Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 1 по 7 мая 2017 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Федеральный закон от 01.05.2017 N 90-ФЗ
"О внесении изменений в статью 21 Федерального закона "О муниципальной службе в Российской Федерации"

Унифицированы подходы к предоставлению и использованию государственными служащими и муниципальными служащими ежегодных оплачиваемых отпусков

В частности, устанавливаются:

- фиксированная продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска муниципального служащего независимо от того, должность какой группы должностей муниципальной службы он замещает;

- продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска за ненормированный служебный день;

- соотношение продолжительности стажа муниципальной службы и ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска за выслугу лет муниципального служащего;

- порядок использования муниципальным служащим ежегодного оплачиваемого отпуска.

За муниципальными служащими, имеющими на день вступления Федерального закона в силу неиспользованные ежегодные оплачиваемые отпуска или части этих отпусков, сохраняется право на их использование, а также право на выплату денежной компенсации за неиспользованные ежегодные оплачиваемые отпуска или части этих отпусков.

Продолжительность ежегодных оплачиваемых отпусков, предоставляемых муниципальным служащим, замещающим должности муниципальной службы на день вступления настоящего Федерального закона в силу, исчисляется в соответствии с новыми требованиями, начиная с их нового служебного года.

 

Федеральный закон от 01.05.2017 N 85-ФЗ
"О внесении изменений в статью 80.1 Федерального закона "Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации"

Обеспечение посадки и высадки инвалидов на поезд является совместной ответственностью перевозчика и владельца инфраструктуры железнодорожного транспорта

Согласно ранее действовавшей редакции "Устава железнодорожного транспорта Российской Федерации" обеспечение посадки и высадки пассажиров относилось к ответственности только владельца инфраструктуры железнодорожного транспорта.

Согласно новому порядку услуга по обеспечению посадки пассажиров из числа инвалидов в вагон и высадки из него предоставляется работниками перевозчика. При посадке пассажиров из числа инвалидов с низкой платформы в вагон, не оборудованный подъемным механизмом, при отсутствии подъемной платформы на вокзале работники перевозчика организуют посадку пассажира в вагон, работники владельца инфраструктуры оказывают содействие. Высадка пассажиров из числа инвалидов осуществляется в том же порядке.

Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования.

 

Федеральный закон от 01.05.2017 N 96-ФЗ
"О внесении изменений в статью 1 Федерального закона "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля" и Федеральный закон "Об аудиторской деятельности"

Усовершенствован порядок осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций

Федеральным законом внесены, в частности:

в Федеральном законе "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля" предусмотрено, что особенности организации и проведения проверок могут устанавливаться другими федеральными законами при осуществлении внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, определенных в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности", который осуществляется федеральным органом исполнительной власти;

скорректированы сроки и периодичность осуществления саморегулируемой организацией аудиторов плановой внешней проверки качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора;

в Федеральном законе "Об аудиторской деятельности" предусмотрена процедура проведения внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, осуществляемого уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору;

должностные лица уполномоченного федерального органа по контролю и надзору и его территориальных органов, осуществляющие внешний контроль качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности отдельных организаций (в том числе кредитных и других), включены в перечень лиц, у которых квалификационный аттестат аудитора не может быть аннулирован в связи с неучастием в осуществлении аудиторской деятельности в течение трех последовательных календарных лет.

 

Федеральный закон от 01.05.2017 N 89-ФЗ
"О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О занятости населения в Российской Федерации" и статью 9 Федерального закона "О дополнительных гарантиях по социальной поддержке детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей"

Установлены дополнительные гарантии социальной поддержки безработных детей-сирот

Впервые ищущим работу и впервые признанным безработными детям-сиротам, детям, оставшимся без попечения родителей, лицам из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, устанавливаются пособие по безработице и стипендия во время прохождения профессионального обучения и получения дополнительного профессионального образования по направлению органов службы занятости.

Общий период выплаты пособия по безработице и стипендии в размере среднемесячной начисленной заработной платы в соответствующем субъекте РФ не может превышать шесть месяцев.

По истечении шести месяцев со дня регистрации в качестве безработных, а также при достижении 23 лет пособие по безработице и стипендия выплачиваются в размере минимальной величины пособия по безработице, увеличенной на размер районного коэффициента.

Законом предусматривается также обязанность работодателя обеспечить указанным лицам, увольняемым в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников, за счет собственных средств необходимое профессиональное обучение с последующим трудоустройством у данного или другого работодателя.

 

Федеральный закон от 01.05.2017 N 95-ФЗ
"О внесении изменений в статьи 7 и 38 Закона Российской Федерации "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, Федеральной службе войск национальной гвардии Российской Федерации, и их семей"

Лицам, потерявшим двух и более кормильцев, погибших вследствие исполнения ими обязанностей военной службы (служебных обязанностей), установлен повышенный размер пенсионного обеспечения

С учетом позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в постановлении от 19 июля 2016 г. N 16-П, внесены изменения в Закон о пенсионном обеспечении военнослужащих, служащих ОВД, Государственной противопожарной службы, органов ФСКН, УИС и Росгвардии.

Согласно поправкам пенсия по случаю потери кормильцев устанавливается только в связи со смертью (гибелью) одного из них по выбору пенсионера. К пенсии устанавливается надбавка в размере 200 процентов расчетного размера пенсии, в связи со смертью (гибелью) каждого из кормильцев. Исключением из общего правила являются случаи потери кормильца, когда смерть указанных лиц наступила в результате их противоправных действий.

Повышенная пенсия предусмотрена также в отношении детей - студентов, до достижения ими 23-летнего возраста, а также детей, являющихся инвалидами с детства I и II групп.

 

Федеральный закон от 01.05.2017 N 88-ФЗ
"О внесении изменений в статью 16.1 Закона Российской Федерации "О защите прав потребителей" и Федеральный закон "О национальной платежной системе"

Подписан закон, обязывающий обеспечить возможность расчетов с использованием платежных карт "МИР"

Соответствующие изменения внесены в Закон о защите прав потребителей и Закон о национальной платежной системе.

Так, в частности, использование национальных платежных инструментов обязаны обеспечить субъекты предпринимательской деятельности, выручка которых за предшествующий календарный год превышает 40 млн. рублей (установлен ряд исключений, в том числе отсутствие доступа к подвижной радиотелефонной связи и (или) Интернету).

Дополняются обязанности кредитных организаций при осуществлении выплат за счет бюджетных средств. Устанавливаются сроки перехода на применение национальных карт:

при открытии банковского счета в целях получения выплат за счет бюджетных средств, предусматривающего осуществление операций с использованием платежных карт, - с 1 июля 2017 года;

в целях осуществления социальных выплат, пенсий и ежемесячного пожизненного содержания судей - по истечении срока действия используемых карт, но не позднее 1 июля 2020 года;

в целях выплат денежного содержания, вознаграждения, довольствия государственных служащих, заработной платы бюджетников и государственных стипендий - с 1 июля 2018 года.

Скорректированы критерии отнесения платежной системы к системно значимой и к социально значимой.

Расширен перечень возможных участников НСПК (включены в том числе иностранные банки и международные финансовые организации).

 

Постановление Правительства РФ от 26.04.2017 N 496
"О предоставлении субсидий из федерального бюджета российским организациям, в том числе организациям автомобилестроения, сельскохозяйственного машиностроения, транспортного машиностроения и энергетического машиностроения, на компенсацию части затрат на транспортировку продукции"

Установлен порядок предоставления субсидий российским организациям, в том числе организациям автомобилестроения, сельскохозяйственного машиностроения, транспортного машиностроения и энергетического машиностроения, в целях компенсации части затрат на транспортировку продукции

Субсидии предоставляются при соблюдении ряда условий, в частности:

организация является производителем, либо аффилированным лицом, либо уполномоченным лицом;

организация при осуществлении транспортировки продукции понесла затраты по контрактам на поставку продукции, требования к которым устанавливаются в агентском договоре и соглашении о предоставлении субсидии;

транспортировка продукции осуществлялась не ранее 1 октября года, предшествующего текущему финансовому году, от пунктов отправления, расположенных на территории РФ, до конечного пункта назначения автомобильным транспортом экологического класса не ниже 3-го, железнодорожным транспортом, водным транспортом, своим ходом, а также несколькими видами транспорта;

в уставном (складочном) капитале организации доля участия иностранных юридических лиц, местом регистрации которых является государство или территория, включенные в утверждаемый Минфином России перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны) в отношении таких юридических лиц, в совокупности не превышает 50 процентов;

по состоянию на 1-е число месяца, предшествующего месяцу, в котором планируется заключение соглашения о предоставлении субсидии:

у организации отсутствует задолженность по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы РФ, срок исполнения по которым наступил в соответствии с законодательством РФ;

организация не находится в процессе реорганизации, банкротства, ликвидации и не имеет ограничений на осуществление хозяйственной деятельности.

Субсидия предоставляется на основании соглашения, заключаемого с акционерным обществом "Российский экспортный центр" как агентом Правительства РФ и Минпромторгом России в соответствии с типовой формой, установленной Минфином России.

 

Постановление Правительства РФ от 27.04.2017 N 502
"Об утверждении Правил предоставления субсидий из федерального бюджета российским организациям на возмещение части затрат на приобретение (строительство) новых гражданских судов взамен судов, сданных на утилизацию"

Установлены правила предоставления российским организациям субсидий на возмещение части затрат на приобретение (строительство) новых гражданских судов взамен сданных на утилизацию

Правилами, в частности, устанавливаются:

- перечень требований, при соответствии которым организации может быть предоставлена субсидия;

- основания предоставления субсидии;

- перечень документов, необходимых для предоставления субсидии;

- срок проверки представленных документов и предоставления дополнительных документов (сведений);

- основания отказа в заключении договора о предоставлении субсидии;

- размер предоставляемой субсидии;

- сроки перечисления субсидии.

Кроме того, документом утверждаются методика расчета размера субсидии, предоставляемой за счет средств федерального бюджета российским организациям на возмещение части затрат на приобретение (строительство) новых гражданских судов (за исключением судов рыбопромыслового флота и судов технического флота) взамен судов, сданных на утилизацию; методика расчета соответствия замены утилизируемых судов при определении размера субсидии из федерального бюджета российским организациям на возмещение части затрат на приобретение (строительство) новых судов рыбопромыслового флота взамен судов, сданных на утилизацию.

 

Приказ Минфина России от 31.12.2016 N 256н
"Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора"
Зарегистрировано в Минюсте России 27.04.2017 N 46517.

Утвержден ФСБУ "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора"

Стандарт определяет основные правила (способы) ведения бухгалтерского учета, объекты бухгалтерского учета, общие правила признания (прекращения признания) их в бухгалтерском учете, оценку (денежное измерение), а также методы оценки (денежного измерения) объектов бухгалтерского учета, общие требования к порядку формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, и ее качественные характеристики, основные принципы (допущения) подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектами бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также основные требования к инвентаризации активов и обязательств, осуществляемой в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Стандарт применяется при ведении бюджетного учета, бухгалтерского учета государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений с 1 января 2018 года, составлении бюджетной отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений начиная с отчетности 2018 года.

 

Приказ Минфина России от 31.12.2016 N 257н
"Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства"
Зарегистрировано в Минюсте России 27.04.2017 N 46518.

Для организаций государственного сектора утвержден ФСБУ "Основные средства"

Стандарт применяется при ведении бухгалтерского учета материальных ценностей, полученных (переданных) субъектом учета во временное владение и пользование или во временное пользование по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования, признаваемых основными средствами, с учетом положений, установленных иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Стандарт применяется при ведении бюджетного учета, бухгалтерского учета государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений с 1 января 2018 года, составлении бюджетной отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений начиная с отчетности 2018 года.

 

Приказ Минфина России от 31.12.2016 N 259н
"Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Обесценение активов"
Зарегистрировано в Минюсте России 27.04.2017 N 46520.

Для организаций государственного сектора утвержден ФСБУ "Обесценение активов"

Стандарт устанавливает единые требования к порядку выявления признаков обесценения активов, признаков снижения убытка от обесценения активов, классификацию и состав таких признаков, требования к порядку признания (восстановления) убытков от обесценения активов в бухгалтерском учете, к реклассификации активов для целей обесценения, а также к информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате признания (восстановления) убытков от обесценения активов.

Стандарт применяется при ведении бюджетного учета, бухгалтерского учета государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений с 1 января 2018 года, составлении бюджетной отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений начиная с отчетности 2018 года.

 

Приказ Минфина России от 31.12.2016 N 260н
"Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности"
Зарегистрировано в Минюсте России 27.04.2017 N 46519.

Для организаций государственного сектора утвержден ФСБУ "Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности"

Положения стандарта применяются при формировании как индивидуальной, так и консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности общего назначения, а также при публичном раскрытии показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Стандарт не подлежит применению:

при составлении и представлении отчетности специального назначения, в том числе управленческой отчетности, а также налоговой отчетности и отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения;

при составлении и представлении отчетности общего назначения субъектами, осуществляющими полномочия по ведению бюджетного учета и составлению, представлению бюджетной отчетности, за исключением казенных учреждений, если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Стандарт применяется при составлении бюджетной отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений начиная с отчетности 2018 года.

 

Приказ Минтруда России от 27.03.2017 N 310н
"Об утверждении Правил корректировки сведений о суммах дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию, взносов работодателя, взносов на софинансирование формирования пенсионных накоплений и дохода от их инвестирования"
Зарегистрировано в Минюсте России 27.04.2017 N 46512.

Корректировка сведений о средствах пенсионных накоплений осуществляется территориальными органами ПФР в соответствии с утвержденными правилами

Правила устанавливают порядок корректировки сведений о суммах дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию, взносов работодателя, взносов на софинансирование формирования пенсионных накоплений и дохода от их инвестирования.

Корректировка проводится территориальными органами ПФР на основании самостоятельно выявленных фактов искажения информации, а также на основании обращения заинтересованного лица.

Установлены, в частности, форма заявления о корректировке сведений, перечень документов, прилагаемых к заявлению, порядок рассмотрения представленных документов, основания для отказа в осуществлении корректировки.

 

Проект Приказа ФНС России
"Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Евразийского экономического союза в электронной форме и порядка ее заполнения"

Подготовлен проект новой формы налоговой декларации по косвенным налогам

Проект приказа содержит форму налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Евразийского экономического союза, формат ее представления в электронной форме, а также порядок заполнения.

Проект подготовлен в связи с отменой обязательности печати организаций согласно изменениям, внесенным в отдельные законодательные акты Федеральным законом от 6 апреля 2015 г. N 82-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части отмены обязательности печати хозяйственных обществ", а также в связи с применением во взаимной торговле с государствами - членами ЕАЭС положений Договора о Евразийском экономическом союзе.

 

Письмо Минфина России от 07.04.2017 N 03-05-04-03/20613

Минфин России сообщил о размере государственной пошлины за переоформление или продление срока действия лицензии на розничную продажу алкоголя в случае подачи заявления после 31 марта 2017 года

В силу положений Федерального закона от 3 июля 2016 г. N 261-ФЗ, с 31 марта 2017 года будут выдаваться самостоятельные лицензии на розничную продажу алкогольной продукции и розничную продажу алкогольной продукции при оказании услуг общественного питания. Выданная до этой даты "единая" лицензия действует до окончания срока ее действия.

По мнению Минфина России:

в случае переоформления лицензии на розничную продажу алкогольной продукции, например в связи с изменением наименования юридического лица, либо в связи с утратой лицензии, выданной до 31 марта 2017 года, государственная пошлина уплачивается в размере, установленном абзацем 19 подпункта 94 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ;

в случае подачи заявления о продлении срока действия лицензии государственная пошлина уплачивается в размере, установленном абзацем 24 подпункта 94 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ, за каждый вид деятельности, в частности за розничную продажу алкогольной продукции и (или) за розничную продажу алкогольной продукции при оказании услуг общественного питания.

 

<Письмо> Минфина России от 07.04.2017 N 02-05-10/21007
<О применении бюджетной классификации Российской Федерации в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 год>

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 год отражаются по КБК 182 1 02 02140 06 1110 160

За расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года по указанному КБК подлежат отражению суммы страховых взносов на ОПС, в том числе исчисленные с доходов плательщика, полученных сверх предельной величины дохода, установленной статьей 430 НК РФ.

Обращено также внимание на то, что при осуществлении платежей в бюджетную систему РФ с целью своевременного их зачисления плательщик должен руководствоваться информацией, доведенной до него администратором доходов бюджетов.

 

Письмо Минфина России от 13.04.2017 N 03-15-06/22143

При нахождении работника в командировке в декабре 2016 г. - январе 2017 г. новое законодательство о страховых взносах применяется к суточным, начисленным с 1 января 2017 года

Минфин России разъяснил, что в ситуации, когда суточные работнику начисляются в декабре 2016 г., к таким выплатам применяется законодательство о страховых взносах, действовавшее до 1 января 2017 г., а именно Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах...".

В отношении сумм, начисляемых командированному работнику после этой даты, применяются положения Налогового кодекса РФ.

 

<Письмо> Минфина России N 09-07-08/26557, Казначейства России N 07-04-05/05-392 от 28.04.2017
<О вопросах, возникающих в случае принятия решения о реорганизации федерального бюджетного или автономного учреждения в форме присоединения, слияния или разделения с сохранением объема государственных услуг (работ), подлежащих оказанию (выполнению) находящимися в его ведении учреждениями>

Минфином России сообщена последовательность действий органов Федерального казначейства, учредителей, бюджетных (или автономных) учреждений в случае проведения реорганизации

При принятии решения о реорганизации федерального бюджетного или автономного учреждения в форме присоединения, слияния или разделения с сохранением объема государственных услуг (работ) реорганизуемые учреждения обязаны обеспечить выполнение приемо-передаточных процедур.

Органы Федерального казначейства обеспечивают перечисление в установленном порядке остатков денежных средств, списание в полном объеме показателей, отраженных на лицевых счетах реорганизуемых учреждений, и отражение указанных в Акте приемки-передачи показателей на соответствующих лицевых счетах учреждения-правопреемника.

Отмечено при этом, что суммарный объем показателей, передаваемых учреждениям - правопреемникам, не должен превышать общий объем показателей, отраженный на лицевых счетах учреждения, реорганизуемого в форме разделения.

Разъяснены требования к формированию нового государственного задания на оказание госуслуг (выполнение работ), а также порядок внесения изменений в поставленное на учет бюджетное обязательство.

 

<Письмо> ФНС России от 18.04.2017 N БС-4-21/7363
"О направлении письма Минфина России о порядке налогообложения недвижимого имущества организаций, находящегося в общей собственности"

Разъяснен порядок налогообложения имущества, находящегося в общей долевой собственности, а также имущества, находящегося в общей совместной собственности

При исчислении налога на имущество организаций налоговая база в отношении объекта недвижимого имущества:

находящегося в общей долевой собственности, определяется исходя из кадастровой стоимости помещения, принадлежащего каждому налогоплательщику, пропорционально его доле в праве общей собственности;

находящегося в общей совместной собственности - в равных долях.

 

<Письмо> ФНС России от 18.04.2017 N БС-4-21/7389
"О направлении письма Минфина России о порядке применения пункта 25 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации"

Льгота, установленная в отношении движимого имущества, на имущество, полученное учреждениями здравоохранения от учредителя - ОАО "РЖД", не распространяется

Пунктом 25 статьи 381 НК РФ установлена льгота по налогу на имущество организаций в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.

Исключением являются, в частности, объекты движимого имущества, принятые на учет в результате передачи между лицами, признаваемыми взаимозависимыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ.

Согласно разъяснениям Минфина России полученное учреждениями здравоохранения от ОАО "РЖД" движимое имущество подпадает под данное исключение, поскольку организации являются взаимозависимыми лицами на основании подпункта 4 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ.

 

Письмо ФНС России от 26.04.2017 N СД-4-3/7955@
"О вопросах заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по КГН"

ФНС России даны рекомендации по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль организаций с учетом изменений в порядке налогообложения прибыли КГН

С 1 января 2017 года налоговая база по консолидированной группе налогоплательщиков (КГН) определяется как сумма всех налоговых баз участников КГН с учетом установленных особенностей, предусматривающих, в том числе, новый порядок учета убытков, полученных в отчетном (налоговом) периоде участниками КГН.

До внесения изменений в налоговую декларацию и порядок ее заполнения рекомендуется, в частности:

в Листе 02 (по строкам 010 - 080) и в приложениях к нему указывать данные по всем участникам группы независимо от результатов их хозяйственной деятельности за отчетный (налоговый) период. По строке 100 "Налоговая база" Листа 02 отражать показатель уже с учетом уменьшения консолидированной налоговой базы на суммы убытков участников КГН за отчетный (налоговый) период в размере, не превышающем 50 процентов консолидированной налоговой базы.

Указан также порядок формирования показателей в случае корректировки налоговой базы кем-либо из участников КГН, а также сообщены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами.

 

Письмо ФНС России от 15.03.2017 N ЗН-4-1/4593@

В сальдо расчетов плательщика страховых взносов по состоянию на 01.01.2017 не должны включаться суммы доначислений за 2016 год

В связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов предусмотрена передача в УФНС России по субъектам РФ сальдо расчетов плательщика страховых взносов по состоянию на 01.01.2017.

ФНС России сообщает, что в указанное сальдо не должны включаться суммы доначислений по расчетам за 2016 год, поскольку срок уплаты платежа страхового взноса за декабрь 2016 года - 15.01.2017.

В случае включения в сальдо указанных сумм налоговые органы вправе исправить установленные недостатки в карточках "Расчетов с бюджетом" только после представления уточненных сведений Фондом.

 

Письмо ФНС России от 20.04.2017 N БС-4-11/7552@

Если зарплата работника за 2016 год была пересчитана, уточненные расчеты по страховым взносам (РСВ-1 и 4-ФСС) необходимо представить в фонды

С 2017 года полномочия по администрированию страховых взносов переданы в налоговые органы. Полномочия, включающие прием уточненных расчетов и контроль за правильностью исчисления страховых взносов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, сохранены за ПФР и ФСС РФ.

В случае представления в фонды уточненных расчетов информация о доначисленных (уменьшенных) суммах страховых взносов будет направлена в налоговые органы в рамках межведомственного взаимодействия.

 

<Информация> Минфина России N ОП 10-2017
"О применении Международных стандартов финансовой отчетности"

Минфином России даны разъяснения по вопросам применения МСФО

На основе анализа поступающих вопросов разъяснено, в частности, следующее:

в целях составления консолидированной финансовой отчетности организация, возникшая в результате реорганизации в форме преобразования, не рассматривается в качестве вновь созданной организации, а рассматривается как организация, продолжающая деятельность реорганизованной организации-предшественника;

вариант составления консолидированной финансовой отчетности по МСФО организацией-правопреемником, возникшей в результате реорганизации в форме слияния или присоединения зависит в том числе от того, осуществляла ли организация-правопреемник контроль согласно МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность" в отношении присоединяющейся организации до реорганизации, а также от того, продолжают ли эти организации находиться под контролем одних и тех же лиц;

промежуточная консолидированная отчетность за первое полугодие отчетного года, раскрытие которой предусмотрено федеральными законами, подлежит аудиту или обзорной проверке, проводимой в соответствии с МСОП 2400 (пересмотренный) "Задания по обзорной проверке финансовой отчетности прошедших периодов" либо МСОП 2410 "Обзорная проверка промежуточной финансовой информации, выполняемая независимым аудитором организации".

 

<Информация> ФНС России
<О порядке уплаты налогов иными лицами>

ФНС России сообщила, как заполнить "платежку" в случае перечисления денежных средств за налогоплательщика иным лицом

При уплате налогов иным лицом в полях "ИНН" и "КПП" необходимо указать значение ИНН и КПП налогоплательщика, за которого уплачивается налог.

Если ИНН нет, то указывается "0".

Поле "КПП" заполняется при уплате налога за юрлицо. Если налог уплачивается за физлицо, то в этом поле указывается "0".

В поле "Плательщик" указывается информация о лице, оформившем платежное поручение.

 

<Информация> ФНС России
<О подаче налоговой декларации по НДФЛ>

Отчитаться о полученных в 2016 году доходах, представив декларацию 3-НДФЛ, необходимо до 2 мая 2017 года

ФНС России напоминает налогоплательщикам - физлицам об обязанности задекларировать полученные в 2016 году доходы от продажи недвижимости, получения в дар имущества от лиц, не являющихся близкими родственниками, от выигрыша в лотерею и пр. доходы.

Представить декларацию должны также индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся частной практикой.

Заплатить исчисленный в декларации налог можно будет до 17 июля 2017 года.

Особое внимание обращено на то, что на получение налоговых вычетов предельный срок подачи декларации - 2 мая 2017 года - не распространяется.

В информации приведены также особенности декларационной кампании в 2017 году (не нужно представлять декларацию по НДФЛ, если налог не был удержан налоговым агентом, вводится расчет НДФЛ по новым правилам для лиц, продавших недвижимость, приобретенную после 1 января 2016 года).

 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

02.03.2017 В целях исчисления взносов на обязательное пенсионное страхование для предпринимателя, применяющего УСН (доходы минус расходы), должны учитываться его фактические затраты

Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ  от 18.04.2017 № N 304-КГ16-16937 
Состоявшиеся судебные акты о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции, поскольку не были установлены обстоятельства, связанные с действительным размером подлежащих уплате предпринимателем за спорный период страховых взносов, исчисленных на основании расчетной базы, определенной исходя из доходов, учитываемых в соответствии с законом, и уменьшенных на соответствующие расходы

Спор возник по поводу уплаты индивидуальным предпринимателем (ИП) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии за 2014 г. В тот период ИП применял УСН (доходы минус расходы). Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ решила, что в данной ситуации следует руководствоваться правовой позицией Конституционного Суда РФ. Речь идет о его выводах по вопросу определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для ИП, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физлицам. Суть в том, что в этих целях доход ИП уменьшается на величину его фактических, документально подтвержденных расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы. Эта позиция применима и в спорном случае, поскольку принципы определения объекта обложения плательщиками НДФЛ и плательщиками, применяющими УСН (доходы минус расходы) одинаковы.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

03.03.2017 Непредставление расчета страховой премии по ОСАГО в срок: исчисляем срок давности привлечения к административной ответственности

Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ  от 20.04.2017 № N 305-АД16-19884 
Суд отменил судебные акты и отказал в иске о привлечении закрытого акционерного общества к административной ответственности ввиду истечения срока давности привлечения к ответственности

Согласно Правилам ОСАГО страховщик обязан представить письменный расчет страховой премии в течение трех рабочих дней со дня получения письменного заявления от страхователя. В связи с непредставлением такого расчета в установленный срок страховой компании был назначен административный штраф по ч. 3 ст. 14.1 КоАП РФ (нарушение лицензионных требований и условий). Но Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ отменила штраф, поскольку на момент его назначения истек годичный срок давности привлечения к ответственности. Данное правонарушение совершено и считается оконченным в день, следующий за последним днем периода, предоставленного для исполнения соответствующей обязанности.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

04.04.2017 Всегда ли можно учесть при налогообложении выплаты по соглашениям о расторжении трудовых договоров?

Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ  от 26.04.2017 № N 305-КГ16-19115 
Состоявшиеся судебные постановления в части оспаривания решения налогового органа о занижении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции, поскольку суду необходимо исследовать вопрос об экономической оправданности расходов на выплату компенсаций увольняемым работникам Й

Исходя из позиции СК по экономическим спорам ВС РФ, выплаты при увольнении работников на основании соглашений о расторжении трудовых договоров могли учитываться в составе расходов на оплату труда и до 2015 г. Следует напомнить, что с 01.01.2015 начали действовать поправки к НК РФ, напрямую закрепившие подобные суммы в числе тех выплат, которые относятся к расходам на оплату труда. Как пояснила Коллегия, для того, чтобы признать подобные выплаты экономически оправданными расходами, достаточно установить достижение цели - фактическое увольнение конкретного работника, а также соблюдение баланса интересов последнего и работодателя (при котором эти затраты направлены на разрешение возможной конфликтной ситуации при увольнении и не служат лишь цели личного обогащения сотрудника). При этом следует иметь в виду, что размер таких выплат может и не совпадать в полной мере с той величиной, которую предусматривает трудовое законодательство на случай увольнения по сокращению или в связи с ликвидацией предприятия.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

05.05.2017 Утвержден второй в 2017 году Обзор судебной практики ВС РФ

Обзор судебной практики Верховного Суда РФ  от 26.04.2017 № N 2 (2017) 
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26 апреля 2017 г.)

В Обзоре приведена практика ВС РФ и даны разъяснения по вопросам, возникающим из обязательственных, вещных, жилищных, трудовых и иных правоотношений. Рассмотрена также практика применения законодательства о банкротстве, о рекламе и лицензируемой деятельности, иных отраслей законодательства. Среди приведенных в Обзоре правовых позиций две касаются налогообложения:
- утрата налогоплательщиком права на применение патентной системы налогообложения не влечет одновременную утрату им права на применение УСН либо изменение порядка исчисления налога, уплачиваемого в рамках упрощенной системы;
- должник, предоставивший отступное в целях прекращения обязательств по договору займа, обязан исчислить НДС с этой реализации, а кредитор вправе принять налог к вычету.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

05.05.2017 ВС РФ о расчете фиксированного страхового взноса для ИП на УСН с объектом "доходы минус расходы"

Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ  от 18.04.2017 № N 304-КГ16-16937 

Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ решила, что при расчете взносов на ОПС предпринимателями на УСН с объектом "доходы минус расходы" следует руководствоваться правовой позицией Конституционного Суда РФ по вопросу определения размера страховых взносов на ОПС для ИП, уплачивающего НДФЛ. Суть в том, что в этих целях доход ИП уменьшается на величину его фактических, документально подтвержденных расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы. По мнению ВС РФ, эта позиция применима и в случае УСН с объектом "доходы минус расходы", поскольку принципы определения объекта обложения плательщиками НДФЛ и плательщиками, применяющими УСН (доходы минус расходы) одинаковы.
Несмотря на то, что судами рассматривалась ситуация с уплатой взносов в 2014 году (по Закону N 212-ФЗ), есть вероятность, что выводы ВС РФ могут быть перенесены и на взносы, уплачиваемые с 2017 года по НК РФ.
Отметим также, что Минфин России придерживается противоположной точки зрения: ИП, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, доход для целей расчета страхового взноса на ОПС должен определять исходя из величины получаемых доходов, учитываемых в целях налогообложения, а не исходя из разницы между доходами и расходами.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

05.05.2017 Когда договор с ИП будет признан трудовым?

Корсаков Д. М., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Верховный суд пришел к выводу, что договор возмездного оказания услуг между индивидуальным предпринимателем и организацией может быть признан трудовым (Определение от 27.02.2017 № 302-КГ17-382). Работодателям не в диковинку решения арбитров по признанию гражданско-правовых договоров трудовыми, однако это касалось персонала, а не предпринимателей. Учитывая данный прецедент, теперь организациям необходимо быть более внимательными при заключении договоров с предпринимателями. О том, каковы условия переквалификации договора с ИП в трудовой и какие существуют последствия такой переквалификации, пойдет речь в представленном материале.

О трудовых договорах и договорах подряда

Начнем с того, что само по себе наименование договора не может рассматриваться в качестве достаточного основания для безусловного отнесения заключенного договора к гражданско-правовому или трудовому.

Согласно ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого в соответствии со ст. 57 – 62 ТК РФ.

Что касается отношений, возникающих в ходе выполнения работ по гражданско-правовым договорам, они регулируются:

для договоров подряда – гл. 37 «Подряд» ГК РФ;

для договоров возмездного оказания услуг – гл. 39 «Возмездное оказание услуг» ГК РФ.

Приведем отдельные характеристики рассматриваемых договоров.

Трудовой договор

Гражданско-правовой договор

В силу ст. 56 ТК РФ под трудовым договором понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя

В соответствии со ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Согласно ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить конкретную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги

Как видим, указанные гражданско-правовые договоры имеют сходство с трудовым договором, так как предполагают осуществление определенной деятельности или конкретных действий.

Вместе с тем существуют признаки, позволяющие отграничить трудовой договор от гражданско-правовых договоров, такие как:

выполнение работы по трудовому договору предполагает включение работника в производственную деятельность организации;

трудовой договор предусматривает подчинение работника внутреннему трудовому распорядку, его составным элементом является выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, за ненадлежащее исполнение которых работник может нести дисциплинарную ответственность;

согласно трудовому договору работник выполняет работы определенного рода, а не разовое задание заказчика.

Кроме того, ст. 57 ТК РФ предусмотрены существенные условия трудового договора:

место работы (с указанием структурного подразделения);

дата начала работы;

наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или конкретной трудовой функции. Если в соответствии с федеральными законами с выполнением работ по определенным должностям, специальностям или профессиям связано предоставление льгот либо наличие ограничений, наименование этих должностей, специальностей или профессий и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, указанным в квалификационных справочниках, утверждаемых в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.

Итак, определяющее значение для квалификации заключенного сторонами договора имеет анализ его содержания на предмет наличия или отсутствия признаков гражданско-правового или трудового договора.

Условия переквалификации договора с ИП в трудовой договор

В Определении ВС РФ № 302-КГ17-382 было отказано в передаче кассационной жалобы организации для рассмотрения в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ, чем были поддержаны решения арбитров прежних инстанций (постановления АС ВСО от 27.10.2016 № Ф02-5659/2016, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2016 № 04АП-3293/2016, Решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 06.05.2016 № А58-547/2016).

Суть дела заключалась в следующем. По результатам выездной налоговой проверки организация была привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, ей был доначислен НДФЛ.

В свою очередь, организация посчитала, что решение инспекции не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает ее права и законные интересы, и обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Однако арбитры встали на сторону налогового органа.

Отказывая в удовлетворении заявленного организацией требования, суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что действительным экономическим смыслом деятельности привлекаемых обществом предпринимателей (контрагентов по договорам оказания услуг) было осуществление по существу трудовой деятельности в качестве наемных работников.

Судьи подтвердили, что деятельность общества, связанная с заключением с предпринимателями, применяющими ­УСНО, договоров об оказании услуг (при этом по существу они выполняют трудовые обязанности), обоснованно квалифицирована налоговым органом как направленная на получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды путем уклонения от исполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ (исчисление налога, его удержание и перечисление в бюджет в установленные сроки).

Что было выявлено в ходе судебных разбирательств и легло потом в основу решения арбитров? Суд установил следующее:

отношения организации с контрагентами оформлены договорами возмездного оказания услуг, выполнение работ (оказание услуг) – актами выполненных работ, выплата вознаграждения – расходными кассовыми ордерами;

заключенные обществом и предпринимателями договоры оказания услуг были направлены на обеспечение деятельности общества в соответствии с его основным видом деятельности, при этом в штате организации был только один сотрудник (директор);

договоры предусматривали систематическое исполнение услуг с их регулярной оплатой 1-го числа месяца, следующего за месяцем оказания услуг, при этом предмет договоров содержал четкое указание на специальности и профессии: бухгалтер, кассир, менеджер-логист, а также на конкретный вид поручаемой работнику работы. Кроме того, на бухгалтера, кассира, логиста, бригадира, слесаря возложена материальная ответственность за недостачу вверенного им имущества, а также за ущерб, возникший у заказчика в результате возмещения им ущерба иными лицами;

все заключенные обществом договоры носили не разовый, а систематический характер (договоры с физическими лицами заключались на календарный год или до окончания календарного года, по окончании календарного года или в начале года все договоры перезаключались в виде оформления идентичного или аналогичного договора);

привлеченные обществом по договорам возмездного оказания услуг физические лица, имеющие статус ИП, на протяжении продолжительного периода времени ежедневно (кроме воскресенья) оказывали свои услуги в течение полного рабочего дня в соответствии с графиком приема лома металлов с 9.00 до 18.00, с перерывом на обед с 13.00 до 14.00. При этом оставить рабочее место можно было при уведомлении руководства общества. То есть предприниматели обязаны были соблюдать график работы общества;

исполнитель использует инструменты и материалы, принадлежащие заказчику;

условием заключения договоров возмездного оказания услуг с физическими лицами являлась их регистрация в качестве ИП. При прекращении оказания услуг обществу индивидуальные предприниматели прекращали свою предпринимательскую деятельность и снимались с регистрационного учета;

декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением ­УСНО, за ИП представлялись в налоговый орган централизованно по телекоммуникационным каналам связи в один период по доверенностям предпринимателей за подписью законного представителя организации. В декларациях по налогу при ­УСНО объект «доходы» в основном соответствовал сумме доходов, полученных от организации.

Совокупность перечисленных факторов позволила суду сделать вывод, что действительным экономическим смыслом деятельности привлекаемых обществом предпринимателей было ведение по существу трудовой деятельности в качестве наемных работников.

Итак, чтобы договоры организации с ИП не были признаны трудовыми со всеми вытекающими последствиями, необходимо их проверить и исключить все условия, которые могут привести к такой переквалификации. С учетом позиции Верховного суда переквалификация возможна в случае, если в договоре:

предусмотрено систематическое оказание услуг с их регулярной оплатой в одни и те же даты каждого месяца;

есть четкое указание на специальности и профессии, а также на конкретный вид поручаемой работнику работы;

установлено привлечение исполнителей к материальной ответственности за недостачу вверенного им имущества, а также за ущерб, возникший у заказчика в результате возмещения им ущерба иными лицами;

отмечено, что формирование вознаграждения связано с фактически отработанными днями, а не с объемом выполнения или оказания конкретной работы или услуги;

указано наличие обязательного графика работы.

Кроме того, в договорах подряда или возмездного оказания услуг следует определять стороны так, как это предусмотрено ГК РФ: исполнитель или подрядчик и заказчик (п. 1 ст. 702, п. 1 ст. 779 ГК РФ). При этом стоит избегать терминов, характерных для трудовых договоров («должность», «профессия», «дата начала работы», «место работы», «испытательный срок», «заработная плата»).

Последствия признания договора с ИП трудовым

Следует отметить, что переквалификация договора с ИП, применяющим ­УСНО с объектом «доходы», в трудовой будет иметь для организации более негативные последствия, чем такая переквалификация договора с лицом, не являющимся ИП.

НДФЛ.

Итак, в первую очередь это касается необходимости уплаты НДФЛ. Именно разбирательству в отношении данного налога было посвящено Определение ВС РФ № 302-КГ17-382.

Суд отметил, что с учетом положений ст. 209, п. 1 ст. 210, ст. 41, п. 3 ст. 24 НК РФ НДФЛ носит персонифицированный характер и исчисляется исходя из суммы дохода, полученной каждым конкретным налогоплательщиком. В силу п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, – для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Так как у организации отсутствовала обязанность удерживать НДФЛ с доходов предпринимателей-«упрощенцев», после переквалификации договора кроме непосредственно налога ей надо будет заплатить пени и штрафы.

Причем на налоговых агентов возлагаются обязанности не только по удержанию и перечислению НДФЛ, но и по представлению отчетности (по формам 2-НДФЛ, 6-НДФЛ). За непредставление таких отчетов организации также грозят штрафы.

Страховые взносы.

Как и в случае с переквалификацией гражданско-правовых договоров с персоналом в трудовые, возникает необходимость исчисления страховых взносов. Причем, в отличие от ИП, по договорам, признанным трудовыми, следует начислить только взносы на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (Определение ВС РФ от 27.12.2016 № 303-КГ16-17874).

При осуществлении выплат по договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, которые заключены с ИП, у организаций не возникал объект обложения страховыми взносами. На основании п. 1 ст. 420 НК РФ выплаты лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, в том числе ИП, не признавались для организаций объектом обложения взносами, поскольку эти лица являются самостоятельными плательщиками взносов.

Предоставление социальных гарантий.

В Определении № 302-КГ17-382 ВС РФ указал, что непосредственно трудовые отношения не являлись предметом рассмотрения в данном деле.Отсутствие трудовых споров между организацией и привлеченными физическими лицами, отказ от прав и гарантий, установленных законодательством о труде, были признаны не имеющими правового значения для целей определения прав и обязанностей налогового агента.

Однако в случае обращения физических лиц в суд после признания заключенных договоров трудовыми с соответствующими исками им могут быть присуждены все полагающиеся гарантии в соответствии с ТК РФ.

К сведению: отличием трудовых отношений от гражданско-правовых является и то, что исполнителю не положены никакие социальные гарантии (он не имеет права на оплачиваемый отпуск, различные компенсации, оплату времени болезни).

Кроме того, при признании факта подмены трудовых отношений гражданско-правовыми организации кроме доначисления налогов и страховых взносов грозит административная ответственность.

К сведению: уклонение от оформления трудового договора или заключение гражданско-правового договора вместо трудового является административным правонарушением.

Согласно ч. 4 ст. 5.27 ­КоАП РФ уклонение от оформления или ненадлежащее оформление трудового договора либо заключение гражданско-правового договора, фактически регулирующего трудовые отношения между работником и работодателем, влечет наложение административного штрафа:

на должностных лиц – в размере от 10 000 до 20 000 руб.;

на юридических лиц – в размере от 50 000 до 100 000 руб.

* * *

В заключение еще раз обратим ваше внимание на необходимость грамотного оформления отношений с индивидуальными предпринимателями, привлекаемыми для выполнения работ и оказания услуг, во избежание признания договорных отношений трудовыми. В первую очередь в заключенных договорах:

должен определяться конкретный объем работ;

не должны быть закреплены трудовые функции и не должна быть установлена ежемесячная гарантированная сумма оплаты труда;

не должно быть предусмотрено подчинение работника внутреннему трудовому распорядку, обеспечение работнику условий труда, возложение на него материальной ответственности.

При переквалификации гражданско-правового договора с ИП в трудовой организации придется заплатить налоги и страховые взносы, соответствующие штрафы и пени в соответствии с налоговым законодательством, а также нести ответственность за нарушение норм трудового права.

http://www.audit-it.ru/

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

02.05.2017 Выплаты, связанные со служебными командировками: начислять страховые взносы не надо

Разъездной характер работы должен быть отражен в коллективном договоре, локальном акте

Обязана ли компания начислять НДФЛ и страховые взносы с сумм возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, если их работа носит разъездной характер?

Как ответил Минфин, если работа сотрудника носит разъездной характер и это отражено в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками, не подлежат обложению НДФЛ.

Аналогичный порядок применяется и по страховым взносам. Пунктом 2 статьи 422 НК РФ установлено, что при оплате плательщиками расходов на командировки работников, как в пределах территории Российской Федерации, так и за ее пределами не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ.

Письмо Минфина России от 14.04.2017 г. № 03-04-06/22286

Источник: Российский налоговый портал

 

02.05.2017 Процедура подтверждения освобождения от уплаты акциза упростилась

С 1 апреля 2017 года для подтверждения освобождения налогоплательщик вправе представить реестры в электронной форме

Как пишет УФНС по Ставропольскому краю, введен упрощенный механизм подтверждения освобождения от уплаты акциза. С 1 апреля 2017 года для подтверждения освобождения от уплаты акциза вместо копий таможенных деклараций и товаросопроводительных документов налогоплательщик вправе представить реестры в электронной форме.

Вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом 05.04.2016 г. № 101-ФЗ в ст. 198 НК РФ. Ранее налогоплательщики для подтверждения освобождения от уплаты акциза в обязательном порядке представляли в налоговый орган полный пакет документов на бумаге.

Правомерность освобождения от уплаты акциза будет проверяться налоговыми органами с помощью сопоставления данных Федеральной таможенной службы и электронных реестров налогоплательщика.

Источник: Российский налоговый портал

 

02.05.2017 Налоговая служба пояснила, как не лишиться права на применение ЕСХН

Перейти на ЕСХН могут те предприниматели и организации, которые получили статус сельскохозяйственного товаропроизводителя

УФНС по Калужской области предупредило о том, что выручка от разовой продажи сельхозтехники включается в общий объем доходов сельскохозяйственного товаропроизводителя. А это может привести к тому, что сельхозпроизводитель лишится права на применение ЕСХН.

Напомним, что перейти на ЕСХН могут те предприниматели и организации, которые получили статус сельскохозяйственного товаропроизводителя. Доходом от реализации признается выручка от продажи товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от продажи имущественных прав. При этом товаром признается любое реализуемое имущество.

Получается, что выручку от продажи основных средств сельхозпроизводитель должен включить в общий доход. Продажа дорогостоящих основных средств, например, сельхозтехники, может привести к тому, что будет нарушено упомянутое выше условие о процентном соотношении доходов от реализации сельхозпродукции и общих доходов. Вследствие этого, сельхозпроизводитель может лишиться права на применение ЕСХН.

Источник: Российский налоговый портал

 

02.05.2017 Двойной вычет на ребенка: Минфин рассказал об особенностях его получения

Отказаться от получения стандартного вычета гражданин может, только если он имеет на него право и оно подтверждено соответствующими документами

Вправе ли один из родителей получать стандартный вычет на своего ребенка в двойном размере? Как объяснил Минфин, налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей по их выбору. Для этого надо написать заявление об отказе одному из родителей от получения налогового вычета.

При этом отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право и оно подтверждено соответствующими документами.

Право на получение данного налогового вычета ограничено рядом условий, например нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, и не превышением размером такого дохода установленной величины в сумме 350 тыс. руб.

Если один из родителей один из родителей, например, находится в отпуске по уходу за ребенком и у него отсутствуют доходы, право на получение стандартного вычета у него не возникает. Отсутствующее у налогоплательщика право на получение налогового вычета не может быть передано другому налогоплательщику. Следовательно, оснований для получения мужем стандартного налогового вычета в двойном размере не имеется.

Письмо Минфина России от 20.04.2017 г. № 03-04-05/23946

Источник: Российский налоговый портал

 

02.05.2017 Для возврата переплаты взносов, возникшей до 31.12.16, в ФСС следует направить заявление по форме 23-ФСС

В соответствии с письмом о взаимодействии страхователя с ФСС и ФНС по правоотношениям, возникшим до 31 декабря 2016 года страхователь подает заявление в ФСС РФ по форме 23-ФСС РФ на возврат переплаты страховых взносов, перечисленных и поступивших в счет уплаты страховых взносов по ВНиМ за период до 31.12.2016.

В свою очередь территориальный орган Фонда принимает решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) суммах страховых взносов и направляет 1 экземпляр в налоговый орган (и он вернет страхователю деньги), 2 экземпляр плательщику страховых взносов.

Переплату за периоды с 2017 года возвращает ИФНС. Такие разъяснения дает Амурское региональное отделение фонда на своем сайте.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

02.05.2017 ФНС пояснила порядок сдачи декларации по НДС при реорганизации

Представление организацией-правопреемником отдельной налоговой декларации по НДС за реорганизованную организацию осуществляется в соответствии с положениями пункта 16.5 раздела II Порядка заполнения, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

В этой связи АО необходимо представить налоговую декларацию по НДС за ООО как за реорганизованное лицо с отражением операций данной организации и отдельно налоговую декларацию по НДС за АО с отражением собственных операций.

Такие разъяснения дает ФНС в письме № 15-3-03/109@ от 29.03.2017.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

02.05.2017 Реализация еды с доставкой на дом не подпадает под ЕНВД

ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.

В связи с этим в отношении предпринимательской деятельности по реализации собственной кулинарной продукции с доставкой потребителям на дом (в офис организации) ЕНВД применяться не может.

В аналогичном порядке ЕНВД не может применяться в отношении предпринимательской деятельности по реализации собственной кулинарной продукции с условием самостоятельного вывоза такой продукции потребителем, независимо от того, что такие услуги оказываются бюджетной организации по государственному или муниципальному контракту.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-11-11/20439 от 06.04.2017.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

02.05.2017 Автомастерская на УСН вправе применять пониженные тарифы взносов при соблюдении ряда условий

Для организаций, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности которых является, в частности, техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств, установлен пониженный тариф страховых взносов в размере 20% .

Вышеназванные плательщики применяют пониженный тариф страховых взносов при выполнении ими одновременно трех условий:

1) соблюдение критерия о применении УСН;

2) доля доходов плательщика от реализации продукции или оказанных услуг по основному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов;

3) доходы плательщика за налоговый период не превышают 79 млн рублей.

Учитывая изложенное, автосервис на УСН вправе уплачивать страховые взносы по пониженному тарифу при соблюдении вышеуказанных условий о доле доходов по данному виду деятельности и сумме доходов за налоговый период.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-15-06/20175 от 05.04.2017.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

03.05.2017 ИП могут уменьшить задолженность по фиксированным взносам за 2014 и 2015 годы, представив налоговую декларацию

Индивидуальные предприниматели, имеющие задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015 годы, могут существенно уменьшить ее объем, представив необходимую налоговую отчетность. Об этом напоминает Управление ФНС по Томской области. Речь идет о страховых взносах в размере 1% от доходов, превышающих 300 тыс.рублей.

В соответствии с ранее действовавшим Федеральным законом №212-ФЗ от 24.07.2009 предпринимателям, не отчитавшимся в налоговые органы за 2014 и 2015 годы, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исчислялись в фиксированном размере как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного на начало финансового года, за который не представлена налоговая отчетность, и тарифа (26%) на обязательное пенсионное страхование, увеличенное в 12 раз.

Таким образом, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование индивидуальным предпринимателям, не отчитавшимся за 2014 год, были исчислены в сумме 138 627,84 руб. (8 х 5554 х 26% х 12), за 2015 год – в сумме 148 886,40 руб. (8 х 5965 х 26% х 12).
 В случае если предприниматели представят необходимую налоговую отчетность за 2014 и 2015 годы, их обязательства по страховым взносам и соответствующие пени будут скорректированы и пересчитаны по формуле: 1МРОТ х 26% х 12 +1% от суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

04.05.2017 Иностранные интернет-компании впервые отчитались по НДС

Налоговые органы впервые получили налоговые декларации по НДС от иностранных компаний - поставщиков электронных услуг в Российской Федерации. По итогам 1 квартала 2017 года представлено 92 налоговые декларации по НДС на общую сумму НДС около 2 млрд рублей,сообщает пресс-служба ФНС.
Сегодня 111 иностранных компаний поставлено на учет в налоговом органе. Компаниям, не успевшим представить декларации через «Личный кабинет», будут направлены уведомления о необходимости представления налоговой декларации. Даже если компания не совершала операции на территории России, но состоит на учете в налоговом органе, обязанность представить «нулевые» налоговые декларации для нее сохраняется.
В настоящее время налоговые органы проводит проверку направленных иностранными компаниями сумм платежей. В связи с тем, что процедура оплаты сумм налога с зарубежных банковских счетов достаточно сложна и занимает некоторое время, налоговые органы взаимодействует с иностранными компаниями, платежи от которых еще не поступили.
Для упрощения уплаты налога в «Личном кабинете» иностранной интернет-компании были размещены новые реквизиты платежного поручения и рекомендации по их заполнению в разделе «Мой налог» - «Реквизиты оплаты».
Также через «Личный кабинет» иностранные компании могут видеть уплату налога и отслеживать наличие задолженности; вести переписку с российскими налоговыми органами.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

04.05.2017 В 2017 году изменился порядок финансирования предупредительных мер по сокращению производственного травматизма

Свердловское региональное отделение ФССнапомнило страхователям о нововведениях в порядке финансирования предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваемости в 2017 году.

Изменения, касающиеся финансируемых мероприятий в 2017 году:

1) Приобретение путевок на санаторно-курортное лечение: Путевки на санаторно-курортное лечение с 2017 года должны быть приобретены напрямую у санатория без участия туристического агентства.

2) Обучение по охране труда:

К категории работников, обучение по охране труда которых финансируется за счет средств Фонда, добавились работники организаций, отнесенных в соответствии с действующим законодательством к опасным производственным объектам (в случае, если обучение по вопросам безопасного ведения работ, в том числе горных работ, и действиям в случае аварии или инцидента на опасном производственном объекте проводится с отрывом от производства в организации, осуществляющей образовательную деятельность).

3) Приобретение средств индивидуальной защиты (СИЗ): Приобретаемые в рамках финансового обеспечения предупредительных мер средства индивидуальной защиты должны быть произведены на территории РФ. Данное изменение действует с 01.01.2017 года.

Дополнительно с 01.08.2017 года появится еще одно требование - специальная одежда должна быть изготовлена на территории РФ из тканей, трикотажных полотен, нетканых материалов, страной происхождения которых является РФ.

Увеличение количества мероприятий - добавилось 2 новых мероприятия:

Приобретение отдельных приборов, устройств, оборудования и (или) комплексов (систем) приборов, устройств, оборудования, непосредственно предназначенных для обеспечения безопасности работников и (или) контроля за безопасным ведением работ в рамках технологических процессов, в том числе на подземных работах.

Приобретение отдельных приборов, устройств, оборудования и (или) комплексов (систем) приборов, устройств, оборудования, непосредственно обеспечивающих проведение обучения по вопросам безопасного ведения работ, в том числе горных работ, и действиям в случае аварии или инцидента на опасном производственном объекте и (или) дистанционную видео- и аудио фиксацию инструктажей, обучения и иных форм подготовки работников по безопасному производству работ, а также хранение результатов такой фиксации.

Страхователь может получить отказ в финансировании по ряду оснований:

а) если на день подачи заявления у страхователя имеются непогашенные недоимка, задолженность по пеням и штрафам,

б) представленные документы содержат недостоверную информацию;

в) если предусмотренные бюджетом Фонда средства на финансовое обеспечение предупредительных мер на текущий год полностью распределены;

г) при представлении страхователем неполного комплекта документов.

Отказ в финансовом обеспечении предупредительных мер по другим основаниям не допускается.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

04.05.2017 Выручка от реализации ОС включается в состав доходов для определения права на применение ЕСХН

Согласно пункту 1 статьи 346.5 НК при определении объекта налогообложения по ЕСХН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным НК (в том числе по доле реализации сельхозпродукции), он считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.

В целях применения ЕСХН выручка от реализации основных средств включается в полном размере в общий объем доходов от реализации при определении вышеуказанного ограничения, предусмотренного пунктом 4 статьи 346.3 НК. При этом в сумму доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции сумма выручки от реализации основных средств не включается.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-11-11/20889 от 07.04.2017.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

05.05.2017 Минфин пояснил условия принятия комитентом к вычету НДС, уплаченного комиссионером при ввозе товаров в РФ

Минфин в письме № 03-07-08/21708 от 12.04.2017разъяснил вопрос вычета у комитента НДС, уплаченного комиссионером, приобретающим технологическое оборудование по поручению комитента, таможенному органу при ввозе товаров на территорию РФ.

Документом, служащим основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ, является таможенная декларация на товары, ввозимые в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.

В случае уплаты таможенным органам НДС комиссионером, приобретающим технологическое оборудование по поручению комитента, налог принимается к вычету у комитента после принятия на учет приобретенных товаров, на основании документов, подтверждающих уплату налога агентом, а также таможенной декларации (ее копии) на ввозимые товары, полученной от комиссионера.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

05.05.2017 Местом реализации услуг перевозки признается Россия, если пункт отправления или назначения находится на территории РФ

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен нормами статьи 148 НК.

Так, согласно подпункту 4.1 пункта 1 указанной статьи местом реализации услуг, непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой, оказываемых российскими организациями, признается территория РФ в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

Местом реализации услуг, непосредственно связанных с перевозкой и транспортировкой, не перечисленных в подпунктах 4.1 - 4.3 пункта 1 статьи 148 НК, территория РФ не признается.

Таким образом, местом реализации услуг, непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой, оказываемых российской организацией, признается территория РФ, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ. В случае же оказания таких услуг между пунктами отправления и назначения, расположенными за пределами территории РФ, местом их реализации территория РФ не признается.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-07-08/22750 от 17.04.2017.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

05.05.2017 Какая ошибка в счет-фактуре может привести к отказу в вычете НДС?

При этом ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога

Что делать, если поставщик прислал счет-фактуру, в котором с арифметическими ошибками указаны стоимость товаров (работ, услуг) и сумма НДС? Вправе ли компания принять на учет такой документ и НДС к вычету?

Как объяснил Минфин России счета-фактуры, в которых неверно (в том числе с арифметическими ошибками) указаны стоимость товаров (работ, услуг) и сумма НДС, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость.

Письмо Минфина России от 19.04.2017 г. № 03-07-09/23491

Источник: Российский налоговый портал

 

05.052017 Возврат валютного займа физлицу не обязывает его платить НДФЛ, если курс валюты изменился

Согласно статье 41 НК доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК.

С учетом изложенного при возврате физическому лицу в соответствии с заключенным договором суммы денежных средств в иностранной валюте, которая ранее была предоставлена этим физическим лицом заемщику по соответствующему договору, у такого налогоплательщика не возникает экономической выгоды в целях налогообложения в связи с изменением курса такой валюты.

Такое разъяснение дает Минфин в письме № 03-04-05/20755 от 07.04.2017.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

05.05.2017 ФНС пояснила, куда сдавать расчет по налогу на имущество в случае смены адреса фирмы

ООО в связи со сменой места нахождения 17.10.2016 было снято с учета в Межрайонной ИФНС России и поставлено на учет в ИФНС по району. Куда сдавать отчет по налогу на имущество? Ответ на этот вопрос дала ФНС в письме № БС-4-21/7408@ от 19.04.2017.

Налоговая декларация и налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций представляются в налоговый орган в сроки, установленные статьей 386 Кодекса.

В случае изменения места нахождения юридического лица 17.10.2016 организация может представить налоговый расчет по авансовым платежам за 9 месяцев 2016 года в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации, в налоговый орган по прежнему месту нахождения до 17.10.2016 включительно, либо может представить указанную форму налоговой отчетности по налогу после 17.10.2016 в налоговый орган по новому местонахождению организации.

При этом в налоговом расчете по авансовым платежам за 9 месяцев указывается ОКТМО по прежнему месту нахождения организации.

Представление налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2016 год осуществляется по новому месту постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения организации с указанием ОКТМО по новому месту нахождения.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

 

Бухгалтерский учёт

 

Организация осуществляет продажу готовой продукции. При выполнении определенных условий покупателям предоставляется скидка. Скидка предоставляется после продажи готовой продукции (ретроскидка). Исходя из Налогового кодекса РФ, продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру, который составляется на основании первичного документа, какого именно - Налоговый кодекс РФ не указывает.
Какими бухгалтерскими проводками отражается предоставление скидки покупателю: "Дебет 62 Кредит 90/01", "Дебет 90/03 Кредит 68 сторно" или "Дебет 91/02 Кредит 62/01", "Дебет 68 Кредит 91/01"?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации организация вправе самостоятельно выбрать способ отражения в бухгалтерском учете операции по предоставлению скидки покупателю, закрепив выбранный вариант в учетной политике. При этом если операции по реализации продукции и предоставлению скидки совершены в одном отчетном периоде, то корректировка выручки может быть произведена методом "сторно". Если по условиям договора скидка предоставляется в следующем отчетном периоде, то в бухгалтерском учете скидка отражается в составе прочих расходов.

Обоснование вывода:
Выручка от продажи товаров признается доходом от обычных видов деятельности организации (п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Выручку организация признает на дату передачи товаров покупателю, когда выполняются условия, перечисленные в п. 12 ПБУ 9/99, одним из которых является переход права собственности на товары к покупателю. В соответствии с п. 6 и 6.5 ПБУ 9/99 выручка определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов выручка от реализации товаров отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка", в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Исходя из Инструкции по применению Плана счетов, скидки (накидки), предоставленные согласно договору покупателю (заказчику) при продаже продукции, товаров, подлежат отражению на счете 90 "Продажи" (смотрите также письмо Минфина России от 12.05.2014 N 07-01-06/22185). Минфин России в разделе III Рекомендаций аудиторам, приведенных в письме от 06.02.2015 N 07-04-06/5027, уточнил, что таким образом учитываются все скидки, независимо от формы их предоставления (возврат денежных средств покупателю, бесплатное предоставление товаров, др.). При этом в данных рекомендациях не разъясняется, каким образом отражать операцию с отсроченным предоставлением скидки (по итогам периода, по объемам закупки и пр.). Вероятно, предлагается впоследствии выручку скорректировать (сторнировать) на сумму скидки.
В то же время полагаем, что сумму скидки (премии, бонуса), которую поставщик по условиям договора должен предоставить (выплатить) покупателю после момента реализации, можно отразить в качестве прочих расходов поставщика по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Вместе с тем поскольку предоставление скидок (премий, бонусов) направлено на увеличение объемов реализации, то суммы скидок (премий, бонусов) могут быть учтены в расходах по обычным видам деятельности по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
Выбранный вариант учета рассматриваемой операции необходимо закрепить в учетной политике организации.
Таким образом, при предоставлении покупателю скидки после реализации продукции сумма ранее отраженной выручки корректируется на сумму этой скидки.
Если операции по реализации продукции и предоставлению скидки были осуществлены в одном отчетном периоде, то корректировка может быть произведена методом "сторно":
Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка" - сторно
- отражена корректировка выручки от реализации продукции на сумму скидки;
Дебет 90, субсчет "НДС" Кредит 68 - сторно
- уменьшен НДС с суммы скорректированной выручки (сумма будет соответствовать отраженной в корректировочном счете-фактуре).
Если по условиям договора скидка предоставляется в следующем отчетном периоде, то в бухгалтерском учете скидка отражается как прочий расход:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 62
- отражена сумма предоставленной покупателю скидки по товарам, отгруженным в прошлом отчетном периоде;
Дебет 68 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- скорректирован НДС, начисленный с суммы скидки по товарам, отгруженным в прошлом отчетном периоде.

К сведению:
Фондом "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учёта "Бухгалтерский методологический центр" (ФОНД "НРБУ "БМЦ") (http://bmcenter.ru/), который занимается практикой применения бухгалтерского законодательства РФ и формализует консолидированную позицию бухгалтерского сообщества, для организаций различного вида деятельности разработан ряд рекомендаций по ведению бухгалтерского учета. Вы можете ознакомиться, в частности, с Рекомендацией Р-78/2017-ОК ТОРГ "Премии покупателям в розничной торговле", близкой по содержанию к рассматриваемому вопросу.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет доходов от реализации при предоставлении скидок (бонусов);
Энциклопедия решений. Учет доходов от реализации при предоставлении скидок (бонусов);
- Энциклопедия решений. Цена товара по договору поставки;
Энциклопедия решений. Корректировочный счет-фактура.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Алексеева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

 

НДС

 

Как заполнить графу 8 счета-фактуры в случае ее составления по операциям, не подлежащим налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ? Указывать "без НДС" или ставку 0%?

Ответ:

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Кодекса).

Таким образом, налогоплательщики имеют право не составлять счета-фактуры в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

В то же время запрета на составление счетов-фактур при осуществлении указанных операций нормами статьи 169 Кодекса не предусмотрено. В связи с этим составление счетов-фактур с отметкой "Без налога (НДС)" при реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии со статьей 149 Кодекса, нормам Кодекса не противоречит.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 15 февраля 2017 г. N 03-07-09/8423

Источник: материалы СПС КонсультантПлюс

 

Налог на прибыль


Об определении налоговой базы по налогу на прибыль по деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, а также при сдаче объектов ОПХ в аренду или их консервации.

Ответ:

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, установлены статьей 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно положениям указанной статьи налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (далее - ОПХ), определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

При этом для целей налога на прибыль организаций к ОПХ относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) как своим работникам, так и сторонним лицам.

Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль организаций по деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, определяется отдельно, если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, одним из которых является использование объектов ОПХ, и при этом ОПХ осуществляют реализацию товаров (работ, услуг) за плату как своим работникам, так и сторонним лицам.

Если объекты ОПХ сдаются в аренду или законсервированы, то положения статьи 275.1 НК РФ в этом случае не применяются, а доходы и расходы, полученные (понесенные) от сдачи указанных объектов в аренду, и расходы, связанные с содержанием законсервированных объектов ОПХ, учитываются в общеустановленном порядке.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 30 января 2017 г. N 03-03-06/1/4483

Источник: материалы СПС КонсультантПлюс

 

УСН

 

Об учете при УСН дохода в виде вознаграждения за использование объектов авторских и смежных прав.

Ответ:

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 248 Кодекса предусмотрено, что к доходам относятся доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

На основании статьи 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Учитывая изложенное, доходом правообладателя признается вся сумма вознаграждения за использование объектов авторских и смежных прав.

При этом доходы признаются в момент (на дату) поступления денежных средств на расчетный счет в банке и (или) в кассу правообладателя авторских и смежных прав.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 1 марта 2017 г. N 03-11-11/11479

Источник: материалы СПС КонсультантПлюс

 

НДФЛ


О выполнении функций налогового агента по НДФЛ в отношении доходов по операциям, учитываемым на ИИС.

Ответ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 214.9 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, признается положительный финансовый результат, определяемый в соответствии со статьей 214.1 с учетом положений статей 214.3 и 214.4 Кодекса по совокупности соответствующих операций нарастающим итогом за период с начала действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета и с учетом установленных в статье 214.9 Кодекса особенностей.

Согласно пункту 3 указанной статьи исчисление, удержание и уплата в бюджет суммы налога в отношении доходов по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, осуществляются налоговым агентом. Исчисление суммы налога в отношении доходов по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, производится налоговым агентом на дату выплаты налогоплательщику дохода (в том числе в натуральной форме) не на индивидуальный инвестиционный счет налогоплательщика - исходя из суммы произведенной выплаты, а также на дату прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случая прекращения указанного договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу, в том числе у того же налогового агента.

Таким образом, удержание налоговым агентом исчисленной суммы налога по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, производится на дату выплаты дохода не на индивидуальный инвестиционный счет налогоплательщика или на дату прекращения договора.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 24 марта 2017 г. N 03-04-05/17305

Источник: материалы СПС КонсультантПлюс

 

Транспортный налог


Организация применяет общий режим налогообложения и является собственником транспортного средства (большегруз), который сдает по договору аренды сторонней организации. Сторонняя организация - арендатор по данному большегрузу уплачивает платежи в систему Платон. Указанные платежи возмещаются арендатору арендодателем.
Может ли организация-арендодатель учитывать затраты, возмещаемые арендатору по плате в систему Платон, при исчислении транспортного налога и налога на прибыль организаций?
Каков порядок отражения возмещения в бухгалтерском учете арендодателя?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Сумма платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам большегрузными транспортными средствами, уплаченная арендатором, не уменьшает сумму транспортного налога, исчисленного собственником транспортного средства - арендодателем.
Собственник транспортного средства - арендодатель, возмещая арендатору расходы в виде платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам большегрузными транспортными средствами, может учесть данные затраты при исчислении налога на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
В бухгалтерском учете организации-арендодателя расходы в виде компенсации арендатору затрат на перечисление платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам большегрузными транспортными средствам, отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Обоснование вывода:

Транспортный налог

В соответствии с частью 1 ст. 31.1 Федерального закона от 08.11.2007 N 257-ФЗ "Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в РФ и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ" (далее - Закон N 257-ФЗ) движение транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения допускается при условии внесения платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам такими транспортными средствами.
Согласно части 6 ст. 31.1 Закона N 257-ФЗ плата в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, уплачивается собственниками (владельцами) транспортных средств.
Правила взимания платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн (далее - Правила), утвержденные постановлением Правительства РФ от 14.06.2013 N 504, устанавливают порядок взимания платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн (далее также соответственно - транспортные средства, Плата) (п. 1 Правил).
Взимание Платы осуществляется с использованием системы взимания платы (п. 3 Правил). Система взимания платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, носит название "Платон" (сокращение от "плата за тонну").
Оператор осуществляет регистрацию транспортного средства и его собственника (владельца) в реестре системы взимания платы (далее - реестр), представляющем собой информационный регистр, содержащий сведения о транспортных средствах и собственниках (владельцах) транспортных средств (п. 4 Правил).
При этом в случае, если собственником (владельцем) транспортного средства является лицо, владеющее транспортным средством на ином, чем право собственности, законном основании, регистрация такого собственника (владельца) транспортного средства осуществляется в центре информационной поддержки пользователей. При этом информация о законных основаниях владения транспортным средством указывается таким лицом в заявлении о регистрации в реестре (п. 42 Правил).
В рассматриваемой ситуации по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ).
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" владельцем транспортного средства признается в том числе лицо, владеющее транспортным средством на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления либо на ином законном основании (право аренды, доверенность на право управления транспортным средством, распоряжение соответствующего органа о передаче этому лицу транспортного средства и тому подобное).
Следовательно, арендатор, владея транспортным средством на основании договора аренды, является владельцем ТС на законном основании, подлежит регистрации в системе Платон и, соответственно, обязан вносить Плату.
Федеральным законом от 03.07.2016 N 249-ФЗ (далее - Закон N 249-ФЗ) в часть вторую НК РФ был внесен ряд положений, предусматривающих особенности исчисления налога на прибыль организаций и транспортного налога в связи с внесением владельцами транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн и зарегистрированных в реестре транспортных средств системы взимания платы, суммы платы в счет возмещения вреда, причиняемого такими транспортными средствами автомобильным дорогам общего пользования федерального значения.
Указанные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2016, и действуют до 31.12.2018 включительно (части 24 ст. 2 Закона N 249-ФЗ). Смотрите также письма Минфина России от 12.09.2016 N 03-03-06/1/53177, ФНС России от 22.11.2016 N БС-4-21/22163.
В соответствии с п. 2 ст. 362 НК РФ сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено ст. 362 НК РФ.
Согласно абзацу двенадцатому п. 2 ст. 362 НК РФ по истечении налогового периода сумма транспортного налога, исчисленная по итогам налогового периода налогоплательщиками-организациями в отношении каждого большегрузного транспортного средства, уменьшается на сумму Платы, уплаченную в отношении такого транспортного средства в данном налоговом периоде.
В случае, если при применении указанного налогового вычета сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет, принимает отрицательное значение, сумма этого налога принимается равной нулю (абзац тринадцатый того же пункта).
Пункт 2 ст. 363 НК РФ дополнен абзацем, согласно которому налогоплательщики-организации в отношении транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн и зарегистрированного в реестре, исчисленные авансовые платежи по налогу не уплачивают.
Таким образом, исходя из буквального прочтения указанных норм, можно предположить, что основным условием для применения рассматриваемой льготы является то, что Плата произведена в отношении определенного транспортного средства, по которому исчисляется транспортный налог, и транспортное средство должно быть зарегистрировано в реестре. О том, что Плата должна быть внесена непосредственно собственником транспортного средства, который является плательщиком транспортного налога, в данной норме не сказано.
Однако Минфин России в письме от 21.11.2016 N 03-05-05-04/68317 разъясняет, что вычет по транспортному налогу предоставляется налогоплательщику транспортного налога в связи с уплатой им платы в счет возмещения вреда в отношении каждого зарегистрированного на налогоплательщика транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн.
Кроме того, рассматриваемая льгота введена в ст. 362 НК РФ в связи с тем, что введение Платы увеличило финансовую нагрузку на владельцев большегрузных транспортных средств, поскольку владельцы таких транспортных средств должны уплачивать в консолидированный бюджет РФ два обязательных платежа на финансирование автомобильных дорог общего пользования. И льгота предусмотрена непосредственно в целях снижения финансовой нагрузки на налогоплательщиков транспортного налога (смотрите Пояснительную записку к проекту федерального закона N 1053039-6 "О внесении изменений в НК РФ").
Согласно ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, если иное не предусмотрено этой статьей.
Таким образом, в случае, когда взимание Платы производится с лица, которое владеет транспортным средством на праве аренды, нагрузка на собственника транспортного средства (арендодателя) - плательщика транспортного налога не увеличивается.
Представители Минфина России также разъясняют, что если в отношении транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн и зарегистрированных на лизингодателя, плата в счет возмещения вреда уплачивается лизингополучателем, то лизингодатель не вправе уменьшить транспортный налог на уплаченную лизингополучателем сумму платы в счет возмещения вреда (письмо Минфина России от 18.07.2016 N 03-05-04-04/41940). Напомним, что договор лизинга (договор финансовой аренды) является разновидностью договора аренды (ст. 625 ГК РФ), следовательно, указанное письмо применимо и в данной ситуации. Те же выводы представлены вписьме ФНС России от 17.02.2017 N БС-4-21/3029@, где среди прочего сказано, что указанный вычет по транспортному налогу может быть предоставлен исключительно налогоплательщику транспортного налога.
Исходя из изложенного, считаем, что в сложившейся ситуации арендодатель не вправе уменьшить сумму исчисленного транспортного налога в отношении большегрузного транспортного средства на сумму Платы, внесенной арендатором.
Таким образом, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации, поскольку условиями договора аренды предусмотрена компенсация арендатору суммы внесенной Платы, уменьшение транспортного налога арендодателя на сумму такого возмещения невозможно.
Это обусловлено в том числе следующим.
Сведения из реестра транспортных средств системы взимания Платы представляются в налоговые органы ежегодно до 15 февраля (письмо Минфина России от 17.08.2016 N 03-04-05/48189).
Минтрансом России 13.01.2017 подготовлен проект Приказа "Об утверждении Порядка предоставления налоговым органам сведений из реестра системы взимания платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн". Из проекта следует, что в налоговые органы подаются сведения в отношении лиц, которые зарегистрированы в системе Платон как владельцы транспортных лиц, и внесенных ими сумм Платы.
Следовательно, если арендодатель при заполнении декларации по транспортному налогу использует вычет в сумме Платы, внесенной в бюджет арендатором, в ходе камеральной проверки будет обнаружено несоответствие между плательщиком транспортного налога и лицом, осуществившим Плату.

К сведению:
Приказом ФНС России от 05.12.2016 N ММВ-7-21/668@ утверждены новые форма, формат и порядок заполнения декларации по транспортному налогу. Приказ вступает в силу по истечении двух месяцев со дня его официального опубликования и применяется начиная с представления налоговой декларации по транспортному налогу за налоговый период 2017 года (то есть по сроку не позднее 1 февраля 2018 года).
Однако в информации ФНС от 10.01.2017 сообщается, что в течение 2017 года новая форма декларации может использоваться по инициативе налогоплательщика, например, в случае необходимости применения льготы за транспортное средство, по которому в 2016 году внесена плата по системе Платон.

Бухгалтерский учет

Порядок отражения в учете полученных арендных платежей зависит от того, является ли деятельность по предоставлению в аренду имущества основным видом деятельности организации, или предоставление осуществляется на разовой, не систематической основе.
В рассматриваемой ситуации предоставление транспортного средства по договору аренды является для арендодателя предметом его деятельности.
Соответственно, доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, когда это является предметом деятельности организации, относятся к доходам от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
При этом сопутствующие деятельности расходы (в том числе в виде сумм компенсации Платы, возмещаемой арендатору) признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Отражение таких доходов осуществляется с использованием счета 90 "Продажи". В свою очередь, стоимость возмещаемых арендатору расходов в виде суммы платы в систему Платон по сданному в аренду автомобилю учитывается как расходы, связанные с извлечением доходов от аренды, то есть также на счете 90 "Продажи" через счета учета затрат 20, 26.
Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год (приложение к письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875) в отношении отражения в бухгалтерском учете платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам транспортными средствами, содержат такие пояснения. В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Учитывая это, сумма Платы, подлежащая уплате экономическим субъектом, в бухгалтерском учете признается расходом. Исходя из этого и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, начисленная сумма Платы отражается по дебету счетов учета затрат в корреспонденции со счетом учета расчетов с бюджетом. Фактически уплаченные суммы Платы учитываются по дебету счета учета расчетов с бюджетом.
В Вашем случае речь идет не о перечислении платы в бюджет (когда рекомендовано использовать счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"), а о компенсации арендатору уплаченных им в бюджет сумм. Поэтому учет перечисленного арендатору возмещения мы полагаем нужным вести с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
В бухгалтерском учете организации-арендодателя отражение компенсации арендатору платы в систему Платон может быть отражено следующим образом.
В случае если компенсация арендодателем платы в систему Платон перечисляется арендатору отдельным платежом, то в бухгалтерском учете будут отражены записи (для упрощения НДС не затрагиваем):
Дебет 76 Кредит 51
- перечислена арендатору компенсация платы в систему Платон;
Дебет 20 (26) Кредит 76
- компенсация платы в систему Платон отражена в составе расходов организации;
Дебет 62 Кредит 90
- начислена арендная плата;
Дебет 90 Кредит 20 (26)
- учтены расходы по договору аренды (в том числе компенсация платы в систему Платон);
Дебет 51 Кредит 62
- поступила арендная плата от арендатора.
В случае если условиями договора аренды предусмотрено перечисление арендатором арендной платы за минусом уплаченной им платы в систему Платон, то в бухгалтерском учете организации-арендодателя могут быть сделаны следующие записи:
Дебет 20 (26) Кредит 76
- начислена сумма компенсации платы в систему Платон арендатору;
Дебет 62 Кредит 90
- начислена арендная плата;
Дебет 90 Кредит 20 (26)
- учтены расходы по договору аренды;
Дебет 76 Кредит 62
- отражен зачет компенсации платы в систему Платон в счет арендной платы по договору;
Дебет 51 Кредит 62
- поступила от арендатора арендная плата за минусом суммы компенсации платы в систему Платон.
Причем, поскольку плата в систему Платон перечисляется (в Вашем случае арендатором автомобиля) в авансовом порядке (п.п. 6, 7 Правил), мы полагаем, что признание расхода в виде компенсированных сумм платы должно иметь место не в периоде перечисления арендатором аванса в счет планируемых маршрутов (например, если он предъявил для компенсации арендодателю суммы такого авансового платежа), а уже в периоде, когда размер платы окончательно определен. В этой связи, на наш взгляд, с арендатором следует согласовать порядок компенсации платы (например по факту окончательного определения суммы, а не по факту предварительного перечисления платы). Смотрите также письма ФНС России от 03.02.2017 N БС-4-21/1990, Минфина России от 26.01.2017 N 03-05-05-04/3747.

Налоговый учет

Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), которая представляет собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247п. 1 ст. 274 НК РФ).
Общие критерии, которым должны удовлетворять расходы налогоплательщика для признания их в целях налогообложения прибыли, поименованы в п. 1 ст. 252 НК РФ (смотрите также постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 12.12.2014 N Ф06-18264/13 по делу N А12-16466/2014). Согласно данному пункту налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Перечень расходов, которые могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, носит открытый характер (пп. 49 п. 1 ст. 264пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), что означает возможность признания в составе расходов любых затрат, отвечающих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, при условии, что они не поименованы в ст. 270 НК РФ.
При оценке соответствия осуществленных затрат указанным требованиям следует принимать во внимание правовые позиции, выраженные в определениях КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П, постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, о чем свидетельствуют, например, письма Минфина России от 26.05.2015 N 03-03-06/1/30165, от 06.02.2015 N 03-03-06/1/4993, от 10.02.2010 N 03-03-05/23, от 02.02.2010 N 03-03-05/14.
Так, в определениях КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, N 366-О-П указывается на то, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения прибыли полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Нормы, содержащиеся в абзацах втором и третьем п. 1 ст. 252 НК РФ, не допускают их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.
Расходы на содержание переданного по договору аренды имущества в рассматриваемой ситуации включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 260, пп. 3 п. 2 ст. 253, второй абзац пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Согласно п. 48.21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде суммы платы в счет возмещения вреда, причиняемого ТС, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 т, зарегистрированными в реестре транспортных средств системы взимания платы, в размере, на который в соответствии с п. 2 ст. 362 НК РФ была уменьшена сумма транспортного налога, исчисленного за налоговый (отчетный) период в отношении указанных транспортных средств.
Поскольку арендодатель плату в систему Платон не осуществлял и сумму транспортного налога не уменьшал, но возместил данные расходы арендатору, то, по нашему мнению, он праве учесть данную сумму компенсации в полном объеме в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 11.01.2016 N 03-03-РЗ/64).
Прочие расходы на содержание переданного по договору аренды имущества признаются в порядке, установленном пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. Датой осуществления таких расходов является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
Размер расхода в виде сумм компенсации так же, как и в бухгалтерском учете, на наш взгляд, должен быть определен уже по факту установления суммы платы (а не при перечислении арендатором авансового платежа в систему Платон). Например, в письмах Минфина России от 11.01.2016 N 03-03-РЗ/64, от 28.12.2015 N 03-03-06/1/76740, говоря о признании в расходах сумм платы на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, финансовое ведомство (для целей учета у налогоплательщика) сообщило, что подтверждающими документами в отношении таких расходов будут служить отчет оператора, в котором указан маршрут транспортного средства с привязкой ко времени (дате) начала и окончания движения транспортного средства, и первичные учетные документы, составленные самим налогоплательщиком, подтверждающие использование данного транспортного средства на соответствующем маршруте. На основании этих документов арендатор предъявит Вашей организации суммы компенсации.
В заключение отметим, что официальных разъяснений уполномоченных органов по аналогичным ситуациям нам обнаружить не удалось. В этой связи мы не можем исключать вероятности того, что по тем или иным причинам позиция налоговых органов может отличаться от изложенной выше. В целях оценки возможных налоговых рисков налогоплательщик может обратиться в налоговый орган по месту учета за соответствующими персональными разъяснениями (пп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ), а также в Минфин России (пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Галимарданова Юлия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения