Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 1 по 16 января 2022 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Приказ ФНС России от 01.12.2021 N ЕД-7-13/1046@
"Об утверждении формы и формата представления в электронной форме сообщения об участниках иностранной организации (для иностранной структуры без образования юридического лица - о ее учредителях, бенефициарах и управляющих), а также порядка заполнения формы"
Зарегистрировано в Минюсте России 30.12.2021 N 66718.

Обновлена форма сообщения об участниках иностранной организации, представляемого в налоговый орган

Документом также утверждены формат представления сообщения об участниках иностранной организации в электронной форме и порядок заполнения соответствующей формы.

Указанный порядок применяется иностранными организациями, а также иностранными структурами без образования юридического лица, состоящими на учете в налоговых органах (за исключением иностранных организаций, состоящих на учете в налоговом органе только по основанию, предусмотренному пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ), при представлении ими сведений об участниках таких иностранных организаций в случае, если доля их прямого и (или) косвенного участия в иностранной организации (иностранной структуре) превышает 5 процентов.

Форма заполняется рукописным способом чернилами черного либо синего цвета или с использованием соответствующего программного обеспечения в одном экземпляре.

Признан утратившим силу аналогичный приказ ФНС России от 28.01.2016 N ММВ-7-14/41@.

 

<Письмо> ФНС России от 10.01.2022 N БС-4-21/48@
"О реализации Методических рекомендаций по вопросам информационного взаимодействия налоговых органов по субъектам Российской Федерации с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных на осуществление федерального государственного земельного контроля (надзора)"

ФНС разъяснен новый порядок направления органами Россельхознадзора информации о фактах неиспользования для сельскохозяйственного производства земельных участков и устранении выявленных нарушений

В связи с изменениями, внесенными в НК РФ Федеральным законом от 29.11.2021 N 382-ФЗ, сообщается о новом порядке направления сведений в налоговые органы.

Для реализации указанных изменений ФНС России подготовлены методические рекомендации по вопросам информационного взаимодействия. Территориальным управлениям Россельхознадзора необходимо с учетом указанных методических рекомендаций заключить с соответствующими налоговыми органами субъектов РФ соглашения об информационном взаимодействии.

С 11.01.2022 утрачивает силу письмо Россельхознадзора от 26.06.2019 N ФС-ЮШ-5/16180.

 

Письмо ФНС России от 12.01.2022 N БС-4-21/111@
"О порядке определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении недвижимости, переданной в аренду"

Для целей налогообложения разъяснен порядок исчисления среднегодовой стоимости имущества, переданного в аренду

С 1 января 2022 года недвижимое имущество, переданное в аренду, подлежит налогообложению у арендодателя (лизингодателя).

Остаточная стоимость объекта недвижимости, переданного в аренду, для целей исчисления налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества определяется в порядке, предусмотренном правилами ведения бухгалтерского учета.

Согласно позиции Минфина остаточная стоимость объекта недвижимого имущества, учтенного в качестве инвестиции в аренду, для целей исчисления среднегодовой стоимости имущества должна определяться арендодателем в оценке, отраженной в регистре бухгалтерского учета на соответствующие даты, то есть как чистая стоимость инвестиции в аренду (договорная цена), уменьшенная на величину фактически полученных арендных платежей с учетом иных особенностей, установленных пунктами 32 - 40 ФСБУ 25/2018.

 

<Информация> ФНС России
"Организации могут представить заявления о льготах по транспортному и земельному налогам за 2021 год в любой налоговый орган"

В связи с предстоящим массовым расчетом транспортного и земельного налогов организаций за 2021 год ФНС напоминает о возможности направить заявление о предоставлении льгот

Если документы-основания в инспекции отсутствуют, то налоговый орган запросит необходимые сведения, подтверждающие право на льготу, в соответствующих органах (организациях).

Заявления о налоговых льготах за 2021 год целесообразно представить до 1 апреля 2022 года.

 

<Информация> ФНС России от 03.01.2022
"Услуги общественного питания освобождаются от НДС"

С 1 января 2022 года услуги общепита освобождаются от НДС

Налогоплательщику для получения такой льготы необходимо за предшествующий календарный год соблюсти ряд условий, в частности - удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов должен составлять не менее 70%.

Льгота не распространяется на продукцию общественного питания, которая реализуется отделами кулинарии в розничной торговле, а также организациями и ИП, осуществляющими заготовочную и иную аналогичную деятельность.

 

<Информация> ФНС России
"Банки должны отчитаться о выплаченных физическим лицам процентах до 1 февраля"

ФНС напоминает об обязанности банков сообщить в налоговые органы о выплаченных в 2021 году процентах по вкладам физлиц

Информацию необходимо направить с 1 января по 1 февраля 2022 года по форме (формату), утвержденным Приказом ФНС России от 10.12.2021 N ЕД-7-11/1067@.

 

<Информация> ФНС России
"В России началась декларационная кампания 2022 года"

Декларацию о доходах, полученных физлицами в 2021 году, необходимо представить до 4 мая 2022 года

Оплатить НДФЛ, исчисленный в декларации, необходимо до 15 июля 2022 года.

Отчитаться о доходах необходимо, в частности:

о доходах от продажи недвижимости, которая была в собственности меньше минимального срока владения (при этом в случае продажи недвижимого имущества на сумму до 1 млн рублей, а иного имущества - до 250 тыс. рублей в год налогоплательщику больше не нужно сдавать декларацию 3-НДФЛ);

в случае получения дорогих подарков не от близких родственников или если была получена сумма выигрыша в лотерею;

если сдавалось имущество в аренду или был получен доход от зарубежных источников.

 

<Информация> ФНС России
"Оплатить штраф за валютные правонарушения теперь можно в личном кабинете"

Уведомления об административных штрафах за валютные правонарушения будут поступать в личный кабинет налогоплательщика

Теперь пользователи личных кабинетов ЮЛ, ИП и ФЛ смогут оплатить такие штрафы онлайн, по аналогии с оплатой налогов.

 

<Информация> ФНС России
"За налоговый период 2021 года применяется уточненная форма декларации по налогу на прибыль организаций"

С отчетности за 2021 год применяется декларация по налогу на прибыль с учетом внесенных в нее изменений

Сообщается, что Приказом ФНС России от 05.10.2021 N ЕД-7-3/869@ в новой редакции изложено приложение N 2, заполняемое участниками соглашения о защите и поощрении капитальных вложений.

Уточнения коснулись льготного порядка налогообложения прибыли для организаций, которые предоставляют по лицензионному договору права использования результатов интеллектуальной деятельности.

 

<Информация> ФСС РФ
"В ФСС пояснили, как будут оплачиваться бумажные больничные за 2021 год"

Пособия по бумажным больничным листам, выданным в 2021 году и закрытым в новом году, будут рассчитаны по правилам прошлого года

С 2022 года продлеваться прошлогодний бумажный больничный лист может только в электронном виде.

Сведения о больничных листках будут размещаться в информационной системе ФСС, к которой с 1 января 2022 года должны быть подключены все работодатели.

По новым правилам пособия, в том числе по беременности и родам, будут перечисляться напрямую от ФСС, без привлечения средств работодателя.

 

<Информация> ФСС РФ
"О порядке предоставления дополнительных оплачиваемых выходных дней для ухода за детьми-инвалидами"

Разъяснены особенности предоставления родителям детей-инвалидов дополнительных ежемесячных выходных дней

ФСС РФ отметил, в частности:

не использованные в календарном месяце дополнительные оплачиваемые выходные дни не переносятся на другой месяц и их количество не увеличивается, если в семье более одного ребенка-инвалида;

дополнительные выходные дни не предоставляются родителю в период очередного ежегодного оплачиваемого отпуска, отпуска без сохранения заработной платы, отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет.

Кроме этого, приведен перечень документов, которые необходимо направить работодателю для предоставления работнику, имеющему ребенка-инвалида, дополнительных выходных дней.


<Информация> ФТС России
"Коды бюджетной классификации доходов, применяемые для уплаты таможенных и иных платежей"

Актуализирован перечень КБК, применяемых для уплаты таможенных и иных платежей

В информации приведен перечень кодов бюджетной классификации доходов (КБК) для уплаты таможенных пошлин, налогов, утилизационного сбора, административных штрафов и иных платежей.

 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

10.01.2022 ПОСКОЛЬКУ ФАКТ ПОЗДНЕГО ПОЛУЧЕНИЯ СЧЕТА-ФАКТУРЫ ОБЩЕСТВОМ НЕ ПОДТВЕРЖДЕН, УЧИТЫВАЯ ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ ДОГОВОРОМ ПОСТАВКИ СРОКИ ПЕРЕДАЧИ ЕМУ ДОКУМЕНТОВ, ПРИМЕНЕНИЕ ИМ ВЫЧЕТА НДС ЗА ПРЕДЕЛАМИ ТРЕХ ЛЕТ С ДАТЫ ПРИНЯТИЯ ТОВАРА НА УЧЕТ НЕПРАВОМЕРНО

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 19.10.2021 № Ф05-25551/21 по делу N А40-2233/2021

По мнению налогоплательщика, им не пропущен срок для предъявления вычета НДС, поскольку фактически счет-фактура от поставщика был получен им лишь через несколько месяцев после получения товара. Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с позицией налогоплательщика. Согласно товарной накладной товар принят генеральным директором общества. Принятие на учет товара по данной накладной свидетельствует о том, что генеральный директор располагал документами, необходимыми для принятия товара и своевременного отражения его в бухгалтерском учете. В соответствии с договором поставки поставщик обязуется в течение трех рабочих дней с момента полной оплаты товара передать покупателю всю необходимую документацию на товар, счет-фактуру, товарно-транспортную накладную или товарную накладную и др. Таким образом, как указали суды, факт позднего получения налогоплательщиком счета-фактуры материалами дела не подтвержден.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

10.01.2022 ЕСЛИ КОНТРАГЕНТОМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА СОЗДАНА СХЕМА «ДРОБЛЕНИЯ БИЗНЕСА» С ЦЕЛЬЮ СОЗДАНИЯ ФОРМАЛЬНЫХ УСЛОВИЙ ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ КОНТРАГЕНТОМ УСН, ТО СРОК ДЛЯ ВОЗВРАТА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННОГО НАЛОГА ПО УСН ИСЧИСЛЯЕТСЯ СО ДНЯ УПЛАТЫ СУММЫ НАЛОГА

Определение Верховного Суда РФ от 15.10.2021 № 309-ЭС21-13440 по делу N А60-29334/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налогоплательщик полагает, что не пропустил срок на возврат переплаты по налогу по УСН, т. к. узнал о ней только после принятия налоговым органом решения по выездной проверке контрагента. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. По итогам налоговой проверки контрагента налогоплательщика сделан вывод о создании ими схемы "дробления бизнеса", распределения выручки между взаимозависимыми лицами, в т. ч. налогоплательщиком, с целью создания формальных условий для применения контрагентом УСН. Суд пришел к выводу, что срок для возврата излишне уплаченного налога по УСН надлежит исчислять со дня уплаты суммы налога, в связи с чем срок для возврата переплаты по налогу истек.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

11.01.2022 ПРИ НАЛИЧИИ СОМНЕНИЙ В ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕННОЙ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ СУММЫ ПЕНЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК МОЖЕТ ПОТРЕБОВАТЬ СВЕРКИ РАСЧЕТОВ ДО НАСТУПЛЕНИЯ СРОКА ИСПОЛНЕНИЯ ТРЕБОВАНИЯ ОБ УПЛАТЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Определение Верховного Суда РФ от 18.10.2021 № 304-ЭС21-17936 по делу N А03-1871/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации, взыскании государственной пошлины

Налогоплательщик полагает, что требование об уплате налоговой задолженности и решение о взыскании за счет денежных средств вынесены неправомерно. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Суд пришел к выводу о своевременности принятия налоговым органом мер принудительного взыскания задолженности по налогам, соблюдении пресекательного срока для выставления требования, неуплате недоимки по истечении срока, установленного в требовании. Кроме того, суд отметил, что при наличии сомнений в правильности исчисленной налоговым органом суммы пеней налогоплательщик мог воспользоваться своим правом на проведение сверки расчетов до наступления срока исполнения требования.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

11.01.2022 ПРИВЛЕЧЕНИЕ СЕЗОННЫХ РАБОТНИКОВ ПО ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫМ ДОГОВОРАМ НЕ ВЛИЯЕТ НА ПРАВО ОБЩЕСТВА ПОЛУЧИТЬ НА РАБОТНИКОВ, РАБОТАЮЩИХ ПО ТРУДОВЫМ ДОГОВОРАМ, СУБСИДИЮ, ПРЕДУСМОТРЕННУЮ ДЛЯ СУБЪЕКТОВ, ВЕДУЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В ОТРАСЛЯХ РОССИЙСКОЙ ЭКОНОМИКИ, В НАИБОЛЬШЕЙ СТЕПЕНИ ПОСТРАДАВШИХ В УСЛОВИЯХ УХУДШЕНИЯ СИТУАЦИИ В РЕЗУЛЬТАТЕ РАСПРОСТРАНЕНИЯ НОВОЙ КОРОНАВИРУСНОЙ ИНФЕКЦИИ

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 17.11.2021 № Ф05-22591/21 по делу N А40-251601/2020

Налоговый орган считает, что обществу неправомерно была представлена субсидия, предусмотренная для субъектов, ведущих деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции. Суд, исследовав материалы дела, не согласился с позицией налогового органа. Положения соответствующего Постановления Правительства РФ направлены на защиту работников, осуществляющих трудовую деятельность у субъектов малого и среднего предпринимательства, от произвольного сокращения работодателем в период, когда были введены наиболее строгие ограничительные меры, влияющие на производственную деятельность работодателя. В данном случае прекращение гражданско-правовых договоров (сроком действия, исполнением обязательств и пр.) не свидетельствует о том, что работодателем совершены действия, направленные на сокращение количества работников, которые лишают его права на получение субсидий. Привлечение сезонных работников по гражданско-правовым договорам не влияет на право общества на получение субсидии на сотрудников, работающих по трудовым договорам, количество которых не менялось.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

11.01.2022 ЛИЗИНГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ В ПОЛЬЗУ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, ЯВЛЯЮЩИЕСЯ ПЛАТОЙ ЗА ВЛАДЕНИЕ И ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТОМ ЛИЗИНГА, А НЕ ПРОЦЕНТАМИ, НЕ ОБЛАГАЮТСЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ В РФ

Определение Верховного Суда РФ от 18.10.2021 № 302-ЭС20-7898 по делу N А33-5439/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налоговый орган полагает, что лизинговые платежи в пользу иностранной организации являются платой за финансирование и в целях налогообложения подлежат квалификации как проценты, облагаемые налогом на прибыль. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа необоснованной. В состав лизинговых платежей действительно могут быть включены проценты за пользование заемными средствами по кредитному договору, которые относятся к "пассивным доходам" от долговых обязательств, подлежащих налогообложению в РФ. Однако в данном случае по договору лизинговые платежи считаются платой за владение и пользование объектом лизинга и не подпадают под понятие процентов. Поэтому лизинговые платежи не облагаются налогом на прибыль на основании международного соглашения

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

12.01.2022 НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК НЕ ВПРАВЕ УЧЕСТЬ РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОБОРУДОВАНИЯ ДЛЯ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ, ЕСЛИ ПРЕДСТАВЛЕННЫЕ ДОКУМЕНТЫ НЕ ПОДТВЕРЖДАЮТ ЕГО УСТАНОВКУ НА ТРАНСПОРТНЫЕ СРЕДСТВА И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ В ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Определение Верховного Суда РФ от 20.10.2021 № 310-ЭС21-18402 по делу N А62-5124/2018
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налогоплательщик полагает, что при исчислении налога на прибыль правомерно учел расходы на приобретение оборудования для автомобилей. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Представленные документы не подтверждают установку указанного оборудования на транспортные средства. Поскольку налогоплательщик не подтвердил приобретение оборудования в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода, он не вправе учесть спорные расходы.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

13.01.2022 САМОСТОЯТЕЛЬНОЕ, В ОТСУТСТВИЕ ОБЪЕКТИВНОЙ НЕОБХОДИМОСТИ, ПРИВЛЕЧЕНИЕ ОБЩЕСТВОМ НОТАРИУСА ДЛЯ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ НЕ СВИДЕТЕЛЬСТВУЕТ О ВОЗНИКНОВЕНИИ УБЫТКОВ В ВИДЕ ОПЛАТЫ ЕГО УСЛУГ, ПОДЛЕЖАЩИХ ВОЗМЕЩЕНИЮ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ

Определение Верховного Суда РФ от 22.10.2021 № 306-ЭС21-19816 по делу N А12-19817/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Общество полагает, что налоговый орган должен возместить его убытки, возникшие в связи с привлечением нотариуса для составления протокола осмотра помещения в ответ на уведомление о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ о местонахождении общества. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию общества необоснованной. Общество самостоятельно, в отсутствие объективной необходимости, избрало способ обеспечения доказательств с помощью нотариуса, при этом налоговый орган не нарушал порядка государственной регистрации, допущенная им техническая ошибка была своевременно устранена. Сам факт направления в адрес общества уведомления о недостоверности не может являться основанием для привлечения налогового органа к мере ответственности в виде взыскания убытков.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

13.01.2022 ПРАВО НА ВЫЧЕТ НДС ПО ВВЕЗЕННЫМ ТОВАРАМ ВОЗНИКАЕТ НЕ РАНЕЕ ПЕРИОДА, В КОТОРОМ НАЛОГ УПЛАЧЕН И ОТРАЖЕН В СООТВЕТСТВУЮЩЕЙ ДЕКЛАРАЦИИ И ЗАЯВЛЕНИИ О ВВОЗЕ ТОВАРОВ И УПЛАТЕ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ

Определение Верховного Суда РФ от 21.10.2021 № 310-ЭС21-14054 по делу N А09-12959/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налогоплательщик полагает, что правомерно заявил к вычету НДС при ввозе товаров на территорию РФ, т. к. все условия использования вычета выполнены. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Право на вычет НДС по ввезенным товарам возникает не ранее периода, в котором налог по таким товарам уплачен и отражен в соответствующей декларации и заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате налога. В данном случае спорный налоговый вычет неправомерно заявлен в периоде, предшествующем периоду, в котором налог был фактически уплачен.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

14.01.2022 АКТИВ ПРИНИМАЕТСЯ К УЧЕТУ В КАЧЕСТВЕ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА С НАЧИСЛЕНИЕМ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО НЕЗАВИСИМО ОТ ОБЪЕМА УСТАНОВЛЕННОГО И РАБОТАЮЩЕГО ОБОРУДОВАНИЯ, А ТАКЖЕ ОТ ОБЪЕМА И КАЧЕСТВА ВЫПУСКАЕМОЙ ПРОДУКЦИИ

Определение Верховного Суда РФ от 25.10.2021 № 307-ЭС21-18768 по делу N А52-1247/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налогоплательщик полагает, что при исчислении налога на имущество он правомерно не учитывал спорные объекты, т. к. в проверяемый период они не эксплуатировались. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Установлено, что спорные объекты (цеха, котельная, теплосети и др.) в проверяемый период были доведены до состояния готовности и возможности их эксплуатации и фактически эксплуатировались, были способны приносить организации экономические выгоды (доход) и фактически приносили доход. Поэтому данные объекты должны были быть приняты к учету в качестве основных средств с начислением налога на имущество. Суд отметил, что положения по учету основных средств не связывают принятие актива в качестве основного средства с объемом установленного и работающего оборудования и объемом и качеством выпускаемой продукции.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

02.01.2022 Максимальный соцвычет на обучение детей составляет 50 000 рублей

Размер социального налогового вычета на обучение детей заложен в НК. Это 50 000 рублей. Если вы заплатили за учебу 150 тысяч, вычет дадут только на 50 тыс.

Получить соцвычет за обучение ребенка могут родители при условии:

возраст ребенка до 24 лет;

обучение по очной форме.

50 000 руб. — это максимальная сумма вычета на обоих родителей за одного ребенка.

Минфин в письме № 03-04-05/101689 от 14.12.2021 сообщает, что этот вычет — не субсидия и не соцвыплата. Поэтому он может не соответствовать фактическим расходам на обучение.

Это не первое подобное письмо Минфина. Люди возмущаются, что вычет слишком мал, и учеба стоит дороже.

В Госдуму вносились законопроекты, предусматривающие увеличение этой суммы.

Проект по увеличению размера вычета разрабатывал и сам Минфин. Мы об этом писали. Планировалось убрать ограничение в 50 тыс. и оставить единое ограничение для всех соцвычетов — 120 тыс. рублей.

Но пока ничего не изменилось и вычет по-прежнему 50 000 руб.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

03.01.2022 Упрощенцу придется заплатить налог с суммы кэшбэка

Если предпринимателю на расчетник поступил кэшбэк от банка, то с него надо заплатить налог по УСН, ответили в Минфине.

Кэшбэк, начисленный по бизнес-карте, не перечислен в ст. 251 НК как необлагаемый доход.

Полученная сумма учитывается в составе внереализационных доходов при расчете налога предпринимателя-упрощенца.

Письмо Минфина от 09.12.2021 № 03-11-11/100176.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

05.01.2022 НДФЛ с наследуемого имущества платить не надо. Но есть и исключения

Если человек получил в наследство деньги, платить НДФЛ не надо, рассказали на семинаре УФНС Смоленской области.

Исключение — вознаграждение, полученное за произведение науки, литературы или патенты.

При получении в наследство имущества платить НДФЛ тоже не надо. Если только конечно наследник не решит его продать.

Налоговики напомнили, как определяется и дата принятия имущества по наследству:

«Права на имущество, подлежащие регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр. В то же время в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему ранее имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Принятое наследство признается принадлежащим наследнику со смерти гражданина, то есть независимо от времени его фактического принятия или момента государственной регистрации права наследника на наследованное имущество».

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

07.01.2022 Неотделимые улучшения в арендованный объект облагаются налогом на имущество

С 1 января 2022 года применяются ФСБУ 6/2020 по основным средствам и ФСБУ 26/2020 по капвложениям. Если по этим стандартам неотделимые улучшения – это ОС, то они будут облагаться налогом на имущество организаций.

Такое разъяснение дает Минфин в письме № 03-05-05-01/101648 от 14.12.2021.

На какие нормы надо ориентироваться – смотрите в нашей таблице.

Норма ФСБУ

Содержание

Пункт 6 ФСБУ 26/2020

Затраты организации на улучшение и восстановление ОС признаются капвложениями при соблюдении условия из п. 5 этого ФСБУ

Пункт 5 ФСБУ 26/2020

Капвложения – это затраты на:

приобретение имущества для использования в качестве ОС или в процессе приобретения, создания, улучшения и восстановления ОС;

строительство, сооружение, изготовление ОС;

коренное улучшение земель;

подготовку проектной документации;

организацию строительной площадки;

осуществление авторского надзора;

улучшение и восстановление ОС;

доставку и приведение ОС в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию;

проведение пусконаладочных работ, испытаний.

Пункт 18 ФСБУ 6/2020

Капвложения после приведения объекта в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию, считаются основными средствами.

Таким образом, если неотделимые улучшения признаются капвложениями по ФСБУ 26/2020 и пригодны к использованию, то это основным средства. А раз это основные средства, они облагаются налогом на имущество организаций.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

09.01.2022 За несдачу СЗВ-СТАЖ оштрафуют и фирму, и директора

До 1 марта 2022 года надо сдать в ПФР отчет СЗВ-СТАЖ за 2021 год.

В Пенсионном фонде напомнили, что за этот отчет оштрафуют, если:

он не сдан;

он сдан не вовремя;

в нем ошибки;

он сдан на бумаге, хотя должен быть электронным.

Штрафы за несвоевременную сдачу и ошибки следующие:

для компании — по 500 руб. за каждого сотрудника из отчета;

для директора — от 300 до 500 руб.

За несоблюдение порядка представления электронной формы СЗВ-СТАЖ, если численность работников превышает 25 человек — штраф 1 000 рублей.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

10.01.2022 Брокер удерживает НДФЛ с купона от ценных бумаг

Купонный доход включается в доходы по операциям с ценными бумагами. Налоговым агентом по таким операциям является брокер и депозитарий.

Об этом сообщает Минфин в письме № 03-04-08/101944 от 10.12.2021.

Сроки исчисления НДФЛ по операциям с ценными бумагами следующие:

по окончании налогового периода;

до истечения налогового периода;

до истечения срока действия договора в пользу физлица.

НДФЛ от доходов по ценным бумагам налоговый агент исчисляет и платит при выплате в пользу физлица.

При этом выплата может быть как наличными, так и безналом, как на счет самого владельца бумаг, так и на счета третьих лиц.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

11.01.2022 НМА дешевле 100 тысяч рублей можно сразу списать в расходы

Нематериальные активы считаются амортизируемым имуществом только при соблюдении условий по сроку использования и стоимости. Дешевые НМА амортизировать не надо.

По нормам НК срок использования должен быть больше 12 месяцев, а стоимость — более 100 тыс. рублей.

Минфин в письме № 03-03-06/1/103534 от 20.12.2021 разобрал ситуацию, когда компания разработала и зарегистрировала компьютерную программу стоимость 76 тыс. рублей.

В этом случае амортизировать НМА не надо из-за критерия по стоимости.

А значит, учесть затраты можно единовременно в составе материальных расходов.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

12.01.2022 ИП на ПСН не учитывает выручку, которая поступила от деятельности на ЕНВД

ИП на патенте должен следить за лимитом дохода. Для этого он ведет книгу доходов. Но отражаются там только те доходы, которые идут от деятельности на ПСН.

Доходы по другим режимам не учитываются.

В этой связи сумма выручки, поступившая в 2021 году за услуги, в оказанные в 2020 году на ЕНВД, в доходах по ПСН не учитывается.

Такое разъяснение дает Минфин в письме № 03-11-11/102189 от 15.12.2021.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

12.01.2022 Россияне смогут получить налоговый вычет за спорт и фитнес

Они смогут вернуть часть расходов через налоговый вычет

Граждане РФ, которые занимаются спортом и фитнесом, теперь могут вернуть часть своих расходов с помощью нового налогового вычета, пишет пресс-служба ФНС РФ. 

Заявить этот вычет налогоплательщики могут по расходам на физкультурно-оздоровительные услуги для себя или своих детей до 18 лет, которые они понесут с 2022 года. Для этого нужно иметь документы, которые подтверждают фактические расходы на оплату физкультурно-оздоровительных услуг (копии договоров, кассовые чеки).

Сумма расходов, с которых можно получить «спортивный вычет», в совокупности с другими социальными вычетами (на обучение, на лечение) не может превышать 120 тысяч рублей за год. Россиянин может получить вычет в размере 13%, то есть максимальная сумма, которую можно вернуть, составит 15,6 тысячи рублей.

Заявить вычет по НДФЛ за оказанные физкультурно-оздоровительные услуги налогоплательщик с 2022 года может через работодателя по фактическим расходам. С января 2023 года это можно будет сделать самостоятельно через личный кабинет портала «Госуслуги» или непосредственно в территориальном управлении ФНС.

Источник: Российский налоговый портал

 

15.01.2021 Новогодние подарки детям сотрудников облагаются НДС

Если компания безвозмездно передает детям сотрудников подарки, то это реализация, и она облагается НДС.

Об этом сообщает Минфин в письме № 03-07-11/102497 от 16.12.2021.

Там сказано, что новогодние подарки детям являются объектом налогообложения НДС. При этом неважно, произведен ли товар (подарок) самой компанией или куплен у третьих лиц.

Речь идет о компаниях, которые находятся на общем режиме. Упрощенцы НДС не платят, в том числе при безвозмездной передаче.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

 

Бухгалтерский учёт

 

Физическое лицо - участник ООО (УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы") с долей 50% внес денежные средства по договору беспроцентного займа (учтены на счете 66).
Каков бухгалтерский и налоговый учет в случае прощения долга?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Согласно новым разъяснениям Минфина России в случае прощения долга по договору займа физическим лицом - заимодавцем, являющимся учредителем с 50% долей участия в данной организации, у организации-заемщика существует обязанность отражения суммы займа в налогооблагаемых доходах. Ранее позиция ведомства была иной.
В бухгалтерском учете сумма кредиторской задолженности списывается на прочие доходы на дату прощения долга учредителем.

Обоснование вывода:
Из положений ГК РФ следует, что обязательства могут прекращаться их надлежащим исполнением (ст. 408 ГК РФ), отступным (ст. 409 ГК РФ), новацией (ст. 414 ГК РФ), зачетом (ст. 410 ГК РФ), прощением долга (ст. 415 ГК РФ), а также по другим основаниям, предусмотренным главой 26 ГК РФ.
Согласно п. 1 ст. 415 ГК РФ обязательство прекращается прощением долга - освобождением кредитором должника от лежащих на нем имущественных обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.
Согласно п. 34 постановления Пленума ВС РФ от 11.06.2020 N 6 "О некоторых вопросах применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о прекращении обязательств" (далее - Постановление ВС РФ N 6) прощение долга представляет собой двустороннюю сделку с подразумеваемым по общему правилу согласием должника на ее совершение: обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете в силу пп. 2, 4, 8, 10.6 и 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99) на дату прощения учредителем долга по договору займа организация-должник должна отразить прочий доход в сумме прощенного долга с одновременным прекращением обязательства перед кредитором, что отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом (здесь и далее смотрите План счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94):
Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы".

УСН

В случае, если объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
При определении налоговой базы по налогу учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном соответственно ст. 249, 250 НК РФ (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). При этом не учитываются доходы, поименованные в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, в частности - доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
На основании п. 18 ст. 250 НК РФ суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (за некоторым исключением, не имеющим отношения к рассматриваемой ситуации), признаются внереализационными доходами.
В свою очередь, подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ выводит из-под налогообложения доходы в виде имущества, имущественных прав, полученных российской организацией безвозмездно от физического лица, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия в уставном (складочном) капитале (фонде) такой организации, определенная в соответствии с положениями ст. 105.2 НК РФ, составляет не менее 50 процентов.
Действие обновленной с 23.11.2020 редакции подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, которая теперь применяется и в отношении имущественных прав, распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2020 (подп. "а" п. 20 ст. 2ч. 1 ст. 9ч. 9 ст. 9 Федерального закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ). Представлялось, что новая редакция позволит расширить сферу возможностей указанной нормы (письмо Минфина России от 20.02.2020 N 03-03-06/2/12114).
При этом в соответствии с п. 2 ст. 130 ГК РФ деньги признаются движимым имуществом*(1).
Согласно одной позиции, имущество в виде суммы обязательства по займу в случае, когда это обязательство прекращено прощением долга заимодавцем-учредителем с долей участия не менее 50%, не учитывается в составе доходов для целей налогообложения на основании подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (письма Минфина России от 14.12.2015 N 03-03-07/72930, от 25.08.2014 N 03-03-06/1/42281, от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40367, от 19.10.2011 N 03-03-06/1/678, от 11.10.2011 N 03-03-06/1/652, от 02.08.2011 N 03-03-06/1/445, от 06.07.2011 N 03-03-06/1/405, от 21.10.2010 N 03-03-06/1/656, от 14.10.2010 N 03-03-06/1/646, от 17.04.2009 N 03-03-06/1/259, от 27.03.2009 N 03-03-05/55, от 06.03.2009 N 03-03-06/1/112, от 03.03.2009 N 03-03-06/1/106, от 21.01.2009 N 03-03-06/1/27, от 17.12.2008 N 03-03-06/1/691, ФНС России от 02.05.2012 N ЕД-3-3/1581@, от 22.05.2009 N 3-2-13/76письма УФНС России по г. Москве от 29.08.2011 N 16-15/083468@.2, от 04.12.2009 N 16-15/128355). Такая позиция изложена в постановлении АС Центрального округа от 27.01.2015 N Ф10-4686/14*(2).
Однако в соответствии с другой позицией при прекращении долгового обязательства путем прощения физлицом, доля участия которого в уставном (складочном) капитале (фонде) организации составляет не менее 50%, соответствующие суммы учитываются в составе внереализационных доходов (письма Минфина России от 08.06.2021 N 03-03-06/1/44932, от 04.06.2021 N 03-03-06/1/43836, от 21.05.2021 N 03-03-06/1/39010, от 14.05.2021 N 03-03-06/1/36775) и к таким операциям не применяются правила подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Такая операция, по сути, преследует цель не передачи имущества (имущественных прав), а прекращения задолженности (письмо Минфина России от 21.05.2021 N 03-03-06/1/38962).
Прощение долга является одним из оснований прекращения обязательств (ст. 415 ГК РФ) и не может безусловно квалифицироваться как дарение (п. 3 информационного письма Президиум ВАС РФ от 21.12.2005 N 104, постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2833/10).
Кроме того, исходя из правовой позиции, изложенной в определении ВАС РФ от 21.03.2014 N ВАС-2494/14 по делу N А32-21786/2011, прощение долга по займам не может рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества по причине отсутствия факта передачи денежных средств (речь шла о прощенных процентах по займу).
При этом согласно п. 31 Постановления ВС РФ N 6 само по себе заключение кредитором и должником соглашения о прощении долга не свидетельствует о совершении ими безвозмездной сделки. В основе возмездности соответствующего соглашения может лежать взаимосвязь между прощением долга и получением кредитором имущественной выгоды по какому-либо обязательству, достижение кредитором иного экономического интереса, прямо не связанного с прощением долга и т.п. Прощение долга не свидетельствует о заключении договора дарения, если совершается кредитором в отсутствие намерения одарить должника. Отношения кредитора и должника по прощению долга квалифицируются судом как дарение только в том случае, если будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара (п. 3 ст. 423 ГК РФ).
Таким образом, наличие второй позиции не позволяет полностью исключить риск претензий со стороны налоговых органов при неотражении дохода вследствие списания задолженности по договору займа, выданного участником с долей 50%, в результате прощения долга.
В основе этой позиции лежит аргумент о том, что с учетом ст. 407 и 415 ГК РФ прощение долга представляет собой способ прекращения обязательства по первоначальному возмездному договору, в связи с этим нельзя считать сумму прощенного долга, в том числе по договору займа, безвозмездно полученным имуществом (ст. 572 ГК РФ).
Исходя из этой логики, для целей налогообложения операция рассматривается как списание кредиторской задолженности, то есть как облагаемая налогом на основании п. 18 ст. 250 НК РФ вне зависимости от доли учредителя в уставном капитале организации.
Приведем судебную практику.
В постановлении Пятнадцатого ААС от 20.09.2020 N 15АП-12410/20 по делу N А53-25/2020 (смотрите также постановление АС Северо-Кавказского округа от 17.12.2020 N Ф08-10544/20 по делу N А53-25/2020) рассмотрено применение нормы в периоде, когда норма подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ еще не содержала формулировки "имущественные права".
Итак, по мнению судей, по сумме долга, прощенного учредителем (основной долг и проценты), ООО была заявлена льгота подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, с приведением следующих доводов. Денежные средства, ранее полученные по договору займа и оставшиеся в распоряжении заемщика на дату прощения долга для целей налогообложения прибыли, признаются безвозмездно полученным имуществом (п. 2 ст. 248 НК РФ, письма Минфина России от 14.12.2015 N 03-03-07/72930, от 11.10.2011 N 03-03-06/1/652). Сумма прощенного долга признается в составе внереализационных доходов на дату прощения долга. Если же заимодавцем является учредитель, доля которого в уставном капитале должника составляет более 50%, то сумма прощенного долга не учитывается в составе внереализационных доходов при определении налоговой базы но налогу на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ, подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, пп. 1, 4 ст. 271 НК РФ, письмо Минфина России от 19.10.2011 N 03-03-06/1/678).
Однако суд указал, что данный довод ООО не соответствует позиции, отраженной в НК РФ и пояснениях к нему. Сказано в отношении положений пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от соответствующих организаций и физических лиц, определенных указанным подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. При этом под имуществом в ГК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (п. 2 ст. 38 ГК РФ). Таким образом, имущественные права, в т.ч. права требования долга, не относятся к имуществу для целей налогообложения. ОАО какого-либо имущества в связи с прощением ООО кредиторской задолженности не передавал, а произвел списание права требования долга по договору займа. В связи с этим, исходя из п. 8 и п. 18 ст. 250 НК РФ, данная кредиторская задолженность должна включаться в состав внереализационных доходов ООО. Аналогичное мнение содержится в письмах Минфина России от 09.06.2018 N 03-03-06/1/39792, от 14.06.2018 N 03-03-06/1/40792, от 19.02.2019 N 03-03-06/1/10527, от 07.03.2019 N 03-03-06/1/14970, от 05.04.2019 N 03-03-06/1/23924, а также в определении ВС РФ от 29.11.2016 N 304-КГ16-15623. В соответствии с вышеизложенным решение в части включения в состав внереализационных доходов ООО сумм прощенной кредитором задолженности и уменьшения на данную сумму заявленных организацией убытков является правомерным.
В постановлении Шестнадцатого ААС от 25.07.2017 N 16АП-2392/16 суд указал, что сумма прощенного долга учредителем по займу является прочими доходами и в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ подлежит налогообложению налогом на прибыль как внереализационный доход. Для целей налогообложения данную сделку следует рассматривать как списание кредиторской задолженности, которая включается в состав внереализационных доходов на основании п. 18 ст. 250 НК РФ.
А в постановлении Пятнадцатого ААС от 01.10.2019 N 15АП-16003/19 (постановлением АС Северо-Кавказского округа от 12.02.2020 N Ф08-12675/19 оставлено без изменения) сказано, что денежные средства, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении заемщика на дату прощения долга для целей налогообложения прибыли, признаются безвозмездно полученным имуществом (п. 2 ст. 248 НК РФ, смотрите письма Минфина России от 14.12.2015 N 03-03-07/72930, от 11.10.2011 N 03-03-06/1/652). Сумма прощенного долга признается в составе внереализационных доходов на дату прощения долга. Кредиторская задолженность в сумме процентов по займу, прощенной должнику, также включается в состав внереализационных доходов должника. При этом не имеет значения, является заимодавец учредителем или нет и какова его доля в уставном капитале должника. Это обусловлено тем, что при прощении долга по уплате процентов по займу отсутствует факт получения должником денежных средств, соответственно, норма подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ к данным суммам не применяется (п. 18 ст. 250 НК РФ, подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Подобные выводы сделаны в постановлении Пятнадцатого ААС от 05.06.2017 N 15АП-6942/17. Здесь сказано, что если заимодавцем является учредитель, доля которого в уставном капитале должника составляет более 50%, то сумма прощенного им долга не учитывается в составе внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо Минфина России от 19.10.2011 N 03-03-06/1/678). Кредиторская задолженность в сумме процентов по займу, прощенной должнику, включается в состав внереализационных доходов должника.
Актуальных ныне действующей формулировке нормы подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (с учетом включения в нее имущественных прав) материалов судебной практики по аналогичным ситуациям нами не обнаружено.
Учитывая появление новой позиции Минфина России, для более объективной оценки налоговых рисков организация может обратиться за соответствующими разъяснениями непосредственно в Минфин России (подп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

К сведению:
Доход физическим лицом может быть получен (п. 1 ст. 210 НК РФ, смотрите также пп. 1, 2, 7, 10 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015):
- в денежной форме;
- в натуральной форме (ст. 211 НК РФ);
- в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. При этом перечень оснований для определения материальной выгоды в качестве дохода физического лица является ограниченным;
- в виде права на распоряжение доходом.
В случае прощения долга физическое лицо - участник не получает дохода ни в одной из указанных форм, ведь какой-либо экономической, материальной выгоды от этой операции у него не возникает. Соответственно, об объекте налогообложения и обязанности по уплате НДФЛ в этом случае говорить не приходится (смотрите также письмо Минфина России от 31.10.2019 N 03-04-05/83943).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Учет имущества, полученного от учредителей;
Энциклопедия решений. Прощение долга;
Вопрос: Возникает ли у организации на УСН налогооблагаемый доход, если единственный учредитель простит ранее выданный беспроцентный заем? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2021 г.)
Вопрос: Списание дебиторской и кредиторской задолженностей ликвидирующейся организацией на УСН (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2021 г.);
Вопрос: Прощение долга учредителем по договору беспроцентного займа для целей налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2021 г.);
Вопрос: ООО находится на общем режиме налогообложения. Списан беспроцентный заем учредителя - физического лица (доля в уставном капитале - 100%). Каково налогообложение в случае прощения долга заимодавцем? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2019 г.)
- О правомерности льготы по безвозмездному получению, в случае прощения долга акционером (Джаарбеков С.М.). - Специально для Системы ГАРАНТ, сентябрь 2021 г.;
- Примерная форма соглашения о прощении долга по договору займа (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Цориева Зара

Ответ прошел контроль качеств

 

Налог на прибыль

 

Организация находится на ОСНО. Ежемесячно отчитывается по налогу на прибыль и уплачивает платежи. Выручка за квартал составляет 15,5 млн руб.
Может ли организация перейти на квартальную сдачу отчетности с ежемесячными авансовыми платежами в бюджет? Если да, то каков порядок перехода? Как в январе, феврале и марте 2022 года внести авансы по прибыли?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемом случае организация вправе с 2022 года перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из предполагаемой прибыли отчетного периода при условии уведомления о факте такого перехода налогового органа в срок не позднее 31 декабря 2021 года.
При переходе налогоплательщика, исчислявшего ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода сумма указанного ежемесячного платежа, подлежащего уплате в I квартале налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия предыдущего налогового периода.

Обоснование вывода:
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, который, в свою очередь, подразделяется на отчетные периоды: кварталы или месяцы (ст. 285 НК РФ). Общая сумма налога на прибыль перечисляется в бюджет по итогам календарного года, а по итогам каждого отчетного периода налогоплательщику необходимо рассчитать и уплатить авансовые платежи (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Пунктом 2 ст. 286 НК РФ установлено две самостоятельные системы исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль:
1. Исходя из предполагаемой прибыли отчетного периода. Отчетными периодами по налогу на прибыль при таком способе признаются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).
В этом случае авансовые платежи включают в себя две составляющие (второй абзац п. 2 ст. 286 НК РФ):
- квартальные платежи - рассчитываются исходя из фактической прибыли и подлежат уплате по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев;
- ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала - исчисляются исходя из предполагаемой прибыли, размер которой определяется по итогам предыдущего квартала, и уплачиваются каждый месяц.
Это так называемый общий порядок уплаты авансовых платежей, из которого в отдельных случаях допускаются исключения.
В частности, из п. 3 ст. 286 НК РФ следует, что организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 15 млн рублей (25 млн рублей в 2020 году*(1)) за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
2) Исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (седьмой абзац п. 2 ст. 286 НК РФ). Квартальные авансовые платежи не исчисляются и не уплачиваются. Отчетными периодами являются 1 месяц, 2 месяца, 3 месяца и т.д. до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).
Приведенные системы предполагают совершенно разный механизм исчисления авансовых платежей. В первом случае расчет осуществляется ежеквартально, во втором ежемесячно. При этом и тот и другой способ предполагают уплату ежемесячных платежей, но для отличия одного способа от другого ключевое значение имеет именно порядок исчисления: раз в квартал или раз в месяц.
Налоговое законодательство не ограничивает налогоплательщиков в выборе конкретного варианта уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль (ежемесячные авансовые платежи исходя из предполагаемой прибыли отчетного периода или ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли). Такой выбор организации осуществляют, руководствуясь исключительно экономической целесообразностью и спецификой своей хозяйственной деятельности.
Единственными условиями, соблюдение которых необходимо для смены системы авансовых платежей, установлены восьмым абзацем п. 2 ст. 286 НК РФ. Это:
- запрет на переход на изменение системы в течение налогового периода, т.е. не с начала календарного года;
- уведомление о принятом решении налогового органа не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит такой переход*(2).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация имеет полное право перейти с начала 2022 года на общий порядок уплаты авансовых платежей, т.е. рассчитывать авансовые платежи исходя из предполагаемой прибыли отчетного периода и отчитываться по налогу на прибыль ежеквартально. При этом с учетом того, что за предыдущие четыре квартала доходы организации от реализации превышают в среднем 15 млн рублей, авансовые платежи необходимо будет уплачивать ежемесячно.
О возврате на общий порядок уплаты авансовых платежей необходимо уведомить налоговый орган*(2). Форма такого уведомления на законодательном уровне не утверждена, поэтому оно может быть составлено в произвольной форме или можно воспользоваться формой, рекомендованной ФНС России в письме от 22.04.2020 N СД-4-3/6802@*(3).
При определении суммы ежемесячного платежа, подлежащего уплате в первом отчетном периоде года, с которого осуществлен переход на общий способ уплаты ежемесячных авансовых платежей, необходимо руководствоваться десятым абзацем п. 2 ст. 286 НК РФ. Здесь сказано, что при переходе налогоплательщика, исчислявшего ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода сумма указанного ежемесячного платежа, подлежащего уплате в I квартале налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия предыдущего налогового периода.
Как было сказано, в силу п. 2 ст. 285 НК РФ отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Отчетный период "полугодие" для такой категории налогоплательщиков не предусмотрен. Полагаем, что в вышеприведенной норме формулировка "сумма авансового платежа, рассчитанная по итогам полугодия" подразумевает, что речь идет о сумме авансового платежа, рассчитанной по итогам шести месяцев.
Таким образом, для того, чтобы определить размер авансовых платежей, подлежащих уплате в январе, феврале и марте 2022 года, необходимо из суммы авансовых платежей, уплаченных за период январь-сентябрь 2021 года, вычесть сумму авансовых платежей, уплаченных за период январь-июнь 2021 года и полученный результат разделить на 3.
Начиная со второго квартала года, с которого осуществлен переход на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода, ежемесячные платежи следует рассчитывать в обычном порядке (т.е. в соответствии с абзацами 3-5 п. 2 ст. 286 НК РФ). В частности, во втором квартале сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного по итогам I квартала текущего года.
Также обращаем внимание, что порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль должен быть отражен в учетной политике организации на очередной налоговый период.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

 

Организация купила программу для ведения учета - ERP. Для адаптации программы нужны доработки, которые состоят из нескольких этапов. Стоимость доработок существенная.
Каков порядок признания расходов на доработки: расходы нужно списывать равномерно (за какой период) или единовременно по мере поступления актов?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Организация вправе самостоятельно установить порядок признания расходов на доработку программного обеспечения как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, который необходимо отразить в учетной политике.

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

Расходы на доработку программы ведения учета (ERP), которые представляют собой расходы на адаптацию базового ПО под потребности организации, не формируют первоначальную стоимость самостоятельного НМА, так как не могут использоваться отдельно от самого ПО и приносить организации будущие экономические выгоды (пп. 7.2 и 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997, подп. "в" п. 3 ПБУ 14/2007).
Указанные расходы, по нашему мнению, являются расходами на доведение ПО, права на использование которого были приобретены на основании лицензионного договора, до состояния, пригодного к использованию в конкретной организации. Специальный порядок учета этих расходов действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету не определен.
Соответственно, считаем, что организация на основании п. 7.1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", пп. 69, 69А МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы", пп. 16, 18 ПБУ 10/99 может учитывать такие расходы по мере выполнения определенных этапов работ (услуг) по доработке ПО на основании представленных подрядчиком актов выполненных работ (оказанных услуг).
В то же время с учетом положений п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 39 ПБУ 14/2007 и Инструкции по применению счета 97 "Расходы будущих периодов", утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, полагаем, что расходы на внедрение каждой доработки ПО до начала его эксплуатации можно аккумулировать на счете 97 и списывать равномерно в течение срока использования ПО в состав расходов по обычным видам деятельности. Срок использования ПО может быть утвержден в любом первичном учетном документе (например акте), отвечающем требованиям ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Организации необходимо самостоятельно принять решение о том, каким именно образом учитывать расходы на доработку ПО. Выбранный вариант следует зафиксировать в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Налоговый учет

В отношении порядка учета расходов на адаптацию ПО финансовым ведомством и налоговыми органами единой позиции не выработано.
В письме Минфина России от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52 указано, что расходы по внедрению и доработке ПО, принадлежащего организации на основании неисключительных прав, учитываются в составе прочих расходов согласно подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.
В ряде писем говорится о том, что расходы по подготовке и адаптации ПО учитываются для целей налогообложения прибыли на дату начала использования налогоплательщиком ПО для осуществления своей деятельности единовременно (смотрите, например, письма Минфина России от 16.07.2008 N 03-03-06/1/406, от 07.03.2006 N 03-03-04/1/188письма УФНС России по г. Москве от 04.06.2008 N 20-12/053633, от 22.08.2007 N 20-12/079908).
Согласно другим разъяснениям указанные расходы необходимо равномерно учитывать в составе прочих расходов в течение срока использования ПО (смотрите, например, письма Минфина России от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8161, от 23.10.2009 N 03-03-06/1/681, ФНС России от 19.01.2009 N 3-2-13/9, УФНС России по г. Москве от 22.09.2010 N 16-15/099560).
Судебная практика по данному вопросу также неоднозначна.
Так, в постановлении Девятого ААС от 24.12.2008 N 09АП-16304/2008 суд признал правомерным учет налогоплательщиком расходов на внедрение информационной системы управления предприятием на базе программного обеспечения Microsoft Dynamics Ax (Axapta) и GMCS Payphone Billing в составе прочих расходов, связанных с совершенствованием технологии, организации производства и управления, на основании п. 35 п. 1 ст. 264 НК РФ. По мнению суда, такие расходы учитываются согласно подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ на дату подписания актов выполненных работ.
Из постановления Седьмого ААС от 08.07.2013 N 07АП-4496/13 следует, что расходы на внедрение ПО необходимо учитывать в составе прочих расходов на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ на дату подписания актов выполненных работ. Схожий вывод представлен в постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2012 по делу N А65-20465/2011 (оставлено без изменения постановлением ФАС Поволжского округа от 12.07.2012 по делу N А65-20465/2011).
Иную позицию занял суд в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 30.12.2013 по делу N А27-9551/2012 (определением ВАС РФ от 10.04.2014 N BAC-4279/14 по делу N А27-9551/2012 отказано в передаче указанного постановления в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора). В нем суд поддержал налоговый орган, указав, что расходы по внедрению полнофункциональной интегрированной системы управления предприятиями на платформе SAP Business Suite (ERP-система) следовало списывать пропорционально в течение 60 месяцев с момента начала использования данной программы. Заметим, что судьи приняли во внимание положения учетной политики налогоплательщика для целей бухгалтерского учета, согласно которой такие расходы в бухгалтерском учете списываются равномерно в течение срока использования ПО, установленного техническим специалистами налогоплательщика.
Постановлением ФАС Поволжского округа от 31.05.2011 N Ф06-3159/11 судьи также поддержали налоговый орган, доначисливший плательщику налог на прибыль, а также соответствующие суммы пени и штрафа за преждевременное признание в расходах затрат на внедрение корпоративной информационной системы на предприятии, состоящей из пяти этапов. В мотивировочной части судебного акта перечислены письма Минфина России от 16.07.2008 N 03-03-06/1/406, от 07.03.2006 N 03-03-04/1/188. Налогоплательщиком не оспаривался тот факт, что ПО к моменту признания затрат не использовалось, что противоречит разъяснениям Минфина России, согласно которым расходы по подготовке ПО учитываются для целей налогообложения прибыли на дату начала его использования налогоплательщиком для осуществления своей деятельности. Похожие претензии контролирующего органа к налогоплательщику в отношении расходов по подготовке ПО отражены в деле, рассмотренном ФАС Московского округа (постановление от 02.04.2010 N КА-А40/2846-10).
Наличие различных точек зрения по рассматриваемому вопросу указывает на то, что он четко не урегулирован НК РФ. В связи с этим напомним, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). Конкретный вариант признания затрат налогоплательщику целесообразно зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения.
Из анализа судебной практики следует, что налоговые органы настаивают на равномерном учете анализируемых затрат в течение периода промышленного использования ПО.
Отметим, что изложенная в данном ответе позиция является нашим экспертным мнением и может не совпадать с мнением других специалистов и проверяющих. В связи с этим рекомендуем организации обратиться за соответствующими письменными разъяснениями в Минфин России или в налоговый орган по месту учета (подп. 12 п. 1 ст. 21 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений финансового ведомства или налоговых органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомится с материалами:
Вопрос: Порядок признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете при приобретении сертификата на техподдержку программы в феврале, который будет активирован в мае, после окончания срока действия предыдущего сертификата (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2021 г.);
Вопрос: Учет расходов на внедрение программ, неисключительные права на которые приобретены по лицензионному договору (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2020 г.);
Вопрос: Организация приобрела программное обеспечение для ЭВМ на основании неисключительной лицензии. В договоре не указано, на какой срок выдана лицензия. Оплата по договору произведена разовым платежом. Каким образом в бухгалтерском и налоговом учете отразить программное обеспечение? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2020 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Андреева Людмила

Ответ прошел контроль качества

 

УСН

 

Индивидуальный предприниматель на УСН 6% предоставил ООО процентный заем. В свою очередь, ООО является кредитором физического лица (ФЛ), который у ООО приобрел недвижимость. ООО планирует заключить трехстороннее соглашение перевода долга о том, чтобы ФЛ оплатило заем ИП (УСН 6%) в счет погашения своего долга перед ООО.
При погашении ФЛ долга за ООО возникает ли у ИП доход в сумме начисленных процентов, или сумма дохода возникнет на всю сумму погашения долга, выплаченную физическим лицом индивидуальному предпринимателю за ООО?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
ИП на УСН включает в доход только сумму процентов.

Обоснование вывода:
На основании главы 24 ГК РФ допускаются две формы перемены лиц в обязательстве: переуступка прав требования и перевод долга.
В соответствии со п. 1 ст. 391 ГК РФ перевод долга с должника на другое лицо может быть произведен по договору (соглашению) между первоначальным должником и новым должником. Перевод должником своего долга на другое лицо допускается только с согласия кредитора (п. 2 ст. 391 ГК РФ). При этом соглашение о переводе долга должно быть заключено в соответствующей письменной форме (п. 2 ст. 391 ГК РФ). Здесь заключено трехстороннее соглашение, что означает согласие кредитора (ИП) на перевод долга.
Как следует из судебной практики, целью перевода долга является освобождение первоначального должника от обязательства с одновременным его возложением на нового должника при сохранении прав кредитора. При этом обязательство должно быть перенесено во всей своей юридической целостности с сохранением обеспечений и возражений, которые могут быть связаны с долгом (постановление ФАС Поволжского округа от 10.04.2013 N Ф06-1823/13).
Для налоговых отношений следует различать уступку права требования и перевод долга. При переводе долга не возникает реализации имущественных прав. Например, в постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2016 N 15АП-4807/16 указывается, что в соответствии со ст. 382 ГК РФ переуступка предполагает передачу прав требования по обязательству новому кредитору. Такая передача осуществляется путем продажи долга новому кредитору. При переводе долга его продажи не происходит. В этом случае согласно ст. 391 ГК РФ должник по обязательству заменяется новым лицом. То есть при переводе долга меняется должник, а кредитор и обязательство остаются прежними. В соответствии с п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ замена должника по обязательству не влечет каких-либо налоговых последствий для кредитора: несмотря на то, что первоначальный должник выбывает из соответствующих правоотношений, само обязательство по оплате реализованных товаров (работ, услуг) согласно подпунктам 1, 2 ст. 391 ГК РФ сохраняется. Таким образом, доходы от реализации в данном случае возникают на дату поступления средств от нового должника или погашения задолженности по оплате реализованных товаров (работ, услуг) иным способом.
С учетом приведенной судебной практики кредитор (ИП на УСН) при погашении долга новым должником (физлицом) получает именно возврат долга по займу и проценты, т.е. обязательство сохраняется неизменным, поменялся только должник. Кредитор не реализовывал имущественных прав, поэтому классификация поступивших средств не меняется - это именно возврат займа с процентами.
В соответствии с гл. 26.2 НК РФ в доходах по УСН учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы (ст. 346.15 НК РФ). Суммы возвращенного займа (тело займа) к доходам не относятся (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
А проценты, начисленные по договору займа, относятся к внереализационным доходам на основании п. 6 ст. 250 НК РФ. Проценты по договору займа учитываются в составе доходов по кассовому методу, т.е. на дату поступления денежных средств, иного имущества или погашения задолженности по процентам другим способом (например, путем зачета) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, у ИП на УСН возникает доход в сумме процентов на дату получения денег от физлица. Сама сумма займа доходом не признается.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Общий порядок определения доходов при УСН;
Энциклопедия решений. Внереализационные доходы при УСН;
Энциклопедия решений. Перевод долга;
- Вопрос: Индивидуальный предприниматель (УСН с объектом налогообложения "доходы", налоговая ставка 6%) планирует выдать процентный заем ООО путем перевода денежных средств со своего личного счета на расчетный счет ИП. Получение процентов за выдачу займа является одним из его видов предпринимательской деятельности, а не личными нуждами. Код ОКВЭД 64.92 не указан в выписке из ЕГРИП. Может ли это повлечь уплату налога за полученные проценты в денежном выражении в размере 13%, а не 6%? Может ли данный код ОКВЭД присвоить себе ИП? Нужна ли ИП лицензия на такой вид предпринимательской деятельности? Необходимо ли уплатить НДФЛ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2019 г.)
- Перевод долга в "упрощенной" системе координат (Т.Н. Нефедова, "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 11, июнь 2014 г.);
Вопрос: Налоговые последствия (для организации на УСН) заключения договора переуступки права требования долга, вытекающего из договора об оказании транспортных услуг, а также при заключении соглашения о переводе долга (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2020 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Хрусталева Анастасия

Ответ прошел контроль качества

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычООО СЗ "ЖБИ2-Инвест"ЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияФутбольный клуб "Авангард"Фтбольный клуб "Факел"Футбольный клуб "Калуга"ООО «Выбор»Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения