Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 1 по 7 февраля 2021 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Проект Федерального закона N 1104869-7 "О внесении изменения в статью 75 Налогового кодекса Российской Федерации"

Предлагается установить временный мораторий на начисление штрафных санкций за несвоевременную уплату налога на имущество физлиц

Законопроектом в НК РФ вводится положение, согласно которому в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции на сумму недоимки по налогу на имущество физлиц за налоговый период 2019 года пени начисляются начиная с 1 сентября 2021 года.

 

Приказ ФНС России от 18.12.2020 N ЕД-7-3/926@
"О внесении изменений в приложения к Приказу ФНС России от 28.07.2014 N ММВ-7-3/384@"

Зарегистрировано в Минюсте России 28.01.2021 N 62266.

С отчетности за 2020 год применяется декларация по ЕСХН с внесенными в нее изменениями

В частности, листы со штрих-кодами "01808018" и "01809025" изложены в новой редакции, изменены номера некоторых штрих-кодов, а также внесены корректировки в формат налоговой декларации и порядок ее заполнения.

Поправки связаны в том числе с необходимостью автоматизации сбора информации в целях проведения оценки налоговых расходов.

В частности, при заполнении декларации по коду строки 046 необходимо указывать обоснование применения налоговой ставки по ЕСХН, установленной законом субъекта РФ.

 

Приказ ФНС России от 23.12.2020 N ЕД-7-14/940@
"Об утверждении формы и формата представления сведений о членах саморегулируемых организаций оценщиков, внесенных в сводные реестры членов саморегулируемых организаций оценщиков, а также порядка заполнения формы и о внесении изменений в Приказ ФНС России от 10.10.2017 N ММВ-7-14/795@"
Зарегистрировано в Минюсте России 28.01.2021 N 62263.

Обновлена форма представления сведений о членах СРО оценщиков, внесенных в сводные реестры

Приказом утверждены: форма "Сведения о членах саморегулируемых организаций оценщиков, внесенных в сводные реестры членов саморегулируемых организаций оценщиков"; формат представления сведений в электронной форме; порядок заполнения формы.

Признаны утратившими силу приложения, содержащие форму и формат представления указанных сведений, утвержденные Приказом ФНС России от 10.10.2017 N ММВ-7-14/795@.

 

Приказ ФНС России от 23.12.2020 N ЕД-7-8/944@
"О внесении изменений в приложения к Приказу ФНС России от 29.12.2016 N ММВ-7-1/731@"
(Зарегистрировано в Минюсте России 03.02.2021 N 62366)

Внесены изменения в форму решения об уточнении платежа, формируемого налоговыми органами

Форма дополнена словами "Форма по КНД 1123012", а также исключено поле "М.П." (место проставления печати налогового органа, вынесшего решение об уточнении платежа).

 

Проект Приказа ФНС России "Об утверждении Требований к организации системы внутреннего контроля, а также форм и форматов документов, представляемых организациями при раскрытии информации о системе внутреннего контроля".

ФНС подготовлен проект обновленных требований к организации системы внутреннего контроля в целях проведения налогового мониторинга

Организации, в отношении которых проводится налоговый мониторинг, обязаны соблюдать требования к системе внутреннего контроля за совершаемыми фактами хозяйственной жизни и правильностью исчисления (удержания), полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов.

Согласно проекту система внутреннего контроля должна отвечать специфике финансово-хозяйственной деятельности организации, функционировать на постоянной основе.

В организации должно быть установлено разделение ответственности и полномочий сотрудников, обеспечивающих функционирование, мониторинг, оценку организации и совершенствование системы внутреннего контроля.

Планируется признать утратившим силу Приказ Федеральной налоговой службы от 16.06.2017 N ММВ-7-15/509@ "Об утверждении Требований к организации системы внутреннего контроля".

 

<Письмо> ФНС России от 27.01.2021 N СД-4-3/883@
"О направлении письма Минфина России"

Разъяснено применение льгот IT-организациями, получившими в результате реорганизации исключительные права на программы для ЭВМ (базы данных)

С 01.01.2021 пониженные ставки по налогу на прибыль и пониженные тарифы по страховым взносам действуют для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий (пункт 1.15 статьи 284 и подпункт 3 пункта 1 статьи 427 НК РФ в редакции Федерального закона от 31.07.2020 N 265-ФЗ).

Льгота применяется, если доля доходов от IT-деятельности составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации.

В случае реорганизации юридического лица в форме выделения или разделения с передачей исключительных прав на программы ЭВМ (базы данных), организация-правопреемник для расчета доли в 90 процентов вправе учитывать все виды доходов, предусмотренных в абзаце 4 пункта 1.15 статьи 284 и абзаце 4 пункта 5 статьи 427 НК РФ, и возникающих в связи с использованием указанных программ (баз данных), при условии что указанные программы ЭВМ (базы данных) были разработаны (созданы) реорганизованной организацией.

 

<Письмо> ФНС России от 28.01.2021 N БС-4-21/947@
"Об условиях предоставления налоговых льгот по местным имущественным налогам предпенсионерам, являющимся государственными гражданскими служащими"

Разъяснены вопросы предоставления налоговых льгот по налогу на имущество физлиц предпенсионерам, являющимся госслужащими

Условия назначения страховой пенсии по старости предусмотрены статьей 8 Федерального закона "О страховых пенсиях",

На 31 декабря 2018 г. таким условием являлось, в том числе, достижение мужчиной 60 лет, женщиной 55 лет.

Если указанный возраст наступал в период замещения должностей, предусмотренных частью 1.1 статьи 8 Федерального закона "О страховых пенсиях", то пенсия назначалась с увеличением этого возраста - 61 или 56 лет соответственно.

Таким образом, сообщается, что исходя из необходимости установления единых подходов при определении граждан предпенсионного возраста в целях предоставления им права на налоговые льготы, в отношении лиц, поименованных в части 1.1 статьи 8 Федерального закона "О страховых пенсиях", учитываются условия, необходимые для назначения пенсии по состоянию на 31 декабря 2018 года (56 лет для женщин и 61 год для мужчин), независимо от года приобретения права на страховую пенсию по старости.

 

<Письмо> ФНС России от 15.09.2020 N ВД-4-17/15024@
"О направлении разъяснений"

В связи с изменениями в КОАП РФ подлежит прекращению исполнение некоторых постановлений налоговых органов

Федеральным законом от 20.07.2020 N 218-ФЗ (Закон N 218-ФЗ) внесены изменения в статьи 3.5 и 5.25 КоАП РФ.

Положения данного закона, смягчающие или отменяющие административную ответственность, имеют обратную силу, и распространяются на лиц, совершивших правонарушение до вступления его в силу (в письме приведен перечень законодательных положений, которые имеют обратную силу).

С учетом данного обстоятельства сообщается, что прекращению исполнения подлежат, в частности вынесенные и не исполненные постановления:

по делам об административных правонарушениях, выразившихся в несоблюдении установленного порядка представления форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации по валютным операциям, сроков их представления (если срок просрочки составил не более 90 дней), а также правил оформления паспортов сделок;

по делам об административных правонарушениях, состав (событие) которых соответствует условиям примечаний 7, 8 и 9 статьи 15.25 КоАП РФ.

Исполнение постановления может быть прекращено частично, например в части суммы денежных средств, зачисленных на счет резидента в уполномоченном банке, в соответствии с условиями примечаний 7 и 9 статьи 15.25 КоАП РФ.

При этом обращено внимание на то, что постановления по делам об административных правонарушениях, предусмотренных частями 4 и 5 КоАП РФ, в связи с изменением размера административного штрафа прекращению исполнения не подлежат.

 

<Письмо> ФНС России от 29.01.2021 N БС-4-11/1020@
<О порядке заполнения расчета по страховым взносам>

ФНС разъяснила, как заполнить расчет по страховым взносам с учетом нового порядка выплаты пособий

Особенности назначения и выплаты страхового обеспечения в период с 1 января по 31 декабря 2021 года определяются Постановлением Правительства РФ от 30.12.2020 N 2375.

В этот период выплаты застрахованным лицам (пособия на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) будут осуществляться территориальными органами ФСС России и страховые взносы, исчисленные с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц начиная с 1 января 2021 года, не могут быть уменьшены работодателями на суммы расходов на выплату страхового обеспечения.

Таким образом, при заполнении приложения 2 к разделу 1 расчета начиная с отчетного периода I квартал 2021 года необходимо руководствоваться следующим:

строка 070 "Произведено расходов на выплату страхового обеспечения" не подлежит заполнению;

строка 080 "Возмещено ФСС расходов на выплату страхового обеспечения" может быть заполнена при возмещении ФСС расходов за периоды, истекшие до 01.01.2021;

при заполнении строки 090 "Сумма страховых взносов, подлежащая уплате (сумма превышения произведенных расходов над исчисленными страховыми взносами)" признак "2" не может быть указан.

Кроме того, не подлежат заполнению:

приложение 3 "Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и расходы, осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации";

приложение 4 "Выплаты, произведенные за счет средств, финансируемых из федерального бюджета".

 

<Письмо> ФНС России от 02.02.2021 N БС-4-11/1142@
"По вопросу обложения страховыми взносами стоимости бесплатного питания работников, осуществляемого в соответствии с законодательными актами субъектов Российской Федерации за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации"

Не облагается страховыми взносами стоимость бесплатного питания работников, осуществляемого в соответствии с законодательством за счет средств бюджетов субъектов РФ

Вывод основан на положениях подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ, согласно которому не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах установленных норм), связанных, в частности, с возмещением расходов на оплату питания и продуктов, или их оплатой, или их бесплатным предоставлением.  

 

<Письмо> Минпросвещения России от 02.02.2021 N 02-30
"О предоставлении статистических данных по форме ФСН N ПО за 2020 отчетный год"

Организации, осуществляющие образовательную деятельность по реализации основных программам профессионального обучения, предоставляют сведения по форме ФСН N ПО в Минпросвещения России не позднее 15 февраля 2021 года в электронном виде

Предоставление статистической отчетности в электронном виде осуществляется через личные кабинеты образовательных организаций, сформированные по адресу http://dpo.miccedu.ru.

Отчитывающейся организации для первоначального доступа к личному кабинету необходимо пройти процедуру регистрации, заполнив на сайте http://dpo.miccedu.ru_ регистрационную анкету. При заполнении анкеты необходимо заполнить все поля регистрационной формы достоверными данными.

При наличии у организации обособленных подразделений, реализующих основные программы профессионального обучения, форма ФСН N ПО заполняется респондентами отдельно по юридическому лицу и по обособленным подразделениям.

Программное обеспечение для подготовки отчетов по форме ФСН N ПО с возможностью последующего редактирования и проверки готового отчета по формулам логического и арифметического контроля будет доступно после 5 февраля 2021 года в личных кабинетах организаций, сформированных по адресу http://dpo.miccedu.ru.

По вопросам регистрации в кабинетах, заполнения форм и работы с программным обеспечением обращаться по телефону: +7(499)785-22-87 (многоканальный).

Кроме того, обсуждение вопросов, связанных с заполнением форм и работой с программным обеспечением, предусмотрено через интерактивную форму (форум) в соответствующем разделе сайта http://forum.miccedu.ru/.

 

<Информация> ФНС России от 03.02.2021
"Суды подтвердили применение налоговой ставки 1,5% для используемых в предпринимательской деятельности участков под ИЖС"

ВС РФ: льготная налоговая ставка 0,3% не может применяться для земельных участков под ИЖС, приобретенных для перепродажи

Индивидуальный предприниматель владел 14 земельными участками для ИЖС. Земельный налог он уплачивал по льготной ставке 0,3%.

Согласно позиции налогового органа он должен был применять налоговую ставку 1,5% для земельных участков, предназначенных для размещения индивидуальных жилых домов и используемых в предпринимательской деятельности.

Предприниматель не опроверг, что принадлежащие ему земельные участки приобретены для их перепродажи. ИП также не доказал, что приобретал спорные участки для строительства жилья.

Это свидетельствует об их использовании в предпринимательской деятельности, направленной на систематическое извлечение прибыли, и не отвечает условиям применения пониженной ставки земельного налога.

В этой связи Верховный Суд РФ определением от 24.12.2020 N 307-ЭС20-16984 отказал в передаче для рассмотрения кассационной жалобы предпринимателя на судебные акты, поддержавшие позицию налогового органа.

 

<Информация> ФНС России
"Срок подачи уведомления о переходе на УСН в связи с отменой ЕНВД продлили до 31 марта"

ФНС: Госдума принятым законопроектом продлила срок подачи уведомления о переходе с ЕНВД на УСН до 31 марта 2021 года

Ранее в информации ФНС России разъяснялось, что налогоплательщики, применявшие ЕНВД в IV квартале 2020 года, вправе перейти на УСН с 1 января 2021 года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 1 февраля 2021 года.

Теперь, согласно законопроекту, этот срок продлен до конца марта.

При этом обращено внимание на то, что организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев 2020 года ее доходы, попадавшие под общий режим налогообложения, не превысили 112,5 млн рублей.

 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

01.02.2021 Налогоплательщик, не являющийся владельцем объекта или участником его строительства, не вправе принять к вычету НДС в отношении полученных работ по этому объекту

Определение Верховного Суда РФ от 03.11.2020 № 309-ЭС20-16858 по делу N А34-1430/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налогоплательщик полагает, что правомерно принял к вычету НДС в отношении результатов выполненных работ. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налогоплательщику как специализированному эксплуатирующему предприятию вместе с копиями первичных учетных документов и технической документацией в отношении объекта были переданы результаты выполненных работ. Однако спорный объект налогоплательщику передан не был, а передача работ произошла ранее их полного завершения. При этом налогоплательщик строительство не осуществлял, инвестициями не распоряжался, не является приобретателем, стороной (участником) строительства (инвестором, заказчиком, пользователем). Доказательств того, что спорное имущество, в отношении которого применено право на вычет, принадлежит налогоплательщику, не имеется. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик не вправе применить спорный налоговый вычет.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

01.02.2021 Страхователь, самостоятельно выявивший и исправивший ошибки в своевременно представленной форме СЗВ-М в части сведений о первоначально не указанных работниках, не подлежит привлечению к ответственности

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.12.2020 № Ф04-5718/20 по делу N А27-11350/2020
Управление ПФР считает, что страхователь правомерно привлечен к ответственности за непредставление в установленный срок сведений в отношении нескольких застрахованных лиц. Суд, исследовав материалы дела, с доводами Управления ПФР не согласился. Страхователь своевременно представил в ПФР сведения по форме СЗВ-М (исходная), а после - сведения по форме СЗВ-М с типом "дополняющая" на нескольких застрахованных лиц. Ошибки в части неуказания в представленных сведениях застрахованных лиц выявлены, исправлены, и дополняющая форма представлена страхователем самостоятельно. Общество реализовало свое право на уточнение (исправление) представленных сведений о застрахованных работниках посредством направления дополняющих форм СЗВ-М, содержащих откорректированные самим обществом сведения. Поэтому оснований для привлечения его к ответственности нет.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

02.02.2021 Субсидии, полученные коммерческими организациями на возмещение части затрат на покупку техники и поддержку сельхозпроизводителя в области животноводства, облагаются налогом

Определение Верховного Суда РФ от 05.11.2020 № 306-ЭС20-16684 по делу N А12-20421/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налогоплательщик полагает, что правомерно применил ставку налога на прибыль 0%, предусмотренную для сельхозтоваропроизводителей, в отношении субсидии, предоставленной на компенсацию части затрат на приобретение оборудования, используемого в сельскохозяйственной деятельности. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Установлено, что налогоплательщик на момент получения субсидии не являлся сельхозтоваропроизводителем, ему принадлежит только один объект ОС, используемый в сельском хозяйстве. Поэтому он не вправе применять льготную налоговую ставку. Кроме того, субсидии, полученные коммерческими организациями на возмещение части затрат на покупку техники и поддержку сельхозпроизводителя в области животноводства, в налоговом законодательстве прямо не поименованы в качестве доходов, не подлежащих налогообложению.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

02.02.2021 Налог на имущество в отношении помещений исчисляется исходя из кадастровой стоимости, даже когда она не установлена, если помещения находятся в здании, включенном в Перечень объектов, облагаемых налогом по кадастровой стоимости

Определение Верховного Суда РФ от 05.11.2020 № 305-ЭС20-16961 по делу N А40-6391/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налогоплательщик полагает, что налог на имущество в отношении принадлежащих ему помещений должен рассчитываться исходя из среднегодовой стоимости, т. к. кадастровая стоимость не установлена. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Здание, в котором находятся помещения налогоплательщика, включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Поэтому налоговая база в отношении таких помещений исчисляется исходя из кадастровой стоимости здания с учетом доли площади спорных помещений в общей площади здания.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

03.02.2021 Доход от продажи имущества подлежит обложению налогом по УСН, если предпринимателем не доказано использование такого имущества (размежеванных земельных участков и квартир) в личных целях

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.12.2020 № Ф07-14806/20 по делу N А44-8385/2019
По мнению инспекции, предприниматель неправомерно не учел при исчислении налога по УСН доход от продажи квартир и земельных участков. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал доводы налогового органа обоснованными. Предприниматель систематически приобретал в собственность земельные участки, в последующем их межевал на участки с меньшей площадью и изменял вид их разрешенного использования. Часть участков была продана. В отношении квартир суд установил, что они были проданы предпринимателем сразу либо спустя непродолжительный период после регистрации права собственности. Суд указал на недоказанность того обстоятельства, что при приобретении квартир налогоплательщик преследовал цель улучшить жилищные условия проживания семьи, родственников. Суд пришел к выводу, что спорные земельные участки и квартиры приобретались предпринимателем в целях перепродажи, то есть для использования в предпринимательской деятельности, а не для личных целей, в связи с чем полученный доход подлежит обложению налогом по УСН.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

04.02.2021 Единый инвентарный объект не может быть разделен на движимое имущество, не облагаемое налогом на имущество, и на недвижимое имущество, если отсутствие того или иного элемента приводит к технической невозможности надлежащего функционирования объекта

Определение Верховного Суда РФ от 09.11.2020 № 304-ЭС20-17378 по делу N А46-2413/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налогоплательщик полагает, что правомерно разделил единый инвентарный объект на движимое имущество, не облагаемое налогом на имущество, и на недвижимое имущество. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Спорное имущество является единым комплексом технологически взаимосвязанных элементов, отсутствие того или иного элемента означает отсутствие технической возможности надлежащего функционирования объекта. Учитывая невозможность разделения объекта без потери его функциональных особенностей, а также факт недопустимости эксплуатации выделенного налогоплательщиком имущества как самостоятельного объекта, суд пришел к выводу о правомерности доначисления налога.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

04.02.2021 При определении доли расходов в отношении операций, облагаемых и не облагаемых НДС, необходимо учитывать как расходы от деятельности, облагаемой по ОСН, так и расходы от деятельности, облагаемой ЕНВД

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 09.12.2020 № Ф10-4773/20 по делу N А36-5234/2017
Налоговый орган посчитал, что налогоплательщик неправомерно не восстановил суммы НДС, ранее принятые к вычету по операциям, не облагаемым НДС, по причине неверного расчета расходов, учитываемых при определении пропорции, поскольку при таком расчете налогоплательщиком не учитывались расходы по деятельности, облагаемой ЕНВД. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа согласился. При реализации товаров, работ, услуг, облагаемых ЕНВД, налогоплательщик не выделяет НДС отдельной строкой, не получает его от покупателей и не уплачивает его в бюджет, что по своей сути аналогично порядку при осуществлении операций, не облагаемых НДС. Поскольку общая величина совокупных расходов налогоплательщика складывается из расходов, относящихся не только к видам деятельности по общей системе налогообложения, но также и к деятельности, облагаемой ЕНВД, в расчет доли расходов, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, необходимо включать также расходы по деятельности, облагаемой ЕНВД.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

05.02.2021 Премии за многолетний и добросовестный труд, установленные коллективным договором и не зависящие от квалификации работника, не подлежат обложению страховыми взносами

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 03.12.2020 № Ф10-4962/20 по делу N А84-501/2020
Отделение ФСС посчитало, что страхователь неправомерно не включил в базу по страховым взносам премий за многолетний и добросовестный труд. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами Отделения ФСС не согласился. Основанием для спорных выплат являлись положения коллективного договора. В связи с этим суд указал, что выплаты в виде премий за многолетний и добросовестный труд в связи с юбилейной датой для всех категорий работников не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества и условий выполнения самой работы. Такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

01.02.2021 В каких случаях продажа лома драгметаллов освобождается от НДС

Согласно пп. 9 п. 3 ст. 149 НК операции по реализации руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа освобождаются от НДС.

При этом следует иметь в виду, что производство драгметаллов — это извлечение драгоценных металлов из добытых комплексных руд, концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, а также из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы; аффинаж драгоценных металлов.

Таким образом, операции по реализации лома и отходов драгоценных металлов освобождаются от НДС только в случае, если лом и отходы драгоценных металлов приобретаются лицом, непосредственно осуществляющим производство и (или) аффинаж драгоценных металлов.

Об этом сообщает Минфин в письме от 18.01.2021 № 03-07-05/2034.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

01.02.2021 С сегодняшнего дня вырос тариф «Платона»

С 1 февраля 2021 года до 2,34 руб. за один километр повысился размер платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн.

Напомним, до сегодняшнего дня тариф «Платона» составлял 2,2 рубля за километр.

Ежегодный перерасчет платы, взимаемой системой «Платон», предусмотрен Постановлением Правительства № 843 от 29.06.2019.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

02.02.2021 Как считать НДФЛ при продаже нескольких автомобилей

При продаже автомобиля, находящегося в собственности менее 3 лет, доход облагается НДФЛ. Вместе с тем налогоплательщик может заявить имущественный налоговый вычет при продаже имущества. Размер вычета — 250 тысяч рублей. Это общий вычет независимо от количества проданного имущества.

В случае продажи нескольких автомобилей налогоплательщик имеет право уменьшить сумму дохода, полученного от продажи указанного имущества, на сумму имущественного налогового вычета в размере, не превышающем в целом по всем автомобилям 250 000 рублей.

Вместе с тем вместо получения имущественного налогового вычета можно уменьшить сумму доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Об этом сообщает Минфин в письме № 03-04-05/1039 от 14.01.2020.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

02.02.2021 ЦБ объяснил, как выдавать деньги из кассы организаций по доверенности

Уже не первый месяц в бухгалтерской среде муссируются слухи, что из кассы организаций теперь нельзя выдавать деньги по доверенности. Связано это с тем, что из Порядка кассовых операций была исключена норма о возможности выдачи наличных денег доверенному лицу.

ЦБ в письме № 29-1-1-ОЭ/6 от 11.01.2021 г. объяснил, что это не соответствует действительности, потому что применение доверенности регулируется Гражданским кодексом РФ.

В случае выдачи наличных денег на основании доверенности оформление расходного кассового ордера 0310002 осуществляется с учетом данных доверенности. Выдача наличных денег осуществляется лицу, указанному в расходном кассовом ордере 0310002, в соответствии с пунктом 6.1 Указания ЦБ РФ от 11.03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

02.02.2021 С 1 февраля все ИП обязаны указывать в чеках наименование товара или услуги

Такая обязанность предусмотрена Федеральным законом от 03.07.2016 № 290-ФЗ

Предприниматели на ПСН, УСН и ЕСХН с 1 февраля 2021 года должны отражать в кассовом чеке наименование товаров или услуг и их количество. Соответствующая обязанность предусмотрена ч. 17 ст. 7 Федерального закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ, сообщает пресс-служба ФНС России.

Ранее для этих ИП была предусмотрена отсрочка и в чеке можно было указать «товар» или «услуга».

Название товара или услуги должно быть конкретным и понятным, чтобы можно было идентифицировать товар или услугу. При этом допускается добавление артикулов. Длина реквизита не должна превышать 128 символов вместе с пробелами. Если у налогоплательщика есть учетная система, рекомендуется подгружать наименования из неё.

Отсутствие в чеке номенклатуры товара или услуги карается штрафом (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ): для должностного лица в размере 3 тысяч рублей, для ИП или компании — 10 тысяч рублей.

Источник: Российский налоговый портал

 

02.02.2021 Банкам запрещено блокировать счета без объяснения причин

В РФ вступил в силу соответствующий закон

В России с 30 января 2021 года вступил в силу закон, который запрещает кредитным организациям отказывать клиентам в обслуживании и блокировать их счета без объяснения причин, пишет газета «Известия».

Согласно закону, банки не смогут блокировать переводы физлиц и компаний, даже если у них нет документов, которые подтверждают законность денег. Отказ от обслуживания теперь возможен только при обоснованном подозрении в отмывании преступных доходов или финансировании терроризма.

Решение об отказе в заключении банковского счета (вклада) или его расторжении, если в течение года было минимум два отказа в совершении операций, сможет принять только директор компании и уполномоченные им лица. Решение об отказе от операции с денежными средствами и иным имуществом при наличии соответствующих подозрений также сможет принять только глава компании и уполномоченные им лица.

Источник: Российский налоговый портал

 

03.02.2021 До 1 марта необходимо подать уведомление о порядке представления деклараций по налогу на имущество

Налогоплательщик, состоящий на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества, вправе представлять налоговую декларацию в отношении всех объектов недвижимости в любой налоговый орган, уведомив об этом региональное Управление ФНС до 1 марта. Об этом напоминают налоговики Пермского края.

Это касается только объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость.

Уведомление о порядке представления налоговой декларации рассматривается налоговым органом по субъекту РФ в течение 30 дней со дня его получения.

Изменение выбранного налогоплательщиком порядка представления налоговой декларации в течение налогового периода не допускается.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

05.02.2021 Технические ошибки не исправляются корректировочными счетами-фактурами

При изменении указанной в счете-фактуре цены отгруженного товара из-за исправления допущенной в нем ошибки продавец не выставляет корректировочный счет-фактуру. К такому выводу пришла ФНС при рассмотрении жалобы.

В ходе камеральной налоговой проверки инспекция установила, что юрлицо в налоговом периоде занизило налоговую базу по НДС. Это произошло из-за внесения исправлений в первичные учетные документы и счета-фактуры в части уменьшения цены отгруженного товара. Инспекция посчитала, в этом случае налогоплательщик должен был уменьшить свои обязательства, составив корректировочные счета-фактуры и предъявив их к вычету.

Компания не согласилась с решением инспекции и обратилась с жалобой в ФНС. Она указала, что правомерно внесла исправления в документы в части уменьшения цены (тарифа) единицы товара. Организация не должна была выставлять корректировочные счета-фактуры, так как указанные поправки были направлены на приведение цены в соответствие с указанной в договоре.

ФНС отменила решение инспекции. Она указала, что из положений п.3 ст. 168 и п.10 ст. 172 НК РФ следует, что корректировочные счета-фактуры выставляются при наличии договора, соглашения или иного первичного документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров. В рассматриваемом случае установленная договором цена товара не изменялась. Отраженная в счет-фактуре после внесенных исправлений цена соответствовала договорной. Следовательно, у налогоплательщика отсутствовала обязанность по выставлению корректировочных счетов-фактур.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

 

Бухгалтерский учёт

 

В организации (промышленное предприятие, далее - организация) эксплуатируются вилочные и фронтальные автопогрузчики. В основном они используются на территории организации, некоторые также используются для расчистки прилегающей территории.
Нужно ли выдавать путевой лист водителю погрузчика? Если да, то существуют ли требования к форме путевого листа?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В анализируемой ситуации Организация обязана оформлять путевые листы на погрузчики.
Форма путевого листа может быть определена руководителем Организации по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и утверждена в учетной политике Организации. Можно также использовать унифицированную форму N ЭСМ-2.

Обоснование вывода:
Как указывает финансовое ведомство, для подтверждения расходов, учитываемых для целей налогообложения, используются первичные документы, соответствующие требованиям ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) и имеющие обязательные реквизиты первичного документа (ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, письма Минфина России от 19.01.2015 N 03-03-06/1/879, от 05.12.2014 N 03-03-06/1/62458).
В рассматриваемой ситуации документально необходимо подтвердить такой факт хозяйственной жизни Организации, как использование горюче-смазочных материалов (ГСМ) для производственных нужд.
По мнению уполномоченных органов, для списания ГСМ одних только документов, подтверждающих приобретение и оплату ГСМ, недостаточно. Документы об оплате ГСМ подтверждают лишь факт покупки и оплаты топлива, но не подтверждают использование транспорта в производственных целях. То же самое можно сказать о ведомости по заправке ГСМ, так как эта ведомость подтверждает лишь наполнение топливного бака транспортного средства и спецтехники, но не количество, которое использовано организацией фактически в производственных целях (разница между количеством залитого в бак топлива и его остатком в баке).
Контролирующие органы считают, что документом, который подтверждает использование транспорта в производственных целях и, как следствие, обоснованность затрат на ГСМ, является путевой лист. Таким образом, если Организация не оформляет путевые листы (или оформляет их не полностью), это является основанием для непризнания налоговым органом расходов на ГСМ. При этом многие суды поддерживают позицию налоговых органов (письма Минфина России от 16.06.2011 N 03-03-06/1/354, от 25.08.2009 N 03-03-06/2/161, УФНС России по г. Москве от 07.07.2008 N 20-12/064123.2, от 12.10.2007 N 28-11/097861постановления АС Уральского округа от 03.10.2018 N Ф09-5972/18, АС Московского округа от 21.08.2018 N Ф05-12699/18, АС Волго-Вятского округа от 27.11.2017 N Ф01-5193/17, АС Поволжского округа от 02.12.2016 N Ф06-15152/16, АС Северо-Кавказского округа от 11.09.2015 N Ф08-6427/15).
Кроме того, заполнение путевого листа в анализируемой ситуации необходимо для выполнения требований законодательства об охране труда.
Согласно п. 1.33 Межотраслевых правил по охране труда при эксплуатации промышленного транспорта (напольный безрельсовый колесный транспорт) ПОТ РМ-008-99, утвержденных постановлением Минтруда России от 07.07.1999 N 18 (далее - Межотраслевые правила), водители транспортных средств к работе допускаются после прохождения предрейсового медицинского осмотра, проверки наличия соответствующих документов на право управления данной категорией транспорта, путевого листа, документов на груз. В соответствии с п. 1.1 Межотраслевые правила распространяются на работников, эксплуатирующих или обеспечивающих эксплуатацию промышленного напольного безрельсового колесного транспорта (автомобилей, тракторов, автопогрузчиков, электропогрузчиков и других безрельсовых колесных транспортных средств, включая и грузовые тележки), используемых в технологических транспортных операциях внутри (между корпусами, цехами, участками, отделениями, службами, складами, торговыми залами и другими объектами) организации, и устанавливают единые требования безопасности к рабочим местам и организации работ к однотипным производственным процессам при эксплуатации и обслуживании транспортных средств. Правила не распространяются на эксплуатацию транспортных средств за пределами территории, промплощадки организации.
Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 (далее - постановление Госкомстата N 78) утверждены согласованные с Минфином России и Минэкономики России формы первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов.
В рассматриваемом случае из приведенных в указанном постановлении документов Организация может использовать формы: N ЭСМ-2 "Путевой лист строительной машины" и (или) N ЭСМ-3 "Рапорт о работе строительной машины (механизма).
Обращаем внимание, что с 01.01.2013 (дата вступления в силу Закона N 402-ФЗ) формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (в том числе утвержденные постановлением Госкомстата N 78), не являются обязательными к применению. При этом организации вправе применять при оформлении хозяйственных операций унифицированные формы первичных учетных документов либо формы документов, разработанные самостоятельно (информация Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012, письма Минфина России от 04.02.2015 N 03-03-10/4547, от 27.05.2014 N 03-03-10/25243). Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). При этом первичные учетные документы должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, и их формы утверждаются в учетной политике организации (п. 4 ПБУ 1/2008).
Таким образом, Организация обязана оформлять путевые листы на погрузчики. Они должны содержать, помимо реквизитов, указанных в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, также данные: о собственнике техники, машинисте (водителе), о государственном регистрационном знаке техники, о месте работы техники, показания спидометра (время работы двигателя), о количестве топлива в баке на начало работы на участке (смены), о количестве полученного во время работы топлива, о количестве топлива в баке по завершении работы (смены). Можно использовать унифицированную форму N ЭСМ-2.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Путевой лист: кому и зачем нужен;
Энциклопедия решений. Учет горюче-смазочных материалов;
Вопрос: Какие первичные документы по использованию ГСМ на строительном участке обязательны к применению для: буровых установок, экскаваторов, бульдозеров, погрузчиков, бетоносмесителя CARMIX, автомобиля КамАЗ, другой строительной техники? Достаточно ли ведомости по заправке ГСМ на объекте в разрезе каждой единицы техники? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2019 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

 

НДС

 

По маркетинговой акции за определенный объем продаж организация реализует безвозмездно товар клиенту.
Возможно ли списать стоимость такого товара для целей налогового учета? Необходимо ли облагать стоимость такого товара НДС? Достаточно ли оформить УПД с ценой 0, или необходимо указать минимальную стоимость?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если в цену ранее реализованных товаров включена стоимость дополнительных товаров, то НДС при передаче дополнительных товаров не исчисляется.
В ином случае на дату отгрузки дополнительных товаров исчисляется НДС по общеустановленной ставке налога исходя из рыночной стоимости этих товаров.
В этом случае в УПД необходимо указывать рыночную стоимость этих товаров и делать пометку "Безвозмездная передача".
В целях налогообложения прибыли расходы на приобретение товаров, передаваемых в рамках маркетинговой акции, учитываются в составе внереализационных расходов.

Обоснование вывода:
Договор поставки может предусматривать различные премии или бонусы покупателю (п. 4 ст. 421 ГК РФ).
К примеру, договором или же маркетинговой политикой организации может быть предусмотрена поставка бонусного товара за приобретение товаров на определенную сумму (объем закупок) за определенный период времени. Исходя из норм гражданского законодательства передача бонусного товара по нулевой цене не рассматривается как дарение (ст.ст. 423572-574 ГК РФ, п. 3 информационного письма ВАС РФ от 21.12.05 N 104).
Однако для целей налогообложения Минфин России и налоговые органы рассматривают поставку бонусного товара как безвозмездную передачу и, соответственно, реализацию (п. 1 ст. 39 НК РФ, письмо Минфина России от 19.02.2015 N 03-03-06/1/8096, письмо УФНС России по Московской области от 30.03.2005 N 21-27/26431).

НДС

В соответствии с абзацем 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товар на безвозмездной основе в целях гл. 21 НК РФ признается реализацией.
При реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, то есть из рыночных цен (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Согласно п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 передача налогоплательщиком контрагенту товаров в качестве дополнения к основному товару (сувениры, подарки, бонусы) без взимания с него отдельной платы подлежит налогообложению в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ как передача товаров на безвозмездной основе, если только налогоплательщиком не будет доказано, что цена основного товара включает в себя стоимость дополнительно переданных товаров и исчисленный с основной операции налог охватывает и передачу дополнительного товара.
Данную правовую позицию должны учитывать налоговые органы (письмо Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571), а также суды. Соответственно, налогоплательщику при решении вопросов налогообложения также следует руководствоваться приведенной позицией Пленума ВАС РФ.
Таким образом, если в цену реализованных товаров включена стоимость бонусных товаров, то НДС при передаче бонусных товаров не исчисляется.
В ином случае в момент отгрузки бонусных товаров организация обязана исчислить НДС исходя из налоговой базы, определяемой в порядке, установленном п. 2 ст. 154 НК РФ, с применением общеустановленной ставки налога 20% или 10%, в зависимости от вида переданного бонусного товара (пп. 1 п. 1 ст. 167п.п. 23 ст. 164 НК РФ).
Не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки бонусных товаров организация обязана выставить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).
При безвозмездной передаче товаров счет-фактура составляется в общеустановленном порядке и регистрируется в книге продаж (письмо УФНС России по г. Москве от 21.04.2017 N 16-15/058330). При этом в счете-фактуре можно указать пометку "Безвозмездная передача", так как принимающая сторона к вычету НДС по данному счету-фактуре принять не может (пп. "а" п. 19 Правил ведения книги покупок).
С учетом положений п. 2 ст. 154 НК РФ, графы 4, 5 и 9 счета-фактуры не должны иметь нулевые показатели. В данных графах необходимо указывать информацию о рыночной цене и рыночной стоимости передаваемых товаров. По нашему мнению, аналогичным образом заполняются и иные первичные документы (накладная, акт приемки - передачи и пр.).
Рекомендуемая форма УПД, предложенная к применению хозяйствующим субъектам ФНС России в письме от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, является одной из возможных форм документа о передаче товаров (заменяет, в частности, ТОРГ-12), которая одновременно соответствует требованиям, установленным в ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) к первичным документам и ст. 169 НК РФ - к счетам фактурам.
Поэтому заполнять УПД необходимо так же, как счет-фактуру.
Входящий НДС по товарам, переданным безвозмездно в рамках маркетинговой акции, принимается к вычету в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 171п. 1 ст. 172 НК РФ), так как безвозмездная передача является облагаемой НДС операцией (письма Минфина России от 15.08.2019 N 03-07-11/61750, от 18.08.2017 N 03-07-11/53088). Аналогично и в том случае, если в стоимость реализованных ранее товаров была включена стоимость бонусных товаров, так как товары используются в облагаемой НДС деятельности.

Налог на прибыль

В общем случае расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Вместе с тем расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности, объема покупок, учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Данная норма не конкретизирует, о каких именно премиях (скидках) идет речь, а также какова форма их предоставления - денежная или натуральная. Следовательно, способы предоставления премий (скидок) могут быть различными, в частности, на сумму премии (скидки) может быть предоставлен товар (письма Минфина России от 10.04.2015 N 03-07-11/20448, от 26.08.2013 N 03-01-18/35003, от 08.11.2011 N 03-03-06/1/729, постановления Десятого ААС от 30.07.2014 N 10АП-6947/14, Пятнадцатого ААС от 20.12.2013 N 15АП-15132/13).
Премии (в том числе в виде бонусного товара) включается в состав внереализационных расходов у организации-поставщика (продавца) в следующих случаях:
- если условиями договора, заключенного между продавцом и покупателем, предусмотрена выплата премии (передача бонусного товара) покупателю вследствие выполнения им определенных условий договора без изменения цены товара (если в договоре такая премия не установлена, то целесообразно ее предусмотреть дополнительным соглашением);
- если выплаченное покупателю поставщиком-продавцом вознаграждение в виде премии (передачи бонусного товара) связано с выполнением покупателем определенных (конкретных) условий договора купли-продажи (письмо Минфина России от 06.10.2017 N 03-03-06/1/65423).
Факт выполнения условий, при которых предоставляется скидка (премия, бонус), необходимо подтвердить документально (письмо УФНС по г. Москве от 26.06.2006 N 20-12/56632).
На наш взгляд, таким документом может быть акт (протокол), составленный в произвольной форме с учетом положений ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
В данном документе необходимо отразить, по какому договору, за какой период и какие условия выполнены покупателем, а также указать стоимость товаров (величину премии в натуральной форме), на которую имеет право покупатель.
Датой признания расходов в виде премии (скидки, бонуса) является дата предъявления документов, которые служат основанием для подтверждения таких расходов (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 02.02.2009 N 16-15/007925.1).
Поскольку в данном случае премия представляется в натуральной форме в виде передачи бонусных товаров, то, по нашему мнению, расходы в виде стоимости переданных товаров, должны учитываться на дату их передачи покупателю на основании УПД.

Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:
Энциклопедия решений. Учет доходов от реализации при предоставлении скидок (бонусов).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

 

ПСН

 

ИП на ПСН без работников.
Как оплачивать налог при ПСН, чтобы было возможно уменьшить его на уплаченные страховые взносы на ОПС и ОМС? Возможно ли уменьшить налог при ПСН на страховые взносы на ОПС с дохода сверх 300 000 рублей (в размере 1 процента)? Как взаимодействовать с налоговым органом при уменьшении налога при ПСН на страховые взносы на ОПС и ОМС (в частности, нужно ли представлять квитанции об оплате страховых взносов)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При реализации механизма, предусмотренного п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ, важно, что в уменьшение налога при ПСН, исчисленного за налоговый период, принимаются страховые взносы на ОПС и ОМС, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ. При этом какого-либо специального порядка или сроков уплаты Налога и (или) страховых взносов на ОПС и ОМС не установлено.
Сумма страховых взносов на ОПС в размере 1 процента от суммы дохода предпринимателя, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, может приниматься в уменьшение налога при ПСН.
Для реализации права, предусмотренного п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ, налогоплательщик должен направить уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму указанных в приведенном пункте страховых платежей (взносов) и пособий в письменной или электронной форме с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи по телекоммуникационным каналам связи в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН.

Обоснование позиции:
C 01.01.2021 ст. 346.51 НК РФ дополнена пунктом 1.2 (п. 5 ст. 1ст. 5 Федерального закона от 23.11.2020 N 373-ФЗ), предусматривающим возможность уменьшения суммы "патентного" налога (далее также - Налог), исчисленной за налоговый период, в частности, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС), обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование (ОМС), обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ.
При этом необходимо, чтобы данные расходы не были учтены в целях налогообложения в соответствующем налоговом периоде, в том числе при исчислении налогов, уплачиваемых в связи с применением иных режимов налогообложения.
Предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить сумму Налога на уплаченные страховые взносы на ОПС и на ОМС в размере, определенном в соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ, без каких-либо ограничений (то есть в полной сумме).
В п. 1 ст. 430 НК РФ речь идет об уплате, в том числе страховых взносов на ОПС в фиксированном размере плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. Соответственно, сумма страховых взносов на ОПС в размере 1 процента от суммы дохода предпринимателя, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, также может приниматься в уменьшение Налога (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 11.02.2020 N 03-11-11/9182).
При реализации механизма, предусмотренного п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ, важно, что в уменьшение Налога, исчисленного за налоговый период, принимаются страховые взносы на ОПС и ОМС, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ. При этом какого-либо специального порядка или сроков уплаты Налога и (или) страховых взносов на ОПС и ОМС не установлено.
Так, например, сумму страховых взносов на ОПС в размере 1 процента от суммы дохода предпринимателя, превышающего 300 000 рублей, за 2021 год, уплаченную в 2022 году (п. 2 ст. 432 НК РФ), можно будет принять в уменьшение Налога также в налоговых периодах 2022 года (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 31.01.2020 N 03-11-11/5982).
Согласно поправкам, внесенным в ст. 346.49 НК РФ, вступившим в силу с начала текущего календарного года (п. 3 ст. 1ст. 5 Федерального закона от 23.11.2020 N 373-ФЗ), в 2021 году налоговым периодом при ПСН признается календарный месяц, за исключением случаев выдачи патента на срок менее календарного года, при которых налоговым периодом, как и ранее, признается срок, на который выдан патент.
То есть при получении патента на период менее календарного года в уменьшение Налога можно принимать все фактически уплаченные предпринимателем страховые взносы на ОПС и ОМС в течение срока, на который выдан патент, что нужно учитывать при решении вопроса о моменте уплаты страховых взносов.
Представляется, что это должно быть справедливым и в отношении годовых патентов, однако, учитывая, что налоговым периодом в 2021 году будет признаваться календарный месяц, минимизации налоговых рисков будет способствовать уплата страховых взносов в тех же месяцах, что и Налога.
Для реализации права, предусмотренного п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ, налогоплательщик должен направить уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму указанных в приведенном пункте страховых платежей (взносов) и пособий (далее - Уведомление) в письменной или электронной форме с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи по телекоммуникационным каналам связи в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН.
Форма, формат и порядок представления Уведомления утверждаются ФНС России. При этом соответствующего акта на данный момент нами не обнаружено.
Каких-либо иных особенностей взаимодействия предпринимателей с налоговым органом по поводу уменьшения Налога на страховые взносы на ОПС и ОМС законом не установлено (в частности, закон не обязывает направлять в налоговый орган квитанции об уплате страховых взносов). Не исключено, что таковые могут быть предусмотрены ФНС России в порядке представления Уведомления.
Логично предположить, что Уведомления должны представляться в налоговые органы до крайних сроков уплаты Налога (п. 2 ст. 346.51 НК РФ).
Предусмотрены также и последствия для ситуации, когда, например, страховые взносы перечислены в том же налоговом периоде, но после уплаты Налога: если сумма Налога, подлежащая уменьшению, уплачена до такого уменьшения, зачет (возврат) суммы излишне уплаченного Налога производится в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. Заявление о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного Налога подается налогоплательщиком по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, в который было представлено Уведомление (по месту жительства (по месту пребывания) в случае снятия с учета в качестве налогоплательщика ПСН).
Соответственно, для того, чтобы не пользоваться возвратно-зачетным механизмом, предпринимателям нужно уплачивать страховые взносы "за себя" до момента перечисления Налога.
Официальных разъяснений по данным вопросам нами не обнаружено. Выраженная точка зрения является нашим экспертным мнением.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

 

Разное

 

ООО (УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы") планирует арендовать у физического лица (арендодатель) нежилое помещение под торговлю.
Каковы особенности исчисления НДФЛ в данной ситуации? Можно ли учесть арендные платежи в расходах для цели налогообложения?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если физическое лицо не является ИП, то организация-арендатор признается налоговым агентом в отношении выплачиваемого физическом лицом дохода в виде арендной платы. Поэтому организация обязана при выплате такого дохода исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.
При оплате организацией коммунальных услуг, размер которых не зависит от их фактического использования, у физического лица - арендодателя возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ, в отношении которого организация признается налоговым агентом.
Оплата организацией расходов на коммунальные услуги, размер которых зависит от их фактического потребления и фиксируется на основании показаний счетчиков, не образует облагаемого НДФЛ дохода у арендодателя - физического лица. Соответственно, в отношении таких выплат организация не должна исполнять обязанности налогового агента.
Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", может учесть в расходах суммы арендных платежей, уплаченных арендодателю - физическому лицу. При этом арендатор вправе учесть в расходах и постоянную, и переменную части (определяемую в соответствии с договором как стоимость потребленных арендатором коммунальных услуг, при наличии таких условий) арендной платы.

Обоснование вывода:

НДФЛ у физического лица - арендодателя

Доходы физлиц от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в России, относятся к доходам, полученным от источников в РФ, и на основании пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ облагаются НДФЛ.
Если сдача в аренду имущества является предпринимательской деятельностью, физическое лицо должно быть зарегистрировано в качестве ИП с указанием соответствующего вида деятельности (подробнее смотрите в материале: Вопрос: Должен ли собственник нежилого помещения регистрироваться в качестве предпринимателя, если он будет сдавать его в аренду организации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2020 г.)). При этом доходы, полученные от сдачи в аренду имущества, подлежат налогообложению как доходы, полученные в результате осуществления предпринимательской деятельности (смотрите также письмо Минфина России от 22.05.2015 N 03-04-05/29499).
Если физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, сдает свое имущество в аренду лицу, которое признается налоговым агентом по НДФЛ (организации или ИП), обязанность исчислить, удержать из дохода арендодателя налог с суммы арендной платы возлагается на налогового агента (п. 1 ст. 226 НК РФ). Смотрите также информацию ФНС России от 07.06.2018, письма Минфина России от 27.08.2015 N 03-04-05/49369, от 07.03.2014 N 03-04-06/10173, от 16.08.2013 N 03-04-06/33598, от 18.09.2013 N 03-04-06/38698, от 27.02.2013 N 03-04-06/5601, от 20.07.2012 N 03-04-05/3-889 и др., ФНС России от 09.04.2012 N ЕД-4-3/5894@, УФНС России по г. Москве от 16.12.2011 N 20-14/3/122006.
Таким образом, организация, выплачивающая арендную плату физическому лицу за арендуемое у него помещение, признается налоговым агентом в отношении таких доходов физического лица и должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ в порядке, предусмотренном ст. 226 НК РФ, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ расчет сумм НДФЛ и сведения о доходах физического лица и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов.
Перечислить сумму исчисленного и удержанного налога организации необходимо не позднее дня (рабочего дня, то есть дня, который не признается в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем - п. 6 ст. 6.1 НК РФ), следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода в виде арендной платы (п. 6 ст. 226 НК РФ). Если по каким-то причинам налоговый агент не удержал НДФЛ с дохода, выплаченного физическому лицу, у физического лица возникает обязанность по уплате НДФЛ в бюджет самостоятельно (письмо ФНС России от 16.07.2012 N ЕД-4-3/11637@).
Налог уплачивается в бюджет по месту учета в налоговом органе организации-арендатора. Если же договор аренды заключен обособленным подразделением организации, то НДФЛ уплачивается по месту нахождения обособленного подразделения организации (п. 7 ст. 226 НК РФ, письма Минфина России от 21.04.2016 N 03-04-06/23195, ФНС России от 04.07.2016 N БС-4-11/11951@).
В отношении оплаты коммунальных услуг отметим следующее. Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ.
По мнению Минфина России (письма от 18.11.2020 N 03-04-05/100259, от 01.02.2019 N 03-04-05/5889, от 23.03.2018 N 03-04-05/18556, от 16.05.2013 N 03-03-06/1/17011, от 17.04.2013 N 03-04-06/12985 и от 07.09.2012 N 03-04-06/8-272), при оплате арендатором коммунальных услуг, размер которых не зависит от их фактического использования, у физического лица - арендодателя возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ. Оплата арендатором расходов на коммунальные услуги, размер которых зависит от их фактического потребления и фиксируется на основании показаний счетчиков, не образует облагаемого НДФЛ дохода у арендодателя, поскольку такие расходы производятся арендатором исключительно в своих интересах. Основная мысль официальных органов сводится к тому, что плата за коммунальные услуги включает в себя как независящие от использования жилого помещения арендодателем или арендатором услуги, так и зависящие от факта и объема их использования (письмо Минфина России от 29.04.2019 N 03-04-07/31733, направлено для сведения и использования в работе письмом ФНС РФ от 08.05.2019 N БС-4-11/8703)*(1).
Поэтому если оплата происходит по показаниям счетчиков за фактически потребленные ресурсы, то НДФЛ не возникает. Если оплачиваются коммунальные и эксплуатационные услуги, размер которых не зависит от их фактического потребления, то у арендодателя (физического лица) возникает доход, облагаемый НДФЛ.

Учет расходов, связанных с арендой имущества, при применении УСН с объектом "доходы минус расходы"

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (п. 1 ст. 606 ГК РФ).
Согласно п. 2 ст. 614 ГК РФ арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде:
- определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;
- установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;
- предоставления арендатором определенных услуг;
- передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;
- возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.
Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.
Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды (п. 2 ст. 616 ГК РФ). В отсутствие договора между арендатором нежилого помещения и исполнителем коммунальных услуг (ресурсоснабжающей организацией), заключенного в соответствии с действующим законодательством и условиями договора аренды, обязанность по оплате таких услуг лежит на собственнике (арендодателе) нежилого помещения (вопрос 5 раздела "Разъяснения по вопросам, возникающим в судебной практике" Обзора судебной практики ВС РФ N 2, утвержденного Президиумом ВС РФ 26.06.2015).
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы уменьшают полученные доходы на арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество. Никаких ограничений относительно вида арендуемого имущества (помещение, транспортное средство, земельный, лесной участок) в пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусмотрено (письма Минфина России от 12.04.2011 N 03-11-11/88, от 20.01.2011 N 03-11-11/10, от 31.05.2010 N 03-11-06/2/82, от 24.10.2008 N 03-11-05/255, УФНС России по г. Москве от 26.03.2007 N 18-11/3/27089@). Нет ограничений и в отношении лиц, у которых арендуется имущество - юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, физическое лицо, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя (письмо Минфина России от 05.12.2008 N 03-11-04/2/191). Таким образом, арендатор вправе учесть в расходах и постоянную и переменную части (определяемую в соответствии с договором как стоимость потребленных арендатором коммунальных услуг, при наличии таких условий*(2)) арендной платы (письмо Минфина России от 28.06.2011 N 03-11-06/2/99)*(3).
Расходы в виде арендных платежей учитываются для целей налогообложения при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). То есть расходы должны быть экономически оправданы, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Документальным подтверждением расходов в виде арендных платежей могут являться: договор аренды, график оплаты аренды, акт приема-передачи арендованного имущества, документы, подтверждающие уплату арендных платежей. Смотрите также письмо Минфина России от 24.03.2014 N 03-03-06/1/12764.
Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Поэтому арендные платежи учитываются в составе расходов по мере их фактической оплаты (письмо Минфина России от 07.06.2008 N 03-11-04/2/91). Если налогоплательщик производит уплату арендных платежей за используемое в предпринимательской деятельности имущество авансом, такие платежи должны уменьшать налоговую базу равномерно (как это указано в договоре аренды) по мере получения услуг (письма Минфина России от 30.03.2012 N 03-11-06/2/49, от 14.11.2005 N 03-11-04/2/132).
Таким образом, организация, применяющая УСН с объектом "доходы минус расходы", может учесть в расходах суммы арендных платежей, уплаченных арендодателю при наличии документального подтверждения (ст. 252 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Расходы на аренду при УСН;
Энциклопедия решений. Арендная плата по договору аренды здания, сооружения, нежилого помещения;
Энциклопедия решений. Обеспечение арендатора коммунальными услугами;
Энциклопедия решений. НДФЛ с доходов физических лиц от сдачи имущества в аренду (наем);
Вопрос: Физическое лицо сдает в аренду жилое помещение. Арендодатель является налоговым резидентом РФ, в качестве индивидуального предпринимателя не зарегистрирован. Квартира сдавалась в аренду в течение нескольких месяцев физическому лицу. Арендодатель оплачивает коммунальные услуги, производит ремонт в квартире. Обязанность арендодателя по внесению указанных коммунальных платежей, а также ремонту квартиры предусмотрена договором. Возможно ли уменьшить налог на доходы физического лица на сумму понесенных расходов? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2020 г.)
Вопрос: Стороны заключили договор аренды нежилого помещения, установив в нем твердый размер арендной платы и предусмотрев обязанность арендатора по возмещению арендодателю стоимости оплаченных им коммунальных услуг. Арендодатель ежемесячно выставляет арендатору акты о количестве и стоимости потребленных последним коммунальных услуг. Может ли стоимость возмещения коммунальных услуг, предусмотренных договором аренды, учитываться в составе расходов арендатора, применяющего УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"? Какие при этом должны быть оформлены документы? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2013 г.)
- Вопрос: Согласно договору аренды арендатор ежемесячно оплачивает фиксированную сумму арендной платы. В арендную плату не входят расходы за коммунальные услуги, которые арендатор оплачивает отдельно. Стоимость затрат на потребляемые арендатором коммунальные услуги определяется на основании показаний приборов учета и счетов, выставляемых соответствующими ресурсоснабжающими организациями. Арендодатель - ИП на УСН с объектом налогообложения "доходы". С фиксированных арендных платежей ИП уплачивает налог, а с поступлений за коммунальные услуги нет, поскольку это фактически возмещение затрат арендатора, а не реализация услуг. Правомерен ли такой подход? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2017 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коренева Ольга

Ответ прошел контроль качества

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычООО СЗ "ЖБИ2-Инвест"ЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияФутбольный клуб "Авангард"Фтбольный клуб "Факел"Футбольный клуб "Калуга"ООО «Выбор»Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения