции, изложенной в данном постановлении Пленума ВАС РФ (письма Минфина России от 30.10.2017 N 03-07-08/71004, от 01.02.2016 N 03-07-08/4526, от 19.05.2015 N 03-07-08/28789, от 19.12.2014 N 03-07-08/65899, от 26.11.2014 N 03-07-08/60215, ФНС России от 02.12.2016 N СД-4-3/22963@, от 14.06.2016 N СД-4-3/10498@).
Нижестоящие суды при рассмотрении конкретных дел руководствуются правовой позицией Пленума ВАС РФ*(1).
При этом имеются решения судов с противоположными выводами*(2).
Из вышеизложенного, на наш взгляд, следует, что для применения перевозчиком нулевой налоговой ставки НДС необходимо, чтобы международная перевозка товара осуществлялась им на основании одного договора (контракта). Таким образом, в части услуг по отдельным договорам, предусматривающим перевозку товара по территории РФ, будет применяться налоговая ставка 20%.
Вместе с тем ФНС России издано письмо от 09.07.2018 N СА-4-7/13130 "О направлении обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых во втором квартале 2018 г. по вопросам налогообложения" (далее - Письмо).
В п. 7 Письма говорится, что когда оказывающее услуги лицо не обладает сведениями об экспортном характере товара и привлекается к перевозке товаров (организации перевозки) только в границах территории РФ, то на основании п. 3 ст. 164 НК РФ НДС исчисляется по ставке 18%. Данные заключения сделаны на основании выводов, изложенных судьями ВС РФ в определении ВС РФ от 27.04.2018 N 307-КГ18-1802 (поддержана позиция налогового органа об отказе в принятии к вычету сумм НДС, предъявленных исполнителями услуг, оказанных на территории РФ, но в отношении экспортируемых товаров) и в определении СК по экономическим спорам ВС РФ от 25.04.2018 N 308-КГ17-20263 (поддержана позиция налогоплательщика о праве на вычет "входного" НДС по услугам, оказанным на территории РФ в отношении экспортного товара).
В определении ВС РФ от 25.04.2018 N 308-КГ17-20263 по делу N А53-30316/2016 из содержания пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ и разъяснений Пленума ВАС РФ Судебная коллегия сделала вывод, что налоговая ставка 0% применяется в тех случаях, когда услуги по международной перевозке товаров (организации перевозки) выступают и оформляются в качестве части единого процесса перевозки экспортного товара за пределы территории РФ.
При этом Судебная коллегия дополнительно к положениям, закрепленным в п. 18 постановления Пленума ВАС РФ, указала, что в ином случае, когда оказывающее услуги лицо не обладает сведениями об экспортном характере товара и привлекается к перевозке товаров (организации перевозки) только в границах территории РФ, на основании п. 3 ст. 164 НК РФ налог исчисляется по ставке 18%.
Таким образом, анализ приведенных судебных решений показывает, что ключевым отличием, послужившим основанием для принятия ВС РФ различных решений по схожим ситуациям, является именно информированность исполнителей услуг о том, что они оказывают услуги в отношении экспортируемого (импортируемого) товара*(3).
В упомянутом Письме, ссылаясь на вышеприведенные определения ВС РФ, налоговая служба рекомендовала среди прочих мер налогового контроля исследовать вопрос о том, располагал ли контрагент, выставивший в адрес проверяемого налогоплательщика счет-фактуру, содержащую неверную ставку налога, информацией о том, что осуществляемые им в пользу налогоплательщика операции связаны с международной перевозкой груза. Но и после выхода рассматриваемых определений ВС РФ суды продолжают отказывать в вычете сумм НДС налогоплательщикам, привлекавшим исполнителей для оказания услуг по перевозке экспортируемых (импортируемых) товаров в том числе по территории РФ*(4).
В рассматриваемом случае организация обладает сведениями об экспортном характере товара, поскольку сама организация и осуществляет его дальнейшую перевозку.
С учетом последней позиции ФНС России и судебной практики полагаем, что у организации есть основания для признания услуг по перевозке нефтепродуктов на территории РФ частью единого процесса перевозки из пункта на территории РФ в пункт за пределами РФ, к которым применяется ставка НДС 0%.
В то же время не исключаем противоположное мнение налогового органа, поскольку перевозка по территории РФ и за пределы РФ фактически осуществляется отдельными этапами по разным договорам с разными заказчиками.
2. Услуги по смешиванию нефтепродуктов не поименованы в п.п. 1 и 2 ст. 164 НК РФ в перечнях услуг, облагаемых по налоговым ставкам НДС 0% и 10%. В связи с этим полагаем, что услуги по смешиванию нефтепродуктов, оказываемые организацией, облагаются по ставке НДС 20%. Это подтверждается письмом Минфина России от 08.07.2011 N 03-07-08/210, согласно которому услуги по приему, хранению, смешиванию и погрузке на морские суда нефтепродуктов, вывозимых за пределы территории РФ, оказываемые российской организацией российским организациям, являющимся собственниками нефтепродуктов, реализующим их, в том числе в качестве судового топлива, подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке на основании п. 3 ст. 164 НК РФ, т.е. по ставке в размере 20%*(5).
К сведению:
Во избежание налоговых рисков организация вправе на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данным вопросам. При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании пп. 3 п. 1 ст. 111НК РФ.
Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
- Вопрос: Может ли организация отказаться от применения нулевой ставки НДС при осуществлении международных перевозок и каков порядок документального оформления такого отказа? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2018 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Иванкова Ольга
Ответ прошел контроль качества
Разное
Государственное учреждение здравоохранения оказывает платные медицинские услуги населению. Необходимо ли применение учреждением онлайн-кассы с 01.07.2019, если наличные денежные средства оно не принимает, оплата от физических лиц принимается через платежные терминалы, установленные в поликлинике учреждения, и через банковские учреждения безналично? Если необходимо применять онлайн-кассу, то когда производить внесение данных в ККТ, если реестр от банковских учреждений поступает не ранее чем через три дня?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Государственное учреждение здравоохранения с 01.07.2019 при приеме денежных средств в безналичном порядке от физического лица (клиента) за оказываемые платные медицинские услуги обязано применять ККТ.
На наш взгляд, ККТ в этом случае применяется не позднее дня идентификации организацией денежных средств, поступивших на ее расчетный счет, в качестве оплаты услуги.
Обоснование позиции:
Согласно п. 2 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в РФ" (далее - Закон о ККТ) при осуществлении расчета пользователь обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности (далее также - БСО) на бумажном носителе и (или) в случае предоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направить кассовый чек или БСО в электронной форме покупателю (клиенту) на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю (клиенту) в электронной форме на адрес электронной почты), если иное не установлено этим федеральным законом.
Также данная обязанность в определенных случаях может быть исполнена пользователем путем передачи клиенту бланка документа, используемого при оказании услуг населению, на бумажном носителе с содержащимися на нем реквизитами кассового чека (БСО), позволяющими идентифицировать этот кассовый чек (БСО) (QR-код и (или) дату и время осуществления расчета, порядковый номер фискального документа, признак расчета, сумму расчета, заводской номер фискального накопителя и фискальный признак документа) (п. 5.8 ст. 1.2 Закона о ККТ).
Под расчётами для целей данного закона понимается в том числе прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги (ст. 1.1 Закона о ККТ).
Ситуации, в которых ККТ может не применяться, перечислены в ст. 2 Закона о ККТ, однако оказание платных медицинских услуг государственным учреждением здравоохранения в ней не упоминается. При этом освобождение от применения ККТ предусмотрено ею для осуществления расчетов в безналичном порядке между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением (п. 9 ст. 2 Закона о ККТ).
Следовательно, организация с 01.07.2019 при приеме денежных средств в безналичном порядке от физического лица (клиента) за оказываемые услуги обязана применять ККТ (смотрите письма Минфина России от 09.10.2018 N 03-01-15/72548, от 08.02.2019 N 03-01-15/7887, ФНС России от 19.04.2019 N ЕД-4-20/7542@). Каких-то изъятий из этой обязанности, связанных с порядком и сроком предоставления банком сведений о движении средств, в Законе о ККТ нет.
Для расчетов, осуществляемых в безналичном порядке, но не в сети Интернет, предусмотрен определенный порядок выдачи кассового чека.
Так, в соответствии с п. 5.3 ст. 1.2 Закона о ККТ пользователи при осуществлении расчетов в безналичном порядке, исключающих возможность непосредственного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем или уполномоченным им лицом и не подпадающих под действие положений п.п. 5 и 5.1 ст. 1.2 Закона о ККТ (в них идет речь о расчетах в сети Интернет и расчетах через автоматические устройства за определенные услуги, например, проезд), обязаны обеспечить передачу покупателю (клиенту) кассового чека (бланка строгой отчетности) одним из следующих способов:
1) в электронной форме на абонентский номер или адрес электронной почты, предоставленные покупателем (клиентом) пользователю, не позднее рабочего дня, следующего за днем осуществления расчета, но не позднее момента передачи товара (п. 5.4 ст. 1.2 Закона о ККТ) (смотрите также письмо ФНС России от 19.04.2019 N ЕД-4-20/7542@);
2) на бумажном носителе вместе с товаром в случае расчетов за товар без направления покупателю такого кассового чека (бланка строгой отчетности) в электронной форме;
3) на бумажном носителе при первом непосредственном взаимодействии клиента с пользователем или уполномоченным им лицом в случае расчетов за работы и услуги без направления клиенту такого кассового чека (бланка строгой отчетности) в электронной форме.
Иных правил определения момента совершения расчета для случаев безналичной оплаты Закон о ККТ не содержит, и в ходе подготовки ответа нами не обнаружены официальные разъяснения, комментирующие указанную в обращении норму (а не просто цитирующие ее).
В своих ответах мы склоняемся к тому, что пользователь (т.е. лицо, обязанное применять ККТ) может исполнить требования Закона о ККТ при получении оплаты от покупателей (клиентов) в безналичном порядке только после получения информации о поступлении денежных средств на его расчетный счет (о чем может информировать, в частности, банковская выписка). И, как мы поняли, в интересующей ситуации пользователь физически не может передать чек, сформированный на основании полученной выписки банка, в установленный п. 5.4 ст. 1.2 Закона о ККТ момент.
На наш взгляд, ККТ при получении безналичной оплаты без взаимодействия с физическим лицом при расчете применяется не позднее дня идентификации организацией денежных средств, поступивших на ее расчетный счет, в качестве оплаты услуги (смотрите письма ФНС России от 26.10.2018 N ЕД-4-20/21001@ и от 23.11.2018 N ЕД-4-20/22775, а также материал с официального сайта ФНС и ответ СПК).
При этом необходимо обеспечить последующую передачу покупателю (клиенту) кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме на абонентский номер либо адрес электронной почты, запрошенные у покупателя заранее (п. 5 ст. 1.2 Закона о ККТ).
Обратите внимание:
По мнению регулятора и контролера в данной сфере, пользователем ККТ должны быть приняты все меры для получения данных покупателя; Закон о ККТ не содержит положений, конкретизирующих способ их получения (письма Минфина России от 03.08.2017 N 03-01-15/49809 и ФНС России от 23.11.2018 N ЕД-4-20/22775).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Ответ прошел контроль качества
ИП на ЕНВД осуществляет торговлю продовольственными товарами через магазин. Наемных работников нет.
Имеет ли предприниматель право на отсрочку от применения кассового аппарата после 01.07.2019? Влияет ли установка кассового аппарата на порядок уплаты ЕНВД?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Индивидуальный предприниматель обязан применять ККТ с 1 июля 2019 года. При этом осуществление расчетов с применением ККТ плательщиком ЕНВД не повлияет на величину единого налога.
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" (далее - Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника (далее - ККТ), включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных этим законом.
Ситуации, в которых ККТ может не применяться, перечислены в ст. 2 Закона N 54-ФЗ, однако данная статья не содержит каких-либо норм, позволяющих предпринимателю не применять ККТ при данных обстоятельствах.
Отметим, что с 1 июля 2019 года утрачивает силу ч. 7.1 ст. 7 Федерального закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ (далее - Закон N 290-ФЗ), позволяющая предпринимателям на ЕНВД, осуществляющим розничную торговлю и не имеющим работников, не применять ККТ (письма Минфина России от 02.08.2018 N 03-01-15/54553, от 26.07.2018 N 03-01-15/52810, от 27.06.2018 N 03-01-15/44314)*(1).
Также обращаем внимание, что ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 06.06.2019 N 129-ФЗ (вступившего в силу 07.06.2019) предусмотрена отсрочка применения ККТ до 1 июля 2021 года для индивидуальных предпринимателей, не имеющих работников, с которыми заключены трудовые договоры, при реализации товаров собственного производства, выполнении работ, оказании услуг.
Однако в рассматриваемом случае предприниматель не осуществляет реализацию товаров собственного производства, а перепродает готовую продукцию, приобретенную у поставщиков. Соответственно, мы не видим оснований для неприменения ККТ в связи с принятием данного закона (смотрите также информацию ФНС России от 10.06.2019).
Таким образом, ИП при осуществлении расчетов обязан применять ККТ с 1 июля 2019 года.
Расчет налога плательщиками ЕНВД
Согласно п. 1 ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.
Величина вмененного дохода рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность корректируется на коэффициенты K 1 и К 2 (п.п. 2, 4 ст. 346.29 НК РФ).
Таким образом, налогоплательщик рассчитывает ЕНВД исходя из вмененного дохода, то есть потенциально возможного, а не фактически полученного дохода от предпринимательской деятельности (смотрите письма Минфина России от 01.04.2019 N 03-11-11/22190, от 20.07.2018 N 03-07-11/51345, от 02.03.2015 N 03-11-11/10791, от 03.10.2014 N 03-11-11/49875).
Соответственно, величина налога для плательщиков ЕНВД не зависит от фактически полученных доходов, а также наличия или отсутствия зарегистрированной ККТ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Цориева Зара
Ответ прошел контроль качества
Необходимо ли представление отчета по форме СЗВ-М религиозной организацией (приход) по двум лицам: - руководитель организации - "отец" прихода, с которым не заключен трудовой и гражданско-правовой договор; - физическим лицом, с которым не заключен трудовой и гражданско-правовой договор и который на основании нотариальной доверенности вправе подписывать документы от имени руководителя?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если уставом религиозной организации предусмотрено заключение трудовых договоров с указанными в вопросе лицами, но они по каким-то причинам не заключены, то организация не освобождается от обязанности представления отчета по форме СЗВ-М.
Если уставом религиозной организации не предусмотрено заключение трудовых договоров с указанными в вопросе лицами и такие договоры не заключены, то:
- в отношении физического лица, которое на основании нотариальной доверенности вправе подписывать документы от имени руководителя, форма СЗВ-М не представляется;
- в отношении руководителя религиозной организации форма СЗВ-М представляется вне зависимости от наличия или отсутствия трудового договора с ним.
Обоснование вывода:
Сведения по форме СЗВ-М представляются страхователем о каждом работающем у него застрахованном лице (п. 2.2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (далее - Закон N 27-ФЗ).
При этом в форме указываются данные о застрахованных лицах - работниках, с которыми в отчетном периоде заключены, продолжают действовать или прекращены трудовые договоры, или лицах, с которыми были заключены гражданско-правовые договоры (далее - договоры ГПХ) (смотрите также письмоПравления ПФР от 27.07.2016 N ЛЧ-08-19/10581).
Застрахованными лицами являются лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование, включая лиц, занятых на рабочем месте, дающем в соответствии с законодательством РФ право на досрочное назначение страховой пенсии по старости, за которых уплачиваются страховые взносы в ПФ РФ в соответствии с законодательством РФ (абзац 2 ст. 1 Закона N 27-ФЗ).
Страхователями являются, в частности, организации:
- осуществляющие прием на работу по трудовому договору;
- а также заключающие договоры ГПХ, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы (абзац 4 ст. 1 Закона N 27-ФЗ).
Следует отметить, что отсутствие факта начисления в пользу застрахованных лиц, работающих по трудовому договору, выплат и иных вознаграждений за отчетный период не является основанием для непредставления в отношении этих лиц отчетности по форме СЗВ-М (смотритеписьмо ПФР от 06.05.2016 N 08-22/6356).
Застрахованными лицами являются также руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества или по договору ГПХ, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг (ст. 1 Закона N 27-ФЗ, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" (далее - Закон N 167-ФЗ)).
Соответственно, основным признаком застрахованного лица для целей применения Закона N 27-ФЗ является работа по трудовому договору либо договору ГПХ, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг. Кроме того, к застрахованным лицам относятся руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества (независимо от заключения с ними трудового договора).
В отношении застрахованных лиц, работающих по договорам ГПХ, с учетом определения понятия "страхователь", указанного в абзаце 4 ст. 1Закона N 27-ФЗ, отчетность по форме СЗВ-М представляется при условии начисления страховых взносов на вознаграждения, выплачиваемые по таким договорам.
Таким образом, отвечая на вопрос, нужно ли на указанных в вопросе лиц подавать сведения по форме СЗВ-М, необходимо определить, являются ли они застрахованными лицами, а религиозная организация - страхователем.
В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 26.09.1997 N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях" (далее - Закон N 125-ФЗ) религиозной организацией признается добровольное объединение граждан РФ, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории России, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и в установленном законом порядке зарегистрированное в качестве юридического лица. Вопросы участия учредителей и иных юридических или физических лиц в деятельности религиозных организаций определяются уставом и/или внутренними установлениями религиозных организаций. Учредитель (учредители) религиозной организации может выполнять функции органа религиозной организации или членов коллегиального органа религиозной организации в порядке, установленном уставом и внутренними установлениями религиозной организации.
Трудовые отношения между религиозной организацией - работодателем и гражданами-работниками регулируются ст. 24 Закона N 125-ФЗ иглавой 54 ТК РФ.
В ст. 24 Закона N 125-ФЗ предусмотрено, что религиозные организации в соответствии со своими уставами вправе заключать трудовые договоры (контракты) с работниками.
В силу п. 4 ст. 24 Закона N 125-ФЗ работники религиозных организаций, а также священнослужители подлежат социальному обеспечению, социальному страхованию и пенсионному обеспечению в соответствии с законодательством РФ.
Из вышесказанного следует, что если уставом религиозной организации не предусмотрено заключение трудовых договоров с работниками, то сведения по форме СЗВ-М представлять не нужно.
Сказанное относится, в частности, к физлицу, которое на основании нотариальной доверенности вправе подписывать документы от имени руководителя религиозной организации.
Если в организации отсутствуют застрахованные лица, с которыми заключен трудовой договор или договор ГПХ, на вознаграждения по которому начисляются страховые взносы, представлять отчетность по форме СЗВ-М (так называемую "нулевую" отчетность) не нужно.
Такое мнение выражено в письме Правления ПФР от 27.07.2016 N ЛЧ-08-19/10581.
Таким образом, если уставом религиозной организации не определены положения о заключении трудового договора с физлицом, действующим на основании нотариальной доверенности, то представлять отчет по форме СЗВ-М по такому физлицу не нужно.
Если же уставом религиозной организации предусмотрено заключение трудовых договоров с рассматриваемыми лицами, но они по каким-то причинам не заключены, то в таком случае, полагаем, сведения по форме СЗВ-М представлять нужно, в частности, в отношении физлица, действующего на основании нотариальной доверенности.
В отношении руководителя религиозной организации - "отца" прихода следует отметить следующее.
В силу ст. 15, ст. 16 ТК РФ между организацией и ее руководителем возникают трудовые отношения в результате избрания или назначения гражданина на соответствующую должность.
Соответственно, назначение (избрание) конкретного лица на должность руководителя религиозной организации в порядке, установленном уставом и внутренними установлениями религиозной организации, и при отсутствии трудового договора можно рассматривать как действия, направленные на возникновение трудовых отношений (смотрите, например, определение Верховного Суда РФ от 29.02.2008 N 31-В07-19).
Следовательно, независимо от того, заключен ли письменный трудовой договор с руководителем религиозной организации, трудовые отношения считаются возникшими, так как лицо было допущено к выполнению трудовой функции.
Представители Минтруда и ПФР при ответе на вопрос о необходимости представления в формах СЗВ-М сведений о руководителях (директорах) (смотрите письма ПФР от 13.07.2016 N ЛЧ-08-26/9856, от 06.05.2016 N 08-22/6356, письма Минтруда от 07.07.2016 N 21-3/10/В-4587, от 16.03.2018 N 17-4/10/В-1846) указывают следующее: если физические лица состоят с данной организацией в трудовых отношениях, то такие лица относятся к категории работающих.
Отсутствие трудового договора не свидетельствует об отсутствии трудовых отношений. Признаки трудовых отношений закреплены в ст. 15 ТК РФ. Согласно ст. 16 ТК РФ трудовые отношения между работником и работодателем возникают на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его уполномоченного на это представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.
Следует отметить, что в последнее время суды соглашаются с представителями пенсионного фонда и принимают во внимание фактическое наличие трудовых отношений (смотрите, например, постановление Шестого ААС от 09.08.2017 N 06АП-3052/2017 по делу N А37-209/2017).
В рассматриваемой ситуации следует исходить из наличия признаков фактических трудовых отношений между руководителем религиозной организации и самой религиозной организацией, а не от наличия или отсутствия выплат и их квалификации.
Например, в качестве свидетельства наличия трудовых отношений сотрудники ПФР могут признать подписание распорядительных документов, отчетности и т.п.
В случае, если признаки осуществления руководителем религиозной организации его трудовых функций присутствуют, то независимо от отсутствия выплат и вознаграждений в его пользу непредставление в отношении него формы СЗВ-М может вызвать спор с представителями территориального органа пенсионного фонда.
В п. 7 Обзора практики применения законодательства в части персонифицированного учета за I квартал 2018 года указано, что поскольку ст. 16ТК РФ предусмотрено, что трудовые отношения, которые возникают в результате избрания и назначения на должность, характеризуются как трудовые отношения на основании трудового договора, то в отношении лица, фактически выполняющего трудовые функции, подается отчетность по формам СЗВ-М.
Также отметим, что, если согласно уставу религиозной организации с руководителем заключается трудовой договор, однако по каким-либо причинам он не был заключен, учредитель религиозной организации, выполняющий функции ее руководителя, в силу ст. 24 Закона N 125-ФЗ подлежит пенсионному обеспечению в соответствии с законодательством РФ, и форма СЗВ-М по такому лицу должна представляться.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Благотворительный фонд применяет общую систему налогообложения. Директор работает на добровольных началах, с ним не заключался трудовой или гражданско-правовой договор, выплаты отсутствуют. Сотрудники ПФР утверждают, что поскольку директор подписывает документы фонда, то он должен быть указан в форме СЗВ-М. Необходимо ли фонду в этом случае подать сведения по форме СЗВ-М? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2018 г.);
- Вопрос: В организации отсутствуют лица, с которыми заключены трудовые или гражданско-правовые договоры, финансово-хозяйственная деятельность не ведется. Руководителем организации является ее единственный учредитель, с которым трудовой договор не заключен, заработную плату он не получает. Нужно ли представлять отчетность по форме СЗВ-М организации без застрахованных лиц? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2016 г.);
- Вопрос: В ООО два участника и директор (не входит в состав участников). Директор назначен протоколом, трудовой договор с ним не подписан. Необходимо ли предоставлять сведения по формам СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ в отношении такого директора (с учетом письма Министерства труда и социальной защиты РФ от 16.03.2018 N 17-4/10/В-1846)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2018 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Галимарданова Юлия
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: