Мониторинг законодательства РФ за период с 1 по 7 марта 2021 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
"Михаил Мишустин утвердил новую программу поддержки предпринимателей" (информация с официального сайта Правительства РФ от 01.03.2021)
Утверждена новая программа поддержки предпринимателей - ФОТ 3.0
В новом формате ставка кредита составит 3%. В течение первого полугодия заемщик не будет выплачивать основной долг и проценты по кредиту. Во втором полугодии это можно будет делать равными долями ежемесячно. Принять участие в новой программе смогут как небольшие, так и крупные компании из наименее восстановившихся отраслей. В их числе - гостиничный и ресторанный бизнес, сфера культуры, туризма, спорта и развлечений. Размер кредита будет зависеть от количества сотрудников, занятых в организации. Максимальная сумма - 500 млн рублей. Главное условие: заемщик должен сохранить не менее 90% рабочих мест в период действия кредитного договора.
Кредит можно будет оформить с 9 марта по 1 июля 2021 года на срок до 12 месяцев. Поручителем выступит государство в лице "ВЭБ.РФ".
Деньги, выделенные Правительством РФ, пойдут на возмещение банкам разницы между льготной процентной ставкой и рыночной, а также на погашение задолженности заемщиков за первое полугодие.
С 1 июля 2021 года применяются форма и формат представления сведений о полном внесении паевых взносов за недвижимое имущество, предоставленное членам потребительских кооперативов
Форма сведений утверждена в целях обеспечения исполнения потребительскими кооперативами обязанности сообщать в налоговый орган по субъекту РФ сведения о полном внесении паевых взносов за недвижимое имущество, предоставленное членам потребительских кооперативов и иным лицам, имеющим право на паенакопления.
ФНС обновлены рекомендуемые форматы представления документов (информации) для целей заключения соглашения о ценообразовании
Внесены изменения в приказ ФНС России от 21.10.2020 N ЕД-7-13/768@, которым утверждены рекомендуемые форматы представления документов (информации) в целях заключения соглашения о ценообразовании.
В новой редакции изложены приложения 1 и 2 к Приказу.
"План деятельности ФНС России на 2021 год"
(утв. Минфином России 19.02.2021)
Планы ФНС на 2021: ведение новых сервисов для бизнеса, цифровая платформа для оценки налогоплательщиков и многое другое
Минфин утвердил план мероприятий ФНС на 2021 год.
Согласно документу Федеральная налоговая служба в 2021 году планируется осуществить работы по внедрению аналитического сервиса, позволяющего корректировать меры господдержки с учетом их эффективности, включая создание цифровой платформы для обмена сведениями о налогоплательщике при оказании финансовых и иных услуг.
В планах также доработка ряда прикладных подсистем по работе с налогоплательщиками и госорганами, проведении контрольных мероприятий, в том числе в сфере валютного законодательства.
Ведомство усовершенствует платформу по взаимодействию с банками и разработает концепцию автоматизированной информационной системы четвертого поколения "Налог-4".
В планах также, в частности, создание единого реестра арбитражных управляющих ЕГРАУ, ввод в промышленную эксплуатацию программного обеспечения "Налоговые споры", автоматизация процесса досудебного обжалования на проведенные контрольно-надзорные мероприятия и многое другое.
Разработан проект уведомления о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК
Физлица, являющиеся контролирующими лицами КИК, могут выбрать способ налогообложения доходов исходя из фиксированного размера прибыли, уведомив об этом налоговый орган.
В настоящее время применяются рекомендуемые формы уведомлений, направленных Письмом ФНС России от 18.11.2020 N ШЮ-4-13/18954@.
Теперь ФНС подготовлен проект приказа, содержащий:
форму уведомления о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли контролируемых иностранных компаний;
форму уведомления об отказе от уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли контролируемых иностранных компаний;
порядок заполнения форм уведомления о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли контролируемых иностранных компаний и уведомления об отказе от уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли контролируемых иностранных компаний;
формат представления уведомления о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли контролируемых иностранных компаний в электронной форме;
формат представления уведомления об отказе от уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли контролируемых иностранных компаний в электронной форме.
<Письмо> ФНС России от 25.02.2021 N СД-4-3/2355@
"О применении патентной системы налогообложения"
ФНС разъяснила понятие "другие аналогичные объекты" для целей применения ПСН в отношении розничной торговли
Разъяснения коснулись применения патентной системы налогообложения (ПСН) в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты торговли, расположенные в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), специально не предназначенных для торговой деятельности.
Исходя из статьи 2 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности" торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.
Учитывая изложенное, под другими аналогичными объектами понимаются торговые объекты, соответствующие понятию, установленному статьей 2 Закона N 381-ФЗ.
Таким образом, в отношении предпринимательской деятельности, осуществляемой через любые торговые объекты, расположенные в зданиях, строениях и сооружениях (их частях) (например, в административных (офисных) зданиях, складах), иных зданиях, строениях, сооружениях), может применяться патентная система налогообложения.
НК РФ не предусматривает возможность установления дифференцированных налоговых ставок по налогу на имущество физлиц в зависимости от площади объекта налогообложения
Пунктом 5 статьи 406 НК РФ предусмотрено право представительных органов муниципальных образований дифференцировать налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц, в частности, в зависимости от вида объекта налогообложения (например, жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место).
При этом положения НК РФ не предусматривают возможность установления представительными органами муниципальных образований дифференцированных налоговых ставок по налогу на имущество физических лиц в зависимости от площади объекта налогообложения.
Личный кабинет налогоплательщика-физлица не может использоваться для направления уведомления о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций
Разъяснения коснулись уведомления, направляемого налогоплательщиком - организацией, состоящей на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ей объектов недвижимого имущества, в целях представления налоговой декларации в отношении всех таких объектов в один из налоговых органов.
Сообщается, что направление (передача) в налоговый орган уведомления о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций, не относится к числу случаев, предусмотренных НК РФ для использования личного кабинета налогоплательщика.
Налоговым органам поручено исключить случаи истребования у банков информации, не предусмотренной нормативными актами
Приказом ФНС России от 25.07.2012 N ММВ-7-2/520@ утвержден порядок представления банками (операторами по переводу денежных средств) информации по запросам налоговых органов в электронном виде.
Указанный порядок применяется в отношении счетов, вкладов (депозитов) организаций, ИП и физлиц, не являющихся ИП, счетов, открытых для осуществления профессиональной деятельности нотариусам, занимающимся частной практикой, и адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, а также электронных средств платежа указанных лиц, используемых для переводов электронных денежных средств.
Каких-либо иных форм и порядка направления налоговым органом в банк запросов о представлении выписки по операциям на счетах, законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.
В этой связи поручается, в частности исключить случаи истребования территориальными налоговыми органами выписок по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, и решений налоговых органов о приостановлении (об отмене приостановления) операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке на основании статьи 93.1 НК РФ и усилить контроль за исполнением приказов ФНС России от 25.07.2012 N ММВ-7-2/520@ и от 19.07.2018 N ММВ-7-2/460@.
ФНС информирует о размещении на сайте Минпромторга Перечня дорогостоящих легковых автомобилей для налогового периода 2021
Исчисление транспортного налога производится с учетом повышающего коэффициента в отношении автомобилей, информация о которых включена в Перечень, ежегодно публикуемый Минпромторгом России.
Разъяснен порядок учета самозанятых, которые работают по гражданско-правовому договору у индивидуального предпринимателя
Сообщается, что согласно "Указаниям по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденным приказом от 27 ноября 2019 г. N 711, в среднюю численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, не включаются: физические лица, применяющие специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" (самозанятые), индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, заключившие с организацией договор гражданско-правового характера и получившие вознаграждение за выполненные работы и оказанные услуги; лица несписочного состава, не имеющие с организацией договоров гражданско-правового характера; лица, с которыми заключены авторские договоры на передачу имущественных прав.
Данное правило действует и при заполнении форм федеральных статистических наблюдений, которые сдают индивидуальные предприниматели вне зависимости от вида используемого налогообложения.
Росстат также отмечает, что в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" все субъекты малого предпринимательства должны предоставить в территориальные органы Росстата для юридических лиц: отчет по форме федерального статистического наблюдения N МП-сп "Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия за 2020 год", для индивидуальных предпринимателей: N 1-предприниматель "Сведения о деятельности индивидуального предпринимателя за 2020 год" (утв. приказом Росстата от 17 августа 2020 г. N 469 с изменениями утв. приказом Росстата от 30 декабря 2020 г. N 864).
В электронном виде отчет можно будет заполнить и сдать до 1 апреля 2021 года:
1) на официальном сайте Росстата http://websbor.gks.ru/online (при наличии электронно-цифровой подписи). Получить информацию о работе сервиса по заполнению статистической информации в электронном виде можно на сайте Росстата по ссылке http://websbor.gks.ru/online / Респонденты / Войти в личный кабинет / Как получить доступ к сервису.
2) через операторов электронного документооборота.
Кроме того, с 1 марта до 1 мая 2021 года заполнить и сдать форму можно будет на Едином портале государственных услуг gosuslugi.ru (при наличии электронной подписи и подтвержденной учетной записи).
Если анкета будет заполнена на бумажном бланке, то ее необходимо до 1 апреля 2021 года передать лично или отправить по почте в территориальный орган Росстата по месту деятельности организации. Почтовые и электронные адреса территориальных органов указаны на сайте Росстата по адресу https://rosstat.gov.ru/territorial.
Направляемая анкета должна быть заверена подписью и печатью, а также содержать информацию об адресе электронной почты и номере телефона исполнителя.
Вся необходимая информация, касающаяся заполнения форм статистического наблюдения N МП-сп и N 1-предприниматель, размещена по адресу: rosstat.gov.ru/small_business_2020.
<Информация> ФНС России от 02.03.2021 "Применение льгот в IT-отрасли с 2021 года обсудили на вебинаре представители ФНС России и бизнеса"
Вебинар: льготы для IT-отрасли, условия и порядок применения
Льготой по налогу на прибыль и страховым взносам вправе воспользоваться разработчики программ ЭВМ, а освобождение по НДС распространяется не только на разработчиков, но и на прочих участников цепочки поставки программного обеспечения.
IT-компании со статусом участника проекта "Сколково" вправе выбирать между льготами, предусмотренными IT-маневром и льготами проекта "Сколково".
Также представители ФНС России пояснили, как действует освобождение по НДС в отношении договоров, заключенных до 1 января 2021 года на определенный срок.
Так, за периоды использования программ в 2020 году применяется освобождение по НДС, а за их использование с 1 января 2021 года освобождение действует только в отношении программ, включенных в реестр российского программного обеспечения.
<Информация> ФНС России
"Разъяснены особенности получения профессионального вычета для нотариусов"
Затраты нотариуса на аренду и ремонт помещения конторы, понесенные до вступления в должность, могут быть включены в состав профессионального вычета по НДФЛ
При проведении налоговой проверки инспекция отказала в принятии указанных расходов, поскольку они были понесены до принятия Минюстом России приказа о наделении гражданина полномочиями нотариуса и постановке на налоговый учет в этом качестве.
Заявитель не согласился с этим решением и обратился с жалобой в ФНС России
ФНС России удовлетворила жалобу налогоплательщика. Она отметила, что расходы произведены для осуществления нотариальной деятельности. Этот вывод не оспаривается инспекцией, поэтому основания для отказа в применении профессионального вычета отсутствуют, а доначисление НДФЛ является неправомерным.
Налог на имущество физлиц с 2021: что нового?
Итак, сообщается, что:
с этого года во всех регионах России налог на имущество физлиц исчисляется с кадастровой стоимости (завершился переход от применения инвентаризационной стоимости к кадастровой стоимости объектов в качестве налоговой базы по налогу на имущество);
установлен понижающий коэффициент, применяемый при расчете налога начиная с 2020 года. Так, для объекта, образованного начиная с четвертого года применения в регионе кадастровой стоимости, сумма налога подлежит уплате с учетом коэффициента 0,6 применительно к первому налоговому периоду. Правило не применяется при исчислении налога для объектов, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, а также предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ (исключение - гаражи и машино-места, расположенные в таких объектах налогообложения);
при наличии льготы по налогу пересчет сумм осуществляется с налогового периода, в котором возникло право на нее (ранее перерасчет суммы налога производился максимум за три налоговых периода);
установлена процедура рассмотрения заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения, по результатам которой налогоплательщику направляется уведомление о прекращении исчисления налога.
Для налогового периода 2021 г. определен перечень дорогостоящих автомобилей для целей исчисления транспортного налога
В отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн рублей применяются повышающие коэффициенты к ставке транспортного налога. Перечень таких автомобилей ежегодно размещается на официальном сайте Минпромторга России не позднее 1 марта очередного налогового периода.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
02.03.2021 Налогоплательщик утрачивает право на уточнение платежа в бюджет, если соответствующее заявление подано им после истечения трехлетнего срока
Определение Верховного Суда РФ от 22.12.2020 № 306-ЭС20-20354 по делу N А06-10466/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что налоговый орган обязан принять решение об уточнении платежа, перечисленного в бюджет платежным поручением, путем перенесения его с одного периода на другой. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. С заявлением об уточнении платежа в связи с допущенной ошибкой налогоплательщик обратился после истечения трехлетнего срока, установленного НК РФ. При таких обстоятельствах суды пришли к выводу об утрате налогоплательщиком права на уточнение платежа, произведенного им по ошибке.
Источник: http://www.pravovest.ru/
02.03.2021 Налогоплательщик, оказывающий услуги грузоперевозки, облагаемые ЕНВД, должен уплатить налоги по ОСН с реализации сопутствующих транспортно-экспедиционных услуг
Определение Верховного Суда РФ от 23.12.2020 № 304-ЭС20-20825 по делу N А70-13813/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что ему неправомерно доначислены налоги по ОСН, т. к. он оказывал услуги грузоперевозки, облагаемые ЕНВД. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налогоплательщиком в проверяемый период помимо доходов от оказания услуг грузоперевозки получены доходы от оказания сопутствующих транспортно-экспедиционных услуг. Соответственно, часть осуществлявшейся налогоплательщиком деятельности, которая облагалась им ЕНВД, по своему содержанию являлась оказанием услуг транспортной экспедиции, в отношении которой применение ЕНВД не предусмотрено.
Источник: http://www.pravovest.ru/
03.03.2021 Формальное распределение площадей торговых залов в магазинах и численности работников между подконтрольными и взаимозависимыми лицами, входящими в торговую сеть, свидетельствует об утрате налогоплательщиком права на применение спецрежимов
Определение Верховного Суда РФ от 25.12.2020 № 304-ЭС20-20718 по делу N А27-28319/2017
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что правомерно применял УСН и ЕНВД. При этом юридические лица и ИП, входящие в торговую сеть, вели самостоятельную деятельность, и совместное осуществление деятельности с ними не было направлено на уклонение от уплаты налогов по ОСН. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налогоплательщик уплачивал налог по УСН, а также ЕНВД по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы. Установлено, что его действия были направлены на снижение налоговых обязательств по ОСН в результате искусственного "дробления бизнеса" путем формального распределения площадей торговых залов в магазинах и формального же распределения численности работников между подконтрольными и взаимозависимыми лицами, входящими в торговую сеть.
Источник: http://www.pravovest.ru/
03.03.2021 Страхователь, самостоятельно обнаруживший и устранивший нарушения (неполные сведения), допущенные им при представлении сведений по форме СЗВ-М, не подлежит привлечению к ответственности
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28.12.2020 № Ф04-5713/20 по делу N А27-11397/2020
Управление ПФР считает, что привлечение общества к ответственности за непредставление в установленный срок сведений по форме СЗВ-М на нескольких застрахованных лиц является правомерным, т. к. впервые представленные в отношении застрахованного лица сведения нельзя считать уточненными (исправленными). Суд, исследовав материалы дела, с доводами Управления ПФР не согласился. Факт представления страхователем неполных сведений при первоначальном предоставлении формы СЗВ-М выявлен фондом только после направления обществом сведений с типом "дополняющая". Т. е. страхователем самостоятельно до момента вынесения решения Фондом устранены нарушения, допущенные при предоставлении сведений индивидуального (персонифицированного) учета. Самостоятельное обнаружение ошибки в отчетности и представление дополняющей формы не может служить основанием для привлечения страхователя к ответственности. Первоначально своевременно представленные страхователем сведения персонифицированного учета, содержащие недочеты, ошибки, впоследствии исправленные самим страхователем, не могут расцениваться как недостоверные сведения или сведения, представленные с нарушением срока, поскольку они скорректированы в соответствии с действующим законодательством.
Источник: http://www.pravovest.ru/
03.03.2021 Неиспользование баржи в качестве транспортного средства само по себе не освобождает владельца от уплаты транспортного налога
Определение Верховного Суда РФ от 28.12.2020 № 301-ЭС20-20960 по делу N А43-11238/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что ему неправомерно доначислен транспортный налог в отношении баржи, не используемой в качестве транспортного средства. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Баржа принята налогоплательщиком к бухгалтерскому учету в качестве объекта ОС, отнесена к транспортным средствам, является водным транспортным средством (судном), относится к объектам обложения транспортным налогом. Факт постоянного нахождения баржи у берега и ее использование в качестве насосной станции в технологическом процессе приготовления воды питьевого качества, непрохождение классификации и освидетельствования не влекут ее исключение из категории транспортных средств. Налогоплательщиком не представлено доказательств прочного соединения баржи с сетью водопроводов водопроводной станции.
Источник: http://www.pravovest.ru/
05.03.2021 Предприниматель должен учесть доход от реализации недвижимости в рамках предпринимательской деятельности, если приобретение и продажа носили систематический характер, срок владения был небольшим, ИП не регистрировался в спорных жилых помещениях
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 23.12.2020 № Ф10-915/20 по делу N А35-197/2019
Налоговый орган посчитал, что предприниматель, применяющий УСН, неправомерно не включил в состав доходов выручку от реализации жилых домов и земельных участков. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа согласился. Налогоплательщик в проверяемый период систематически совершал сделки по реализации квартир и земельных участков, находившихся в большинстве случаев в его собственности непродолжительные периоды времени. Учитывая периоды владения спорным имуществом, а также факт отсутствия регистрации кого-либо в данных жилых домах, суд пришел к выводу, что спорные сделки направлены на получение прибыли, в связи с чем полученный доход от продажи спорного имущества непосредственно связан с предпринимательской деятельностью и подлежит обложению УСН.
Источник: http://www.pravovest.ru/
05.03.2021 Расходы на хранение подлежащего монтажу оборудования подлежат учету в составе первоначальной стоимости смонтированного объекта
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 14.01.2021 № Ф10-4990/20 по делу N А54-7377/2019
Налоговый орган посчитал, что налогоплательщик занизил налоговую базу по налогу на прибыль, неправомерно включив в состав расходов затраты на хранение оборудования, требующего монтажа. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа согласился. Одним из основных принципов учета амортизируемого имущества является списание стоимости основных средств на затраты посредством начисления амортизации в течение периода использования этого объекта для коммерческих целей. Спорное оборудование хранилось в разобранном состоянии, требовало сборки (монтажа) и в момент хранения уже прошло таможенные процедуры, склад находился вне зоны таможенного контроля. Оборудование введено налогоплательщиком в эксплуатацию в качестве объекта ОС. Использование спорного имущества для своей производственной (коммерческой) деятельности после введения его в эксплуатацию налогоплательщиком не оспаривается. Суд пришел к выводу, что расходы на хранение спорного оборудования не являются текущими и подлежат учету в составе первоначальной стоимости объекта ОС.
Источник: http://www.pravovest.ru/
05.03.2021 Выполнение общестроительных и ремонтных работ в нежилых помещениях не облагается налогом в рамках патентной системы налогообложения
Определение Верховного Суда РФ от 29.12.2020 № 306-ЭС20-20386 по делу N А72-15626/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Предприниматель полагает, что правомерно применял патентную систему налогообложения по виду деятельности "Ремонт жилья и других построек". Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Патентная система налогообложения может применяться при ведении деятельности по ремонту объектов, связанных с проживанием граждан (предназначенных для обслуживания жилья и т.п.). Поэтому суд согласился с выводом налогового органа о невозможности применения ПСН при выполнении общестроительных и ремонтных работ в нежилых помещениях.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
01.03.2021 На Госуслугах появилась форма статотчетности для ИП, которую надо сдать всем
Как и обещал Росстат, 1 марта на сайте Госуслуг появилась форма статистической отчетности 1-предприниматель.
Отчитаться по этой форме должны все ИП без исключения, даже если в 2020 году не велась деятельность. Это называется «сплошное статистическое наблюдение» и проводится оно раз в пять лет (статья 5 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»)
Самый крутой бухгалтерский канал в Телеге. Ведут редакторы «Клерка». Главные новости, мануалы для бухгалтеров, без воды и рекламы. Плюс сливаем регистрации на бесплатные вебинары. Присоединяйтесь.
Чтобы найти форму, введите в строке поиска «Росстат» и выберите Экономическую перепись.
И попадете на страницу нужной электронной услуги.
Внимательно прочитайте описание! Все поля формы должны быть заполнены.
Сдать отчет необходимо до 1 мая. Он несложный, так что проблем с заполнением возникнуть не должно.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
01.03.2021 Как ПФР будет проводить «ретроконверсию» трудовых книжек
На днях был принят закон, предоставляющий возможность включать в электронную трудовую книжку записи о стаже до 2020 года.
Как это будет происходить, объяснили в отделении ПФР по Амурской области:
Органы Пенсионного фонда будут проводить так называемую «ретроконверсию» трудовых книжек.
Ретроконверсия трудовой книжки будет проводиться только при обращении гражданина в территориальный орган ПФР.
Запись в лицевой счет вносится на основании сведений бумажной трудовой книжки. Если же будут выявлены расхождения со сведениями, представленными ранее в ПФР, то будет проведена работа по их уточнению.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
02.03.2021 Бухотчетность сдается только по ТКС при наличии КЭП, выданной удостоверяющим центром
Бухгалтерская отчетность и аудиторское заключение о ней представляются в налоговый орган по ТКС с использованием сертифицированных средств электронной подписи (КЭП), позволяющих идентифицировать владельца КЭП и установить отсутствие искажения информации, содержащейся в отчетности, а также сертифицированных средств криптографической защиты информации (СКЗИ), совместимых с СКЗИ, используемыми в налоговом органе.
ФНС в письме № ПА-2-24/264@ от 15.02.2021 сообщает, что удостоверяющие центры и операторы электронного оборота самостоятельно устанавливают цену на свои услуги.
ФНС не имеет отношения к ценовой политике, устанавливаемой этими организациями.
Вместе с тем налогоплательщикам предоставлена возможность представления налоговой и бухгалтерской отчетности с электронной подписью через интернет-сайт ФНС как еще один способ представления отчетности в электронной форме, в настоящее время напрямую не регламентированный положениями НК, решение о применении которого налогоплательщик принимает самостоятельно.
При этом налогоплательщик самостоятельно устанавливает программные средства для подготовки налоговой отчетности, бесплатно размещаемые на интернет-сайте России, и средства, необходимые для представления отчетности в электронной форме, которые он должен также приобрести самостоятельно, то есть КЭП и СКЗИ.
Вместе с тем с 1 января 2022 года на ФНС возлагаются функции по бесплатному выпуску КЭП для юрлиц, ИП и нотариусов.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
03.03.202 1В каком случае можно списать в расходы безнадежную задолженность без попытки её взыскания
Признание списанной задолженности безнадежной по основанию истечения установленного срока исковой давности осуществляется вне зависимости от предпринятых налогоплательщиком мер принудительного взыскания такой задолженности. Такой вывод сделал Минфин в письме от 16.02.2021 № 03-03-06/2/10482.
Безнадежными долгами для целей главы 25 НК РФ признаются, в частности:
долги, по которым истек установленный срок исковой давности (статья 196 ГК РФ);
долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (статья 416 ГК РФ);
долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа (статья 417 ГК РФ). При этом имеются в виду законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и органов местного самоуправления;
долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации (статья 419 ГК РФ).
Таким образом, при списании задолженности налогоплательщик может отнести ее к безнадежной задолженности по каждому из перечисленных в пункте 2 статьи 266 НК РФ оснований в отдельности.
В случае признания задолженности безнадежной по основанию истечения срока исковой давности следует руководствоваться порядком исчисления срока исковой давности, установленным подразделом 5 «Сроки. Исковая давность» части первой Гражданского кодекса РФ.
По истечении срока исковой давности, определяемого в соответствии с положениями ГК РФ, списанная задолженность может быть признана безнадежным долгом, который учитывается в составе внереализационных расходов отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (пункт 7 статьи 272 НК РФ).
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
05.03.2021 Власти оптимизируют работу ПФР и ФСС
Правительство реорганизует структуру и функции этих фондов, будет создана единая цифровая платформа
Правительство России реорганизует структуру и функции двух из трех внебюджетных фондов — Пенсионного фонда и Фонда социального страхования. Об этом говорится в представленной концепции цифровой трансформации социальной сферы до 2025 года. Основой для реформы работы фондов станет создание единой цифровой платформы, которая объединит все существующие в социальной сфере информационные системы, чтобы оказывать социальные услуги населению в проактивном режиме и в электронной форме, пишет газета «Коммерсантъ».
Кабмин вчера представил концепцию цифровой трансформации социальной сферы до 2025 года. Документ, с одной стороны, «переупаковывает» уже существовавшие цифровые инициативы в данной отрасли, с другой — устанавливает новые цели для ее развития по модели «социального казначейства». Одной из таких инициатив, в частности, является реформа двух из трех внебюджетных фондов — ПФР и ФСС.
Основой для реформирования процесса предоставления социальных услуг, согласно документу, станет создание единой централизованной цифровой платформы в социальной сфере. Она должна будет объединить все существующие в данный момент профильные цифровые проекты: от электронного листка нетрудоспособности ФСС до выдачи электронного сертификата на маткапитал ПФР, информационные системы Минтруда, ПФР, ФСС, а также учреждений медико-социальной экспертизы. В дальнейшем это позволит единой платформе сформировать реестр получателей социальных услуг, на основе которого станет возможным проактивное автоматическое предоставление мер поддержки.
Источник: Российский налоговый портал
05.03.2021 Поменяется форма СЗВ-М
В Постановление Правления ПФР от 01.02.2016 № 83п, которым утверждена форма СЗВ-М, внесут изменения.
Соответствующий проект ПФР опубликован на федеральном портале.
Изменения крайне незначительные. Они вносятся в раздел 4 формы СЗВ-М.
Сейчас там такой текст:
«(указываются данные о застрахованных лицах — работниках, с которыми в отчетном периоде заключены, продолжают действовать или прекращены трудовые договоры, гражданско-правовые договоры, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, договоры авторского заказа, договоры об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательские лицензионные договоры, лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства)».
Будет такой:
«(указываются сведения о застрахованных лицах, определенных статьей 7 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ „Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“ (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, № 51, ст. 4832; официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 24 февраля 2021 г., № 0001202102240012)».
Как уточняется в пояснительной записке, проект разработан в целях приведения в соответствие перечня застрахованных лиц, в отношении которых представляется форма СЗВ-М с определением «застрахованные лица», установленным статьей 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Возможно ли в 2021 году спецодежду и спецоснастку со сроком использования более 12 месяцев отразить не как основное средство, а как запасы, если с 2021 года применять ФСБУ 6/2020 и закрепить в учетной политике приказом, что приобретенные в производственных целях спецпредметы стоимостью до 100 тыс. руб. (в бухгалтерском и налоговом учете) не являются основными средствами, а учитываются как запасы? Дает ли это право списывать единовременно расходы на спецодежду и спецоснастку при передаче их в эксплуатацию?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Учет спецодежды и специальной оснастки со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев, приобретенной с 2021 года, должен производиться по правилам учета основных средств, поскольку такие активы не отвечают понятию "запасы".
В то же время в 2021 году продолжают действовать положения ПБУ 6/01 "Учет основных средств", позволяющие учитывать в составе запасов малоценные (не более 40 000 руб. за единицу) необоротные активы.
В связи с введением Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства", который применяется начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год, у организации появляется возможность самостоятельно установить новый стоимостной лимит малоценного имущества, например равный 100 тыс. руб. Благодаря этому возможно единовременное списание в расходы текущего периода вновь приобретенной специальной одежды, специальной оснастки со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, если стоимость такого имущества окажется в пределах данного лимита. Это также позволит сблизить бухгалтерский и налоговый учет данного имущества.
Если организация досрочно не перешла на применение ФСБУ 6/2020, то она не сможет единовременно списывать в расходы стоимость приобретенной в 2021 г. спецодежды и спецоснастки с длительным (свыше 12 месяцев) сроком эксплуатации и стоимостью более 40 тыс. руб. Тогда организации надлежит отнести такое имущество в состав ОС и признавать его стоимость в расходах через механизм амортизации.
Обоснование вывода:
Положениями ТК РФ предусмотрена обязанность работодателя за свой счет обеспечивать работников в соответствии с требованиями охраны труда средствами индивидуальной защиты (далее - СИЗ) (абзац шестой ст. 219, ст. 212, 221 ТК РФ). Указанные нормы ТК РФ возлагают такие обязанности на работодателя по отношению к штатным работникам и работникам, принятым в данную организацию для выполнения отдельных работ по договорам гражданско-правового характера.
Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н, п. 5 которых установлено, что предоставление работникам СИЗ должно осуществляться в соответствии с типовыми нормами на основании результатов проведения специальной оценки условий труда.
Согласно п. 13 Межотраслевых правил работодатель обязан организовать надлежащий учет и контроль за выдачей работникам СИЗ в установленные сроки.
Бухгалтерский учет
При принятии к бухгалтерскому учету имущества в качестве актива определенного вида следует руководствоваться критериями (условиями), установленными соответствующими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 08.09.2009 N 03-05-05-01/54).
Отражение в бухгалтерском учете информация о запасах организаций с 01.01.2021 осуществляется на основании стандарта бухгалтерского учета "Запасы" (далее - ФСБУ 5/2019), разработанного на основе МСФО (IAS) 2 "Запасы" и утвержденного приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н. Соответственно, бухгалтерская отчетность за 2021 год должна составляться с учетом ФСБУ 5/2019.
В связи с принятием стандарта и отменой ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" также утрачивают силу с 1 января 2021 года Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов", утвержденные приказом Минфина России N 119н, а также Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России N 135н (далее - Указания)*(1).
Согласно подп. "б" п. 3 ФСБУ 5/2019 запасами, в частности, являются инструменты, инвентарь, специальная одежда, специальная оснастка (специальные приспособления, специальные инструменты, специальное оборудование), тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда указанные объекты считаются для целей бухгалтерского учета основными средствами.
При этом активы принимаются на учет в качестве запасов, если они потребляются или продаются в рамках обычного операционного цикла организации либо используются в течение периода не более 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019).
То есть для признания актива в бухгалтерском учете в качестве запасов имеет значение эксплуатационный срок специальной одежды и срок полезного использования специальной оснастки. При этом не имеет значения стоимость такого имущества (п. 5 ФСБУ 5/2019).
Таким образом, если эксплуатационный строк спецодежды и специальной оснастки не превышает 12 месяцев, то данное имущество при приобретении включается в состав запасов.
Учет спецодежды (СИЗ и прочих малоценных необоротных активов) со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев с отчетных периодов начиная с 2021 года в связи с утверждением ФСБУ 5/2019 должен производиться по правилам учета основных средств вне зависимости от положений учетной политики, поскольку такие активы не отвечают понятию "запасы" (п. 3 ФСБУ 5/2019), но соответствуют условиям их зачисления в состав основных средств, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"*(2).
Вместе с тем необходимо учитывать, что в соответствии с нормой абзаца четвертого п. 5 ПБУ 6/01 объекты ОС стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
Если учетная политика организации содержит соответствующие положения, то учет малоценных активов, которые соответствуют условиям признания их в составе ОС (в частности, имеют срок использования более 12 месяцев), ведется с 2021 г. в соответствии с ФСБУ 5/2019. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (смотрите также письма Минфина России от 15.09.2011 N 03-05-04-01/26, от 05.08.2011 N 03-05-05-01/61).
При этом ПБУ 6/01 применяются до конца 2021 года. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства" (далее - ФСБУ 6/2020), который применяется начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год*(3). Однако организация может принять решение о применении ФСБУ 6/2020 до указанного срока.
С учетом изложенного, если организация досрочно не перешла на применение ФСБУ 6/2020, то, приобретая в 2021 году*(4) спецодежду (СИЗ и прочие малоценные необоротные активы) со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев и стоимостью менее 40 тыс. руб., она вправе учитывать такое имущество в составе запасов и относить его стоимость в состав расходов единовременно*(5).
С 2022 года или раннее, если организация будет применять ФСБУ 6/2020 досрочно, у нее появляется возможность на основании п. 5 ФСБУ 6/2020 самостоятельно установить новый стоимостной лимит активов, характеризующихся одновременно признаками, установленными п. 4 ФСБУ 6/2020, с учетом существенности информации о таких активах*(6), при котором затраты на приобретение, создание данных активов признавались бы расходами периода, в котором они понесены. Такое решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией.
Таким образом, если стоимость приобретенной в такой ситуации спецодежды (СИЗ и прочих малоценных необоротных активов) со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев окажется ниже нового лимита, самостоятельно установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах, она подлежит единовременному отнесению в состав расходов*(7). Соответственно, спецодежда со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев и стоимостью выше установленного лимита будет подлежать включению в состав основных средств.
Налог на прибыль организаций
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
Чтобы объект ОС признать амортизируемым имуществом, он должен отвечать требованиям, которые приведены в п. 1 ст. 256 НК РФ:
1) принадлежать организации на праве собственности (за некоторыми исключениями, которые предусмотрены главой 25 НК РФ);
2) использоваться для извлечения дохода;
3) срок полезного использования должен превышать 12 месяцев;
4) первоначальная стоимость должна составлять более 100 000 руб.
Из п. 5 ст. 270 НК РФ следует, что в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества не учитываются при определении налоговой базы по прибыли и подлежат списанию путем начисления амортизации (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Имущество стоимостью менее лимита (100 000 рублей) в целях налогового учета не относится к амортизируемому, а учитывается в составе материальных расходов. Стоимость таких объектов списывается в расходы единовременно согласно подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов в полной сумме в момент ввода в эксплуатацию (письмо Минфина России от 07.06.2018 N 03-03-07/39084).
На основании подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ для целей налогообложения прибыли к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.
Установлено, что стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. При этом в целях списания стоимости указанного имущества в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости СИЗ и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом, с учетом срока использования или иных экономически обоснованных показателей. В случае, если налогоплательщик применяет отличный от единовременного порядок признания расходов на приобретение такого имущества, то такой порядок должен полностью определяться его учетной политикой для целей налогообложения (дополнительно смотрите письма Минфина России от 06.03.2019 N 03-03-07/14527, от 20.05.2016 N 03-03-06/1/29124).
Таким образом, специальная одежда и спецоснастка в целях налогообложения прибыли могут быть учтены:
- в составе амортизируемого имущества, если ее стоимость превышает 100 тыс. руб., а срок эксплуатации более года;
- в составе материальных расходов: а) единовременно при передаче в эксплуатацию, б) равномерно в течение срока эксплуатации.
При выборе второго способа (а) и досрочном переходе на применение ФСБУ 6/2020 у организации, начиная с 2021 г. не будут появляться разницы между бухгалтерским и налоговым учетом в отражении операций, связанных с приобретением спецодежды и специальной оснастки.
Отметим также, что с 1 января 2020 года спецодежда, не указанная в подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ и приобретенная для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов государственной власти и органов местного самоуправления, их должностных лиц в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, учитывается в составе прочих расходов на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет передачи спецодежды в эксплуатацию;
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет приобретения спецодежды;
- Вопрос: Бухгалтерский учет СИЗ со сроком эксплуатации более 12 месяцев в 2021 и 2022 годах (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2020 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Ответ прошел контроль качества
НДС
Поставщик импортного товара, имеющий представительство в России, планирует расторгнуть с организацией договор в одностороннем порядке. По соглашению сторон поставщик обязуется выплатить денежную компенсацию в крупном размере за причинение ущерба (возмещение убытков) в связи со снижением оборотов продаж организации.
Какие налоги организация должна будет уплатить с компенсации, полученной от поставщика в связи с внеплановым расторжением договора: только налог на прибыль или и НДС? На каком основании организация выставит поставщику счет-фактуру? Можно ли счет-фактуру выставить на основании претензии?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Суммы, полученные организацией-покупателем в возмещение ущерба, не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), поэтому такая операция не облагается НДС, и счет-фактуру выставлять не нужно.
Убытки, признанные поставщиком в связи с расторжением договора, должны быть включены организацией-покупателем в состав внереализационных доходов.
Обоснование вывода:
В силу ст. 309 и ст. 310 ГК РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона.
Согласно пп. 1, 2 ст. 393 ГК РФ должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства, определяемые в соответствии с правилами, предусмотренными ст. 15 ГК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. При этом под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
В определении ВС РФ от 11.09.2015 N 305-КГ15-6506 разъяснено: из системного анализа положений главы 25 НК РФ следует, что понятия "убыток" и "ущерб" являются равнозначными и их возникновение влечет одинаковые налоговые последствия для налогоплательщика.
В изложенной в вопросе ситуации поставщик возмещает убытки (ущерб), причиненный неисполнением обязательств добровольно.
Обязанность по уплате того или иного налога изначально зависит от возникновения у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ).
На основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Согласно подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается в том числе на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). На этом основании в ряде писем Минфин России указывал, что денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в налоговую базу не включаются.
Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Суммы, связанные с возмещением ущерба, не облагаются НДС. Подтверждением данной позиции могут служить разъяснения Минфина России (письма Минфина России от 22.02.2018 N 03-07-11/11149, от 27.10.2017 N 03-07-11/7053, от 29.07.2013 N 03-07-11/30128, от 16.04.2014 N 03-07-08/17292, от 13.10.2010 N 03-07-11/406). Судебная практика подтверждает данный вывод (постановления ФАС Московского округа от 30.09.2011 по делу N А41-1607/11, ФАС Уральского округа от 25.05.2009 N Ф09-3324/09-С3). Однако, учитывая наличие судебной практики, полностью исключить риски нельзя.
Минфин России считает, что квалификация санкций в качестве денежных средств, связанных или не связанных с оплатой реализованных продавцом товаров (работ, услуг), должна производиться в каждом конкретном случае с учетом условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации (письмо от 09.11.2015 N 03-07-11/64436).
Так, в случае получения организацией денежных средств, связанных с оплатой реализованных данной организацией товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, такие суммы включаются в налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 03.10.2019 N 03-03-06/1/75943). К примеру, у подрядчика (исполнителя) налоговую базу по НДС увеличивают суммы возмещения расходов, полученных от заказчика, в т.ч. на питание работников, их проживание, проезд и т.п. (письма Минфина России от 22.04.2015 N 03-07-11/22989, от 06.02.2013 N 03-07-11/2568, от 02.03.2010 N 03-07-11/37, от 09.11.2009 N 03-07-11/288). И в целом это логично, поскольку цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение (ст. 709 ГК РФ). То есть в таком случае компенсация по сути представляет собой часть цены договора. Кроме того, риски высоки, когда, например, продавец получает штрафы, пени, неустойку по договорам и суммы штрафных санкций зависят от стоимости реализованных им товаров (работ, услуг).
По сути, схожие ситуации рассматриваются в приведенных в вопросе письмах Минфина России. Так, в письме от 17.08.2012 N 03-07-11/311 сказано, что штрафы и пени, полученные налогоплательщиком (продавцом услуг) от покупателей телематических услуг связи за их несвоевременную оплату, являются суммами, связанными с оплатой этих услуг.
Аналогично, по мнению Минфина России, штрафы и пени, уплачиваемые органу исполнительной власти субъекта РФ за несвоевременную оплату услуг по аренде имущества субъекта РФ, налоговому агенту следует включать в налоговую базу по НДС, поскольку они связаны с оплатой услуг (письмо от 18.05.2012 N 03-07-11/146).
Также суммы денежных средств, полученных налогоплательщиком (продавцом) от покупателей товаров (работ, услуг) на основании решения арбитражного суда за нарушение договорных обязательств в виде процентов за пользование чужими денежными средствами, следует относить к суммам, связанным с оплатой этих товаров (работ, услуг). Поэтому указанные суммы подлежат включению в налоговую базу по НДС (письмо от 11.09.2009 N 03-07-11/222).
В рассматриваемой нами ситуации покупатель получает суммы, связанные с возмещением ущерба, вызванного неисполнением поставщиком принятых на себя обязательств. При этом данные суммы никак не связаны с осуществлением покупателем облагаемых НДС операций, так как в данных взаимоотношениях он не является поставщиком товаров, работ, услуг (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Возмещение убытков (ущерба) не является операцией, облагаемой НДС, поскольку такие правоотношения являются установленным гражданским законодательством способом возмещения причиненного ущерба (постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.04.14 N Ф07-2039/2014 по делу N А13-4941/2013). По мнению судов, возмещение убытков не связано с реализацией товаров (работ, услуг), и, соответственно, не возникает объекта обложения НДС (постановление АС Московского округа от 29.06.2016 N Ф05-8466/2016 по делу N А40-158373/2014, определением ВС РФ от 03.09.2016 N 305-КГ16-10427 отказано в передаче дела N А40-158373/2014 в судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра).
Таким образом, поскольку суммы, полученные организацией в возмещение ущерба, никак не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), объекта налогообложения НДС не возникает.
Суммы возмещения убытков (ущерба), признанных поставщиком и подлежащих уплате на основании соглашения, являются для организации-покупателя внереализационным доходом (п. 3 ст. 250 НК РФ). Таким образом, убытки, возмещенные поставщиком в связи с расторжением договора, должны быть включены покупателем в состав внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ (письмо ФНС России от 02.06.2020 N ЕА-4-15/9054). В учете доход признается на дату признания долга должником (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
В бухгалтерском учете сумма ущерба учитывается в составе прочих доходов также на дату ее признания должником (дата подписания соглашения) (пп. 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99) по кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы".
Напоминаем о праве налогоплательщика на обращение за разъяснениями (информацией) в территориальный налоговый орган и (или) Минфин России (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34.2 НК РФ). Выполнение таких разъяснений в случае спора с налоговым органом считается одним из обстоятельств, исключающим вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Сторонняя организация выполняет подрядные работы сельскохозяйственной организации. В договоре указано: "за счет собственных средств и своими силами". Но сотрудники данной сторонней организации питаются в столовой, организованной на время полевых работ для сотрудников сельскохозяйственной организации. Работники подрядчика на время выполнения работ (асфальтирование площадки) постоянно находятся на территории сельскохозяйственной организации. Питание в столовой бесплатное, факт питания фиксируется в соответствующей ведомости. Ожидается, что подрядчик компенсирует затраты на питание. Каков порядок налогообложения НДС в данной ситуации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2019 г.)
- Вопрос: Для защиты от несанкционированного использования прав на объекты авторского права третьими лицами организация пользуется услугами сторонних организаций, которая получает за это вознаграждение. При обнаружении нарушений и привлечении к ответственности за использование образов без разрешения владельца нарушители выплачивают компенсацию правообладателю. Каков порядок налогообложения прибыли организаций и НДС в данной ситуации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2019 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коренева Ольга
Ответ прошел контроль качества
УСН
Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", в 2011 году приобрела объект недвижимости. В этом же периоде недвижимость была оплачена. С 2012 года (и по сегодняшний день) организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В 2021 году организация продала данный объект недвижимости по рыночной стоимости (практически равной его остаточной стоимости).
Каким образом будет рассчитываться налог, с какой налогооблагаемой базы? Можно ли учесть расходы на приобретение (больше цены продажи) или вычесть остаточную стоимость (близкая к цене продажи)?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Прямых норм, позволяющих организации учесть в расходах стоимость основного средства (первоначальную или остаточную), нет. Если принимать во внимание достаточно формальную позицию Минфина России, то организация должна исчислить налог, исходя из всей суммы выручки, полученной при реализации недвижимости, без учета расходов, связанных с приобретением данной недвижимости.
Отказ в учете расходов на приобретение рассматриваемого объекта недвижимости, по нашему мнению, нарушает права организации как налогоплательщика, ставит ее в неравные положения с налогоплательщиками, выбравшими иной объект налогообложения или систему налогообложения.
Полагаем, что в рассматриваемой ситуации можно учесть выводы, содержащиеся в определении Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 18.05.2020 N 304-ЭС20-1243 по делу N А70-829/2019. И если исходить из толкования норм НК РФ, примененного судом в данном определении, то сумма расходов, которыми организация может уменьшить доходы от реализации недвижимости, должна определяться в размере остаточной стоимости недвижимости - разницы между ее первоначальной стоимостью и суммой амортизационных отчислений за весь период ее использования, рассчитанных по правилам, установленным главой 25 НК РФ. При этом сумма амортизации, попадающая на период эксплуатации ОС во время применения УСН "доходы минус расходы", также включается в расходы, учитываемые в целях налогообложения.
Однако такое решение, несомненно, вызовет спор с налоговым органом. При этом нет достаточной уверенности, что суд при разрешении этого спора учтет доводы, озвученные в определении. При обращении в Минфин России с официальным запросом по рассматриваемому вопросу организация может сослаться на доводы, содержащиеся в определении, однако не исключено, что финансовое ведомство продолжит придерживаться формальной позиции.
Обоснование позиции:
При реализации основного средства (далее - ОС) организация признает в доходах сумму, полученную от покупателя (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ)*(1).
Для организаций, применяющих УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину" расходов (далее - УСН "доходы минус расходы"), существуют специальные правила учета расходов от операций по реализации основных средств. Однако в рассматриваемой ситуации эти правила не применяются, поскольку ОС было приобретено в периоде, когда организация не могла учитывать расходы на его приобретение.
При смене объекта налогообложения с УСН "доходы" на УСН "доходы минус расходы" расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых налогоплательщик применял УСН "доходы", при исчислении налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).
При этом если бы организация приобрела объект недвижимости при применении иной системы налогообложения, не предусматривающей учет расходов (например, ЕНВД), то при переходе на УСН "доходы минус расходы" его остаточная стоимость могла бы быть учтена в дальнейшем в расходах в течение трех или десяти лет применения УСН (в зависимости от срока полезного использования недвижимости) (в силу п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).
Однако для перехода с УСН "доходы" установлена специальная норма абзаца 2 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ, которая предусматривает, что при смене объекта налогообложения с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется.
Таким образом, поскольку организация не признавала расходы на приобретение основного средства ни в периоде применения УСН "доходы", ни после перехода на УСН "доходы минус расходы", то и производить пересчет расходов за прошлые налоговые периоды, как это предписывает абзац 11 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, не требуется*(2).
Но при этом возникает вопрос о возможности учета расходов в периоде продажи объекта недвижимости. В НК РФ отсутствуют прямые нормы, позволяющие учесть в расходах остаточную стоимость ОС, которая не была учтена в расходах, при его реализации налогоплательщиком, применяющим УСН "доходы минус расходы".
По нашему мнению, учет в расходах, уменьшающих доходы, полученные при применении УСН, покупной стоимости ОС в данной ситуации невозможен и противоречит общим принципам налогообложения - по общему правилу при реализации ОС в расходах учитывается его остаточная стоимость, но при этом предполагается, что частично первоначальная стоимость ОС уже учтена в расходах в периоде его эксплуатации. Ведь в данном случае недвижимость после приобретения использовалась в деятельности, приносящей доход, облагаемый в рамках системы налогообложения УСН "доходы", а также длительное время - в рамках системы налогообложения УСН "доходы минус расходы".
Но и невозможность учета остаточной стоимости реализованного объекта недвижимости в данном случае также будет противоречить общим принципам налогообложения*(3).
Отметим, что Минфин России придерживается формальной позиции и считает, что глава 26.1 НК РФ не предусматривает возможность учета в расходах остаточной стоимости имущества, реализованного до истечения установленных в п. 3 ст. 346.16 НК РФ сроков, в т.ч. в ситуации, когда ОС было приобретено в период применения УСН "доходы минус расходы" (или до перехода на УСН с другой системы налогообложения, смотрите п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ) (письма Минфина России от 26.04.2019 N 03-11-11/30795, от 13.02.2015 N 03-11-06/2/6557, от 03.03.2014 N 03-11-11/8833, от 04.02.2013 N 03-11-11/50, от 07.07.2011 N 03-11-06/2/105).
Хотя существует и другая точка зрения, согласно которой правила, закрепленные п. 3 ст. 346.16 НК РФ, толкуются расширительно: требование учитывать положения главы 25 НК РФ относятся не только к расчету амортизационных начислений, но и к возможности уменьшить доходы от реализации ОС на их остаточную стоимость в соответствии со ст. 268 НК РФ (постановления АС Центрального округа от 23.06.2017 N Ф10-1838/17 по делу N А54-5594/2016, ФАС Центрального округа от 09.06.2010 N А14-19989/2009/668/24, от 26.09.2007 N А14-15848/2006/583/34, ФАС Уральского округа от 14.11.2012 N Ф09-10644/12, от 22.08.2012 N Ф09-7690/12, Четырнадцатого ААС от 27.01.2014 N 14АП-11928/13).
По вопросу возможности учета остаточной стоимости ОС, приобретенного в период применения УСН "доходы", при его реализации после нескольких лет использования в периоде применения системы налогообложения УСН "доходы минус расходы" (т.е. без учета стоимости в расходах в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ в силу прямого указания абзаца 2 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ) аналогичных разъяснений контролирующих органов не обнаружено. Полагаем, что и в этом вопросе Минфин России займет такую же формальную позицию.
В то же время, как указано в постановлении Президиума ВАС РФ от 22.10.2013 N 3710/13, к однородным с экономической точки зрения отношениям при отсутствии специальных указаний в НК РФ должны применяться единые налоговые последствия.
В рассматриваемой ситуации срок эксплуатации объекта недвижимости лишь частично попал на период применения УСН "доходы". Большую часть периода своей эксплуатации объект ОС использовался и приносил доходы, облагаемые налогом по ставке 15%, которая предполагает учет при налогообложении расходов, направленных на получение этих доходов. При этом объект недвижимости реализуется до истечения срока, установленного в п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Отказ в учете расходов на приобретение рассматриваемого объекта недвижимости в данном случае, по нашему мнению, нарушает права налогоплательщика и ставит его в неравные положения с налогоплательщиками, выбравшими иной объект налогообложения или систему налогообложения.
В условиях отсутствия правил учета остаточной стоимости реализованных ОС, стоимость которых не учитывалась в расходах вообще в периоде применения УСН "доходы минус расходы", можно воспользоваться логикой и выводами, содержащимися в определении Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 18.05.2020 N 304-ЭС20-1243 по делу N А70-829/2019 (далее - Определение), в котором речь идет о порядке учета при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, расходов на приобретение ОС, реализуемых до истечения срока их полезного использования, приобретенных налогоплательщиком до перехода на УСН.
Основа для выводов, содержащихся в определении Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 18.05.2020 N 304-ЭС20-1243 по делу N А70-829/2019
В Определении суд пришел к выводу о праве налогоплательщика учесть в расходах, уменьшающих доходы от реализации ОС, остаточную стоимость этого ОС. Спор с налоговым органом возник из-за того, что в период приобретения данного ОС и частично в период его эксплуатации предприниматель использовал систему налогообложения в виде ЕНВД. При этом ОС было реализовано после перехода предпринимателя на систему налогообложения "доходы минус расходы".
В данном Определении суд отметил, что действующий порядок учета расходов предусматривает необходимость применения при реализации основного средства всех положений НК РФ, в том числе и положений подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, в соответствии с которым при реализации амортизируемых основных средств полученный доход уменьшается на остаточную стоимость основного средства (амортизируемого имущества).
В связи с чем "если до реализации объекта основных средств налогоплательщик использовал его для ведения деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения или специального налогового режима (ЕНВД), расходы на приобретение такого объекта учитываются при определении налоговой базы по УСН не полностью, а в размере остаточной стоимости - разницы между ценой приобретения основных средств и амортизации за период применения общего режима налогообложения - начисленной по правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса, а за период применения ЕНВД - по правилам, установленным законодательством о бухгалтерском учете (абзацы первый и последний пункта 2.1 статьи 346.25 Налогового кодекса)".
При этом судьи исходили из того, что глава 26.2 НК РФ не содержит положений, которые бы ограничивали субъекта предпринимательства в возможности учета расходов на приобретение основных средств при определении налоговой базы по УСН в зависимости от того, были ли эти расходы понесены до начала осуществления предпринимательской деятельности (применения системы налогообложения, позволяющей учесть расходы), либо до начала применения данного специального налогового режима.
Если лицом, применяющим УСН, выбравшим в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", реализован объект основных средств, то по общему правилу налоговая база должна определяться как финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от произведенных налогоплательщиком вложений в приобретение основных средств. При этом должна быть исключена возможность повторного (двойного) учета той части расходов, которые ранее были учтены для целей налогообложения в рамках иного (общего или специального) режима налогообложения, для чего налогоплательщику следует руководствоваться положениями п. 3 ст. 346.16 НК РФ, предусматривающими специальный порядок перерасчета налоговой базы по УСН за период пользования основным средством.
Таким образом, воля законодателя направлена не на лишение субъектов предпринимательства, применяющих УСН, права учитывать расходы по приобретению основных средств, доходы от использования которых облагались в рамках иного режима налогообложения, а на установление экономически обоснованного налогообложения, для чего эти расходы распределяются между налоговыми базами, формируемыми в связи с эксплуатацией и отчуждением основных средств, облагаемыми в рамках разных налоговых режимов соответственно (при наличии таковых обстоятельств).
Обратное толкование норм главы 26.1 НК РФ приводит к необоснованному ограничению прав налогоплательщика, применяющего УСН.
При этом Минфин России (письмо от 19.11.2020 N 03-11-06/2/100677) и после появления данного Определения продолжает придерживаться позиции, что учитывать в расходах остаточную стоимость основных средств, приобретенных налогоплательщиком в период применения УСН и реализованных до истечения сроков их полезного использования, ст. 346.16 НК РФ не предусмотрено.
В данном письме указано, что "в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.05.2020 N 304-ЭС20-1243 речь идет о порядке учета при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, расходов на приобретение основных средств, реализуемых до истечения срока их полезного использования, приобретенных налогоплательщиком до перехода на УСН".
Хотя, по нашему мнению, логика, примененная судом в Определении, может применяться и в рассматриваемой ситуации.
Отметим, что вышеуказанную основу для выводов, содержащихся в Определении, судьи учитывают и при рассмотрении иных споров, связанных с правом налогоплательщика на учет остаточной стоимости реализуемого основного средства в расходах (постановление АС Уральского округа от 24.12.2020 N Ф09-7429/20 по делу N А76-4126/2020 по спору о реализации ОС, использованного одновременно в деятельностях, в отношении которых использовались две системы налогообложения - УСН и ПСН, смотрите также постановление Восьмого ААС от 31.07.2020 N 08АП-3441/20 по делу N А70-246/2020).
Учитывая, что в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, считаем, что размер расходов, которым организация может уменьшить доходы от реализации ОС, должен определяться в размере остаточной стоимости - разницы между первоначальной стоимостью объекта недвижимости и суммы амортизационных отчислений за весь период его использования, рассчитанной по правилам, установленным главой 25 НК РФ. При этом сумма амортизации, попадающая на период эксплуатации ОС при применении УСН "доходы минус расходы", также включается в расходы, учитываемые в целях налогообложения.
Однако такая позиция несет в себе риск спора с налоговым органом. При этом нет гарантии, что суд при разрешении этого спора учтет доводы, озвученные в определении Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 18.05.2020 N 304-ЭС20-1243 по делу N А70-829/2019.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга
Ответ прошел контроль качества
Разное
Правомерно ли взыскание с работника суммы среднего заработка, выплаченного в период нахождения его на обучении (профпереподготовка) по ученическому договору, в случае досрочного прекращения трудовых отношений?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Суммы среднего заработка, сохраняемого за работником в период обучения с освобождением от работы, не подлежат взысканию в составе расходов, понесенных работодателем в связи с обучением работника.
Обоснование вывода:
Прежде всего отметим, что случаи, при которых допускаются удержания из заработной платы работников, установлены ст. 137 ТК РФ. В частности, согласно части второй указанной статьи такие удержания возможны для погашения задолженности работодателю при наличии поименованных в этой норме обстоятельств. Однако такое основание возникновения задолженности, как увольнение без уважительных причин до истечения срока, обусловленного ученическим договором или иным соглашением об обучении, в данной норме не упомянуто.
В то же время из содержания ст. 137 ТК РФ следует, что непосредственно в ней перечислены не все случаи, при которых возможно удержание из заработной платы работника. Так, в соответствии с частью первой указанной статьи удержание из заработной платы работника возможно также и в иных случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.
В соответствии со ст. 249 ТК РФ в случае увольнения без уважительных причин до истечения срока, обусловленного трудовым договором или соглашением об обучении за счет средств работодателя, работник обязан возместить затраты, понесенные работодателем на его обучение, исчисленные пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени, если иное не предусмотрено трудовым договором или соглашением об обучении.
Как показывает судебная практика, взыскание заработной платы, выплаченной за период обучения, противоречит положениям ст. 137 ТК РФ. Фактически работнику выплачивает его средний заработок, который в силу положений ст. 167 ТК РФ, так же как и командировочные расходы, возврату не подлежит, поэтому в порядке ст. 249 ТК РФ работодатель вправе взыскать с работника только стоимость средств, затраченных на его обучение. Иные расходы взысканию не подлежат, несмотря на то, что такая возможность предусмотрена в ученическом договоре (смотрите, например, апелляционное определение Оренбургского областного суда от 02.09.2015 по делу N 33-5467/2015; апелляционное определение Вологодского областного суда от 21.05.2014 по делу N 33-2453/2014; апелляционное определение Верховного суда Республики Саха (Якутия) от 10.02.2016 по делу N 33-714/2016, апелляционное определение Новосибирского областного суда от 11.07.2017 по делу N 33-6685/2017).
Вместе с тем существует и противоположная судебная практика (смотрите, например, апелляционное определение Красноярского краевого суда от 10.07.2017 по делу N 33-8930/2017).
Таким образом, учитывая анализ судебной практики, полагаем, что суммы среднего заработка, сохраняемого за работником в период обучения с освобождением от работы, не подлежат взысканию в составе расходов, понесенных работодателем в связи с обучением работника. Однако, несмотря на то, что большинство судов придерживается аналогичного мнения, окончательное решение принимается судом с учетом конкретных обстоятельств.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллер Оксана
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: