Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 1 по 14 января 2018 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Проект Федерального закона N 357270-7
"О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О занятости населения в Российской Федерации" в части совершенствования механизма повышения мобильности трудовых ресурсов и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации"

Правительством РФ предложены меры по увеличению результативности реализации региональных программ повышения мобильности трудовых ресурсов

Согласно законопроекту:

Правительство РФ будет определять порядок включения субъектов РФ в перечень субъектов РФ, привлечение трудовых ресурсов в которые является приоритетным;

нормативными правовыми актами субъектов РФ может устанавливаться дополнительная финансовая поддержка безработным гражданам и членам их семей, переселяющимся для трудоустройства по направлению органов службы занятости в сельскую местность.

Кроме того, уточняется порядок оказания содействия работодателям в привлечении трудовых ресурсов в рамках реализации региональных программ повышения мобильности трудовых ресурсов, а также порядок выдачи сертификата, подтверждающего участие работодателя в региональной программе повышения мобильности трудовых ресурсов субъекта РФ, включенного в перечень, утвержденный Правительством РФ, и дающего ему право на получение финансовой поддержки.

 

Приказ Минфина России от 27.12.2017 N 255н
"О внесении изменений в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2013 г. N 65н"

Внесены поправки в бюджетную классификацию, предусматривающие уточнение порядка применения кодов КОСГУ

В частности, скорректированы наименования некоторых кодов статей КОСГУ, в том числе: 130 - "Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат"; 140 - "Штрафы, пени, неустойки, возмещения ущерба".

Кроме того, введена детализация статей 120 - 140, 180, 290 КОСГУ, отдельные статьи дополнены новыми подстатьями, а также в новой редакции изложены тексты ряда статей, в том числе 410 - 430.

В настоящее время данный документ находится на регистрации в Минюсте России. Следует учитывать, что при регистрации текст документа может быть изменен.

 

Приказ Минфина России от 28.12.2017 N 259н
"Об утверждении форм отчетов о расходах и численности работников федеральных государственных органов, государственных органов субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления"

Утверждены формы отчетов о расходах и численности работников государственных органов и органов местного самоуправления

Приказом утверждаются 3 формы отчета:

"Отчет о расходах и численности работников федеральных государственных органов, государственных органов субъектов Российской Федерации" (Форма 14, код 0503074);

"Отчет о расходах и численности работников органов местного самоуправления" (Форма 14С, код 0503075);

"Отчет о расходах и численности работников федеральных государственных органов, составляющих государственную тайну" (Форма 14С, код 0503076).

Указывается, что утвержденные формы отчетов составляются, соответственно, федеральными государственными органами и государственными органами субъектов РФ, органами местного самоуправления и федеральными государственными органами, численность и расходы на заработную плату которых составляют государственную тайну.

В формы включается, в частности, информация о заработной плате, иных выплатах работникам соответствующего органа, других расходах на содержание органа.

Утвержденные формы отчетов вводятся в действие, начиная с годовой отчетности за 2017 год.



 

Приказ ФНС России от 29.12.2017 N ММВ-7-6/1116@
"О внесении изменений в приказ ФНС России от 09.11.2010 N ММВ-7-6/535@"

Обновлены требования к XML файлам передачи в электронном виде сведений при представлении отдельных документов в налоговые органы (версия 23)

Изложены в новой редакции раздел IX приложения N 1, а также таблица 16.5 приложения N 16 к Унифицированному формату, утвержденному приказом ФНС России от 09.11.2010 N ММВ-7-6/535@.

Изменения внесены в целях обеспечения унификации информационного взаимодействия в электронном виде между налогоплательщиками и налоговыми органами по телекоммуникационным каналам связи с использованием электронной подписи.

 

Приказ Росстата от 29.12.2017 N 885
"Об утверждении статистического инструментария для организации Федеральной службой по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека федерального статистического наблюдения за санитарным состоянием субъекта Российской Федерации"

Росстатом утверждена обновленная статистическая форма N 18, по которой подаются сведения о санитарном состоянии субъекта РФ, действующая с отчета за 2017 год

Форму представляют в Роспотребнадзор:

- ФБУЗ "Центр гигиены и эпидемиологии" в субъекте РФ и ФБУЗ "Центр гигиены и эпидемиологии по железнодорожному транспорту" - 10 января после отчетного периода;

- Минобороны и МВД России, ФСБ и ФСО России, Росгвардия, ФСИН и ФМБА России, ГУСП и УДП РФ - 1 марта после отчетного периода.

Признан утратившим силу Приказ Росстата от 08.12.2016 N 770, которым была утверждена ранее действовавшая форма.

 

Приказ Минтруда России от 17.10.2017 N 733н
"Об утверждении Порядка осуществления уполномоченным органом медико-технической экспертизы по установлению необходимости ремонта или досрочной замены технических средств реабилитации, протезов, протезно-ортопедических изделий и формы заключения медико-технической экспертизы по установлению необходимости ремонта или досрочной замены технических средств реабилитации, протезов, протезно-ортопедических изделий"
Зарегистрировано в Минюсте России 09.01.2018 N 49560.

Медико-техническая экспертиза по установлению необходимости ремонта или досрочной замены технических средств реабилитации инвалидов будет проводиться с участием комиссии

Ранее экспертная оценка состояния работоспособности технического средства реабилитации (ТСР) проводилась уполномоченным органом ФСС РФ без участия комиссии.

Новым Порядком, в частности:

предусмотрено, что экспертиза будет проводиться уполномоченным органом ФСС РФ или субъекта РФ, как и ранее на основании заявления инвалида;

установлено, что для осуществления экспертизы будет создаваться комиссия в составе не менее 5 человек;

установлены критерии, из которых будет исходить комиссия при принятии решения о ремонте или замене ТСР;

утверждена форма заключения комиссии.

Признан утратившим силу аналогичный Приказ Минздравсоцразвития России от 21.08.2008 N 438н.

 

Приказ Минэнерго России от 24.10.2017 N 1009
"Об утверждении Порядка ведения раздельного учета доходов и расходов субъектами естественных монополий в сфере транспортировки нефти (нефтепродуктов) по магистральным трубопроводам"
Зарегистрировано в Минюсте России 09.01.2018 N 49548.

Установлены правила формирования информации о доходах и расходах по видам деятельности субъектами естественных монополий в сфере транспортировки нефти (нефтепродуктов) по магистральным трубопроводам

Раздельный учет доходов и расходов ведется в целях обоснования тарифов и формирования себестоимости по регулируемым государством видам деятельности (видам услуг) в сфере транспортировки нефти (нефтепродуктов) по магистральным трубопроводам.

Раздельный учет ведется по следующим видам деятельности:

перекачка нефти (нефтепродуктов) по магистральным трубопроводам и выполнение заказа и диспетчеризации транспортировки нефти (нефтепродуктов) по магистральным трубопроводам;

перевалка нефти (нефтепродуктов);

прием нефти (нефтепродуктов) в магистральные трубопроводы;

слив нефти (нефтепродуктов) в магистральные трубопроводы;

сдача нефти (нефтепродуктов) из магистральных трубопроводов;

налив нефти (нефтепродуктов) из магистральных трубопроводов.

 

Проект Приказа Минфина России "Об утверждении Порядка заключения соглашения о ценообразовании для целей налогообложения в отношении внешнеторговой сделки, хотя бы одна сторона которой является налоговым резидентом иностранного государства, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, с участием уполномоченного органа исполнительной власти такого иностранного государства"

Минфином России подготовлен проект, определяющий процедуру заключения между ФНС России и крупнейшим налогоплательщиком соглашения о ценообразовании по внешнеторговым сделкам

Проект посвящен соглашению о ценообразовании в отношении одной либо нескольких внешнеторговых сделок (группы однородных сделок), имеющих один и тот же предмет, для случаев, когда хотя бы одна сторона сделки является налоговым резидентом иностранного государства, с которым заключен договор об избежании двойного налогообложения, с участием уполномоченного органа исполнительной власти такого иностранного государства.

Целями заключения таких соглашений являются:

обеспечение соблюдения законодательства РФ о налогах и сборах;

обеспечение экономически обоснованного и справедливого распределения налоговой базы между Российской Федерацией и иностранными государствами;

устранение двойного налогообложения;

устранение неопределенности и обеспечение предсказуемости порядка налогообложения внешнеторговых сделок;

предупреждение неуплаты или неполной уплаты налогов.

Процедура заключения соглашения включает в себя следующие этапы:

предварительное обсуждение проекта соглашения о ценообразовании, в том числе на предмет наличия оснований для заключения соглашения с учетом предлагаемого налогоплательщиком порядка определения цен и (или) применения методов ценообразования, а также перспективы достижения взаимного соглашения компетентных органов;

обращение в ФНС России с заявлением о заключении (об изменении) соглашения о ценообразовании и представление необходимых документов;

рассмотрение заявления о заключении соглашения о ценообразовании;

проведение переговоров с компетентным органом иностранного государства (с учетом особенностей, предусмотренных для заключения соглашения о ценообразовании в отношении внешнеторговых сделок с участием компетентных органов нескольких иностранных государств);

имплементация (реализация) взаимного соглашения компетентных органов на территории Российской Федерации.

Соглашение о ценообразовании в отношении внешнеторговых сделок может быть изменено в порядке, аналогичном порядку заключения указанного соглашения.


Проект Приказа ФНС России "Об утверждении перечня иностранных государств (территорий), с компетентными органами которых осуществляется автоматический обмен страновыми отчетами"

ФНС России подготовлен перечень иностранных государств (территорий), с компетентными органами которых предполагается осуществлять автоматический обмен страновыми отчетами

В соответствии с Федеральным законом от 27.11.2017 N 340-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с реализацией международного автоматического обмена информацией и документацией по международным группам компаний" ФНС России будет в рамках соответствующих международных договоров РФ в автоматическом режиме осуществлять обмен финансовой информацией, полученной от российских организаций финансового рынка, об их клиентах, не являющихся налоговыми резидентами РФ, с компетентными органами иностранных юрисдикций.

Действующей международно-правовой основой для такого автоматического обмена является Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам от 25.01.1988, которая начала применяться в отношении Российской Федерации с 01.07.2015, и многостороннее Соглашение компетентных органов об автоматическом обмене финансовой информацией от 29.10.2014, подписанное ФНС России 12 мая 2016 года.

Предлагаемый перечень включает в себя 60 государств и 13 территорий.

 

Указание Банка России от 03.11.2017 N 4600-У
"О порядке взаимодействия Банка России с кредитными организациями, некредитными финансовыми организациями и другими участниками информационного обмена при использовании ими информационных ресурсов Банка России"

Обновлен порядок осуществления информационного обмена с Банком России в электронном виде через личный кабинет

Речь идет о взаимодействии Банка России с кредитными организациями, некредитными финансовыми организациями, эмитентами ценных бумаг, соискателями лицензий и свидетельств, выдаваемых Банком России, саморегулируемыми организациями в сфере финансового рынка, саморегулируемыми организациями актуариев, респондентами, представляющими первичные статистические данные, а также с иными лицами в соответствии с законодательством РФ.

В частности, согласно новому порядку участники информационного обмена направляют электронный документ в Банк России посредством личного кабинета. Ранее предусматривалось также использование для этих целей сетевого интерфейса, который используется для направления электронных документов в Банк России без авторизации в личном кабинете.

Кроме того, предусмотрено направление Банком России участнику информационного обмена ответов на его запросы путем их размещения в личном кабинете.

Указание вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования. Со дня его вступления в силу признается утратившим силу Указание Банка России от 21.12.2015 N 3906-У, которым был утвержден ранее действовавший порядок такого взаимодействия.

В настоящее время данный документ находится на регистрации в Минюсте России. Следует учитывать, что при регистрации текст документа может быть изменен.

 

"Методические рекомендации по нормированию численности и формированию организационно-штатной структуры типовых подразделений федеральных органов исполнительной власти"

Минтрудом России утверждены методические рекомендации для оказания помощи федеральным органам исполнительной власти при формировании и совершенствовании организационно-штатной структуры их подразделений

При их подготовке учтены современный федеральный и региональный опыт структурирования органов исполнительной власти и нормирования их численности, а также результаты комплексного анализа организационной структуры и штатных расписаний структурных подразделений центральных аппаратов и территориальных органов федеральных органов исполнительной власти, на которые возложены типовые функции.

Под типовыми подразделениями понимаются структурные подразделения, на которые возложено исполнение типовых функций по обеспечению их деятельности в сфере кадровой работы и организации прохождения федеральной государственной гражданской службы, профилактики коррупционных и иных правонарушений, юридического (правового), бухгалтерского (финансового), документационного (делопроизводство, контроль, архив), информационно-технологического, организационно-технического и хозяйственного обеспечения, закупочной и международной деятельности, а также защиты государственной тайны, мобилизационной подготовки и мобилизации.

 

Письмо Минфина России от 09.01.2018 N 09-05-07/157
<По вопросу применения с 01.01.2018 положений пункта 4 статьи 78.2 Бюджетного Кодекса Российской Федерации>

Минфин России сообщил о порядке открытия автономному учреждению, унитарному предприятию лицевого счета для учета операций с субсидиями на осуществление капвложений

В соответствии с изменениями, внесенными в пункт 4 статьи 78.2 Бюджетного кодекса РФ, учет операций с субсидиями осуществляется на лицевых счетах, открытых в территориальных органах Федерального казначейства, в случае заключения соответствующего соглашения с высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ (местной администрацией).

Однако согласно Федеральному закону "Об автономных учреждениях" учет операций со средствами автономных учреждений осуществляется на счетах, открытых в территориальных органах Федерального казначейства, в случае заключения соответствующего соглашения с учредителем автономного учреждения.

В этой связи сообщается, что учет операций со средствами автономного учреждения, включая субсидии на капитальные вложения, может осуществляться на лицевых счетах, открытых в территориальных органах Федерального казначейства на основании:

действующего соглашения с учредителем до окончания срока действия указанного соглашения;

на основании Соглашения с высшим исполнительным органом государственной власти - после окончания срока действия соглашения с учредителем.

Относительно учета операций со средствами субсидий на капитальные вложения, предоставленных унитарным предприятиям, сообщается, что с 01.01.2018 такой учет осуществляется территориальным органом Федерального казначейства на основании заключенного соглашения с высшим исполнительным органом государственной власти.

 

Письмо ФНС России от 29.12.2017 N ГД-4-11/27043@
"О Контрольных соотношениях показателей формы расчета по страховым взносам"

Для проверки правильности заполнения расчета по страховым взносам разработаны новые контрольные соотношения

Форма расчета утверждена Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@.

Новые контрольные соотношения (версия 3) подготовлены взамен ранее направленных Письмом ФНС России от 30.06.2017 N БС-4-11/12678@ (версия 2).

 

<Письмо> ФНС России от 28.12.2017 N ГД-4-14/26803@
<О внесении записи о недостоверности содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц сведений в отношении некоммерческих организаций, на которые распространяется специальный порядок государственной регистрации>

ФНС России сообщила о недопустимости внесения регистрирующим органом в ЕГРЮЛ записи о недостоверности содержащихся в нем сведений в отношении НКО

В отношении отдельных видов юридических лиц федеральными законами может устанавливаться специальный порядок их регистрации. В отношении НКО такой порядок установлен Федеральным законом "О некоммерческих организациях".

Предусмотрено, в частности, что внесение в ЕГРЮЛ сведений в отношении некоммерческих организаций (НКО) осуществляется регистрирующим органом на основании принимаемого уполномоченным органом решения.

Исключений из данных правил, в том числе относительно внесения в ЕГРЮЛ записи о недостоверности содержащихся в нем сведений, законодательством не установлено.

НКО обязаны информировать уполномоченный орган об изменении содержащихся в ЕГРЮЛ сведений и представлять документы, необходимые для принятия решения об их направлении в регистрирующий орган.

Соответствующее решение принимается в том же порядке и в те же сроки, что и решение о государственной регистрации.

Отмечено при этом, что непредставление НКО в установленный срок предусмотренных законом сведений является основанием для обращения уполномоченного органа в суд с заявлением о ее ликвидации.

 

<Информация> ФНС России
<Об изменениях порядка исчисления и уплаты НДС>

На покупателей лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, а также сырых шкур животных возложена обязанность по уплате НДС в бюджет

С 1 января 2018 года вступает в силу ряд изменений в порядок исчисления и уплаты НДС.

Во-первых, покупатели указанных выше товаров исполняют обязанность налоговых агентов по НДС (т.е. с суммы покупки обязаны рассчитать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС).

Во-вторых, применение нулевой ставки по НДС распространяется на операции по реализации реэкспортируемых товаров. Данная ставка применяется только в случае, если ранее товары проходили таможенные процедуры - переработки на таможенной территории, свободной таможенной зоны или свободного склада.

В-третьих, налогоплательщики, предоставляющие железнодорожный подвижной состав и контейнеры для перевозки экспортируемых товаров, вправе применять нулевую ставку по НДС, даже если подвижной состав и контейнеры не находятся у них в собственности или в аренде (с 2018 года данное условие отменено).

 

<Информация> ФНС России
<Об обновлении программы по заполнению налоговой декларации 3-НДФЛ на сайте ФНС России>

На сайте ФНС России обновлена версия программы по заполнению декларации 3-НДФЛ по итогам 2017 года

Программа помогает правильно ввести данные из документов, автоматически рассчитывает необходимые показатели, проверяет правильность расчета вычетов и суммы налога, а также формирует документ для предоставления в налоговый орган.

Заполнить декларацию можно также в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС России.

Представить декларацию в налоговый орган по месту учета можно в том числе при помощи личного кабинета.

 

<Информация> ФНС России
<О сроках представления расчетов по страховым взносам за 2017 год>

До 30 января 2018 года необходимо сдать расчеты по страховым взносам за 2017 год

Форма и формат расчета утверждены Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@.

Сообщается также, что во избежание ошибок в расчетах рекомендуется использовать программу автоматизации процесса подготовки документов налоговой и бухгалтерской отчетности, расчета по страховым взносам "Налогоплательщик ЮЛ" и программу проверки файлов на соответствие форматам представления в электронном виде налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности TESTER.

 

<Информация> ФНС России от 11.01.2018 <Правительство одобрило изменения в порядке уплаты имущественных налогов физлицами>

Правительство РФ одобрило проект закона, предусматривающего внесение физлицами авансовых платежей по имущественным налогам

Данная мера позволит физлицам досрочно оплачивать имущественные налоги. При наступлении срока их уплаты внесенные авансовые платежи будут автоматически зачтены в счет уплаты налога.

Согласно сообщению ФНС России проект также отменяет комиссию при уплате налогов через кассу местной администрации, почтовое отделение (в случае отсутствия банка) либо через многофункциональные центры.

Кроме того, проект предусматривает порядок направления уведомлений на уплату налога владельцам недвижимости, которые не являются пользователями личного кабинета налогоплательщика, не живут в РФ и не сообщали свой адрес налоговым органам (в этом случае уведомления на уплату налогов и другие налоговые документы будут направляться по месту нахождения налогооблагаемой недвижимости).

 

<Информация> ПФ РФ
<О приеме заявлений от семей с низким доходом на получение ежемесячной выплаты из средств материнского капитала>

ПФР начал прием заявлений от малообеспеченных семей на ежемесячную выплату при рождении (усыновлении) второго ребенка

Ежемесячная выплата из средств материнского капитала полагается семьям, в которых после 1 января 2018 года рожден или усыновлен второй ребенок.

Право на получение ежемесячной выплаты имеют семьи, в которых размер дохода на члена семьи не превышает 1,5-кратную величину прожиточного минимума в субъекте РФ (сведения о прожиточном минимуме по субъектам РФ приведены в приложении).

Для определения дохода на члена семьи необходимо общую сумму доходов семьи за последние 12 месяцев разделить на 12, а потом разделить на количество членов семьи, включая рожденного (усыновленного) второго ребенка (примерный перечень принимаемых к расчету доходов приведен в письме).

Если полученная величина меньше 1,5-кратного прожиточного минимума, указанного в приложении, можно обращаться за выплатой.

Если в ПФР обратиться в первые шесть месяцев, выплата будет установлена с даты рождения ребенка, то есть будут выплачены средства в том числе и за месяцы до обращения. Если обратиться позднее шести месяцев, выплата будет установлена со дня подачи заявления.

Размер полагающейся ежемесячной выплаты равен прожиточному минимуму для детей, который установлен в субъекте РФ (соответствующие сведения приведены в таблице).

 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

09.01.2018 Пятый в 2017 году обзор практики ВС РФ: налоговые вопросы

Обзор судебной практики Верховного Суда РФ   № 5 (2017) (утв. Президиумом ВС РФ 27.12.2017) 

В обзоре проанализирована практика Президиума ВС РФ, судебных коллегий ВС РФ, в том числе правовые позиции Судебной коллегии по экономическим спорам, касающиеся применения законодательства о налогах и сборах, а также о страховых взносах, в частности:
- обязанность по уплате сумм налогов в бюджет считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения о перечислении денежных средств в бюджетную систему РФ со счета налогоплательщика при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа за исключением случаев, когда налогоплательщик действовал в обход закона (п. 32 Обзора);
- научно-производственный центр, не обладающий статусом государственного научного центра, не вправе применять льготу по налогу на имущество организаций в виде освобождения принадлежащих ему основных средств от налогообложения (п. 33 Обзора);
- действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов не принятые ФСС РФ к зачету суммы выплаченного работникам страхового обеспечения (п. 34 Обзора).

Источник: http://www.pravovest.ru

 

10.01.2018 Выплата пособия по уходу за ребенком при неполном рабочем времени: учитывать ли перерывы на кормление?

Определение Верховного Суда РФ  от 01.12.2017 № 309-КГ17-17691 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

ВС РФ не нашел оснований для пересмотра акта окружного суда, который счел правомерным отказ органа ФСС РФ в принятии к зачету расходов организации на выплату страхового обеспечения. Отказ был мотивирован тем, что расходы на выплату пособия по уходу за ребенком до достижения возраста 1,5 лет организация произвела незаконно. Суд округа согласился с таким выводом. Он указал, что применение в отношении застрахованного лица режима сокращенного рабочего времени в данном случае не может расцениваться как мера, необходимая для продолжения осуществления ухода за ребенком, повлекшая утрату заработка. Так, по закону право на получение пособия компенсирует заработок, утраченный из-за неполного рабочего времени, сокращение которого вызвано необходимостью в оставшееся рабочее время продолжать ухаживать за ребенком. Между тем в рассматриваемом деле сокращение рабочего времени было незначительным (сначала на 1 час в месяц, а затем на 12 мин. в день). Оплата же производилась пропорционально отработанному времени. Суд отклонил доводы об установлении для застрахованного лица, помимо режима неполного рабочего времени, перерывов для кормления ребенка, пояснив, что такие перерывы по ТК РФ включаются в рабочее время.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

11.01.2018 Конституционный Суд РФ разобрался в вопросе изъятия вещдоков по делам об экономических преступлениях

Постановление Конституционного Суда РФ  от 11.01.2018 № 1-П 
“По делу о проверке конституционности части первой статьи 81.1 и пункта 3.1 части второй статьи 82 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью «Синклит»

Конституционный Суд РФ проверил нормы УПК РФ, на основании которых в досудебном производстве по уголовным делам об экономических преступлениях решается вопрос об изъятии, приобщении к материалам дела и удержании некоторых предметов в режиме хранения вещественных доказательств. Имеются в виду объекты, используемые для производства товаров, выполнения работ и оказания услуг при осуществлении предпринимательства. Речь идет о предметах, принадлежащих на законных основаниях тем, кто не является подозреваемыми, обвиняемыми или лицами, несущими по закону материальную ответственность за их действия (юрлицам, которые не контролируются подозреваемыми, обвиняемыми или лицами, несущими по закону материальную ответственность за их действия). В итоге был выявлен конституционно-правовой смысл этих норм. Суть в том, что при решении указанного вопроса данные вещественные доказательства не должны изыматься у собственников или владельцев, если обеспечение их сохранности и проведение с ними необходимых следственных действий, а равно предотвращение их использования для совершения преступлений не требуют такого изъятия. А после проведения следственных действий, потребовавших изъятия, предметы незамедлительно возвращаются собственнику или владельцу на ответственное хранение.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

09.01.2018 Будьте внимательны! В Подмосковье изменены ОКТМО

Вот и наступил Новый год, пора браться за работу. Бухгалтерам, работающим с организациями и ИП Московской области следует иметь ввиду, что в некоторых муниципальных образованиях изменены ОКТМО.

С 1 января 2018 года все налоги, сборы и взносы  платятся на новые коды в следующих городских округах Подмисковья:

Зарайск – 46729000

Красногорск – 46744000

Луховицы – 46747000

Люберцы – 46748000

Павловский Посад – 46759000

Руза – 46766000

Истра – 46733000

Коломенский – 46738000

Наро-Фоминск – 46750000

Ступино – 46776000

Чехов – 46784000

Шатура – 46786000

Обратите внимание, что новые ОКТМО используется даже если вы платите налоги и взносы за прошлые периоды!

Управление ФНС Московской области предупреждает, что указание некорректного кода ОКТМО приведет к отнесению платежа к категории «невыясненных» поступлений, потребует дополнительных действий по его уточнению.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

09.01.2018 Чеки ККМ при безналичных расчетах: когда пробивать

Физлица расплачиваются с организацией безналом: переводом, банковской картой через банкомат или через онлайн-банк.

Необходимо ли в данном случае пробивать чек ККТ и когда это делать, Минфин разъяснил в письме № 03-01-15/80821 от 05.12.2017.

При осуществлении расчета с использованием электронных средств платежа, в том числе исключающих возможность непосредственного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем ККТ или уполномоченным им лицом, пользователь обязан применять ККТ с момента подтверждения исполнения распоряжения о переводе электронных средств платежа кредитной организацией.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 9 статьи 2 Федерального закона N 54-ФЗ ККТ не применяется при осуществлении расчетов с использованием электронного средства платежа без его предъявления между организациями и ИП.

В случае, если организации или ИП в соответствии с Федеральным законом N 54-ФЗ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона N 290-ФЗ) вправе не применять ККТ, такое право сохраняется за ними до 01.07.2018.

Таким образом, организации или индивидуальные предприниматели при расчетах посредством электронных средств платежа (за исключением платежных карт), использование которых в соответствии с Федеральным законом N 54-ФЗ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона N 290-ФЗ) не предусматривало применение ККТ, обязаны применять ККТ после 01.07.2018.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

09.01.2018 КБК-2018: что изменилось?

Коды бюджетной классификации в 2018 году остались такими же, как и в 2017, т.е. никаких сюрпризов для бухгалтера в этой плане новый год не принес.

Однако в списке КБК все-таки есть изменения:

Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 210нвведены коды бюджетной классификации:

182 1 04 02180 01 0000 110 Акцизы на электронные системы доставки никотина, ввозимые на территорию Российской Федерации;

182 1 04 02190 01 0000 110 Акцизы на никотинсодержащие жидкости, ввозимые на территорию Российской Федерации;

182 1 04 02200 01 0000 110 Акцизы на табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания, ввозимый на территорию Российской Федерации;

Исключен код бюджетной классификации:

182 1 03 02270 01 0000 110 Возврат сумм акцизов на топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия, производимое на территории Российской Федерации.

А приказом Минфина России от 09.06.2017 № 87нвведен новый код по налогу на прибыль

182 1 01 01090 01 0000 110 Налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде процентов по облигациям российских организаций (за исключением облигаций иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации), которые на соответствующие даты признания процентного дохода по ним признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, номинированным в рублях и эмитированным в период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 года включительно, а также по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года.

Все действующие в 2018 году коды можно найти в нашем справочнике КБК на 2018 год.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

09.01.2018 Финансовый управляющий не является налоговым агентом по НДФЛ

Об этом сообщил Минфин России

Минфин РФ в письме от 7 декабря 2017 г. № 03-04-05/81728 сообщил, что поскольку финансовый управляющий, который утвержден арбитражным судом для участия в деле о банкротстве гражданина, не является лицом, от которого или в результате отношений с которым гражданин, признанный судом банкротом, получает доход, финансовый управляющий не признается налоговым агентом, пишет «ГАРАНТ».

Стоит отметить, что не подлежат налогообложению доходы в виде суммы задолженности перед кредиторами, от исполнения требований по уплате которой налогоплательщик освобождается в рамках проведения процедур, применяемых в отношении его в деле о банкротстве гражданина, в порядке, установленном законодательством о несостоятельности (банкротстве).

При этом с даты вынесения арбитражным судом определения о признании обоснованным заявления о признании гражданина банкротом и введения реструктуризации его долгов вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей. Требования кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей, за исключением текущих платежей, могут быть предъявлены только в порядке, установленном соответствующим законом.

Источник: Российский налоговый портал

 

09.01.2018 В 2018 г. начнет работать система tax free

Соответствующий закон уже вступил в силу

Закон о введении tax free в РФ вступил в силу с 1 января 2018 г. Новая система позволит гражданам иностранных государств, которые не входят в Евразийский экономический союз (ЕАЭС), компенсировать суммы НДС, уплаченные при покупке товаров в России, при их вывозе за пределы таможенной территории ЕАЭС. Для такой компенсации иностранцу нужно приобрести в течение одного дня товаров на сумму не менее 10 тыс. руб. с учетом налога и оформить документ (чек) на них.

Пункты tax free должны начать свою работу в октябре этого года в аэропортах трех российских городов — Москвы, Санкт-Петербурга и Сочи. После 2018 г. список городов может быть расширен.

Предусматривается, что закон начнет действовать поэтапно — часть норм вступит в силу с 1 января 2018 г., другие — с 1 октября, некоторые положения — через месяц после официального опубликования закона, пишет ТАСС.

Источник: Российский налоговый портал

 

09.01.2018 Как считать НДФЛ при продаже имущества после ликвидации КИК

Минфин в письме № 03-04-05/72837 от 03.11.2017пояснил порядок расчета НДФЛ при продаже имущества, полученного при ликвидации КИК.

В соответствии с пунктом 60 статьи 217 НК не подлежат налогообложению доходы (за исключением денежных средств) в виде стоимости имущества (имущественных прав), полученного при ликвидации иностранной организации налогоплательщиком-акционером, имеющим право на получение таких доходов при одновременном соблюдении ряда условий.

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 2 статьи 220 НК при продаже такого имущества, полученного при ликвидации КИК контролирующим лицом, доходы которого освобождались от налогообложения в соответствии с пунктом 60 статьи 217 НК, такой налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов от продажи такого имущества на сумму, равную стоимости имущества по данным учета ликвидированной организации на дату получения имущества от такой организации, указанную в документах, прилагаемых к заявлению налогоплательщика, но не выше рыночной стоимости такого имущества.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

10.01.2018 В 2018 г. форму 3-НДФЛ нужно заполнять по-новому

Об этом сообщила ФНС России

ФНС России сообщила, что налогоплательщики для декларирования доходов, которые были получены в прошлом году, должны будут заполнять скорректированную декларацию по форме 3-НДФЛ, пишет ГАРАНТ.

В обновленной форме, в частности, не надо будет заполнять адрес на титульном листе. А при расчете имущественного налогового вычета достаточно будет указать кадастровый номер объекта недвижимости, при этом его адрес проставится автоматически.

Также с 2018 г. можно будет получить еще один вид инвестиционного налогового вычета. Так, если по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, получен доход и с него уплачен налог, то его можно получить обратно. Для этого в декларации листы «З», а также «И» дополнены соответствующими полями. При этом предельный размер вычета не ограничен.

Кроме того, в декларации появилось отдельное поле для заявления нового социального вычета — за оплату независимой оценки своей квалификации. Соответствующий закон вступил в силу в 2017 г. Соответственно, заявить вычет можно уже в 2018 г.

Источник: Российский налоговый портал

 

10.01.2018 При удержаниях за неотработанный отпуск надо сдать уточненный РСВ

Организация при увольнении работника произвела перерасчет начисленной ему суммы оплаты за отпуск, предоставленный авансом, удержав излишне начисленные отпускные.

Что со страховыми взносами и РСВ? Ответ на эти вопросы дал Минфин в письме № 03-15-06/84451 от 18.12.2017.

При обнаружении ошибок (искажений) в определении базы для исчисления страховых взносов, относящихся к прошлым расчетным (отчетным) периодам, в текущем расчетном (отчетном) периоде перерасчет базы и суммы страховых взносов производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

При обнаружении в сданном РСВ факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик обязан внести необходимые изменения в расчет и представить в налоговый орган уточненный расчет.

При обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган расчете недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащих уплате, плательщик вправе внести необходимые изменения в расчет и представить в налоговый орган уточненный расчет.

Вместе с тем в разделе 3 РСВ указываются сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных лиц, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода.

При этом налоговые органы в рамках информационного направляют в ПФР сведения из расчетов о начисленных суммах страховых взносов на ОПС для ведения индивидуального (персонифицированного) учета и отражения на ИЛС застрахованных лиц.

В случае выявления в представленных налоговыми органами сведениях ошибок и (или) противоречий, а также выявления несоответствия между представленными сведениями и сведениями, имеющимися в ПФР, не позволяющих учесть данные сведения на ИЛС застрахованных лиц, такие сведения возвращаются в налоговые органы.

Учитывая изложенное, если налоговый орган при проведении камеральной проверки выявит несоответствия сведений о начисленных суммах страховых взносов на ОПС в представленном РСВ сведениям об указанных суммах из расчетов за прошлые отчетные периоды, направленным налоговым органом в орган ПФР для отражения на ИЛС застрахованных лиц, то налоговый орган сообщает об этом плательщику с просьбой представить уточненные расчеты.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

10.01.2018 Отчетность по НДФЛ представляет правопреемник реорганизованного юрлица

С 1 января 2018 года независимо от формы реорганизации правопреемнику необходимо подать справки 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ за реорганизованное юридическое лицо, если оно само не сделает этого.

Соответствующие изменения внесены в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ, сообщает УФНС Архангельской области.

В случае неисполнения обязанности реорганизованной (реорганизуемой) организацией до момента завершения процедуры, справки 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ подлежат представлению правопреемником в налоговый орган по месту своего учета.

При наличии нескольких правопреемников обязанность каждого из них по представлению документов в налоговый орган определяется на основании передаточного акта или разделительного баланса.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

10.01.2018 Что изменилось в НДС

Федеральная налоговая служба рассказала, как изменились правила исчисления и уплаты НДС в 2018 году.

С 1 января 2018 года на покупателей отдельных видов товаров возложена обязанность налоговых агентов по НДС. При продаже в России лома и отходов черных и цветных металлов (эти операции больше не будут освобождаться от НДС), алюминия вторичного и его сплавов, а также сырых шкур животных, НДС теперь исчисляют налоговые агенты - покупатели этих товаров. Исключение составляют физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

Налоговые агенты обязаны рассчитать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС независимо от того, исполняют ли они обязанности плательщика НДС или нет.

Налоговые агенты, применяющие общую систему налогообложения, одновременно с исчислением налога вправе заявить соответствующий вычет, то есть фактически деньги в бюджет не перечисляются.

Применение нулевой ставки по НДС с 1 января 2018 года распространяется на операции по реализации реэкспортируемых товаров. При этом нулевая ставка по НДС применяется только в случае, если ранее товары проходили таможенные процедуры - переработки на таможенной территории, свободной таможенной зоны или свободного склада.

Ранее налогоплательщики, предоставляющие железнодорожный подвижной состав и контейнеры для перевозки экспортируемых товаров, могли применять нулевую ставку по НДС, если подвижной состав и контейнеры находились у них в собственности или в аренде. С 2018 года данное условие отменяется. Таким образом, расширился круг лиц, имеющих право на применение нулевой ставки НДС по этому основанию.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

11.01.2018 ФНС получила приоритет при взыскании долгов

Процессуальные вопросы взыскания долгов изменили систему приоритетов

В декабре прошлого года Конституционный суд России признал, что взыскивать налоговую задолженность компании с ее директора или бухгалтера допустимо. При этом КС РФ оставил в стороне процессуальные вопросы, поэтому последствия у этого решения могут быть неожиданные: фактически налоговые требования получили преимущества перед всеми прочими кредиторами, и долги перед казной можно требовать, не начиная процедуры банкротства, пишет газета «Ведомости».

Согласно определению КС РФ, взыскать налоги компании можно только с директора или бухгалтера, против которого было возбуждено уголовное дело за неуплату налогов, завершившееся приговором суда или прекращенное по не реабилитирующим основаниям.

Кроме того, взыскать долг с гражданина можно только тогда, когда с компании взять уже ничего нельзя: она либо ликвидирована, либо признана не действующей, либо у нее отсутствует имущество.

Ранее суды не принимали во внимание имущественное положение самой компании, и нередко случалось так, что один и тот же долг одновременно взыскивался и с организации, и с ее руководителя. 

Источник: Российский налоговый портал

 

11.01.2018 Изменится порядок уплаты имущественных налогов физлицами

Соответствующий законопроект подготовило правительство России

Правительство России внесло в Госдуму законопроект «О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации в связи с совершенствованием налогового администрирования», сообщает пресс-служба ФНС РФ.

Документом предлагается ввести «специальные авансовые взносы», что позволит физлицам досрочно оплачивать имущественные налоги. При наступлении срока уплаты этих налогов ФНС автоматически зачтет эти авансовые платежи в бюджеты различных уровней.

Кроме того, проект закона отменяет комиссию при уплате налогов через кассу местной администрации, почтовое отделение (если отсутствует банк) либо через многофункциональные центры. За нарушение срока перечисления в казну налогов по поручению налогоплательщика эти организации будут нести ответственность.

Также в проекте прописан порядок направления налоговых документов тем владельцам недвижимости, кто не является пользователем личного кабинета налогоплательщика, не живет в России и не сообщил свой контактный адрес налоговикам. В данном случае, уведомления на уплату налогов будут направлять по месту нахождения налогооблагаемой недвижимости.

Стоит отметить, что новые положения направлены на совершенствование налогообложения имущества и создание клиентоориентированных условий взаимодействия с налогоплательщиками.

Источник: Российский налоговый портал

 

11.01.2018 Комиссия банка включается в расходы при УСН

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 346.16 НК налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», вправе уменьшить полученные доходы, в частности, на расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Расходы на оплату комиссии банку за перечисление с расчетного счета организации денежных средств, предназначенных на выплату заработной платы, на открытые банковские счета работников относятся к расходам на оплату банковских операций и, соответственно, учитываются при исчислении налоговой базы при УСН.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-11-11/80622 от 05.12.2017.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

11.01.2018 Когда признать расходы на приобретение права требования при кассовом методе

Минфин в письме № 03-03-06/1/80557 от 05.12.2017рассмотрел вопрос признания расходов, связанных с приобретением права требования в случае применения налогоплательщиком кассового метода учета доходов и расходов.

Как указано в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на цену приобретения данных имущественных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

В соответствии с пунктом 3 статьи 273 НК РФ расходами налогоплательщиков, применяющих кассовый метод учета доходов и расходов, признаются затраты после их фактической оплаты. В целях главы 25 НК РФ оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Таким образом, как следует из указанного положения, затраты на приобретение имущественных прав будут признаваться в составе расходов для целей налогообложения прибыли после прекращения встречного обязательства приобретателя имущественных прав перед продавцом.

Следовательно, при дальнейшей реализации права требования долга организацией, определяющей доходы и расходы по кассовому методу, купившей это право требования, или при погашении долга должником расчет налоговой базы производится исходя из фактически полученного дохода от реализации права требования долга, уменьшенного на фактически произведенные расходы на его приобретение и реализацию.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

11.01.2018 О коэффициентах-дефляторах на 2018 год

Управление ФНС России по Республике Тыванапоминает о размере коэффициентов-дефляторов в 2018 году. Они установлены приказом Минэкономразвития РФ от 30 октября 2017 года № 579.

коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ, равный 1,481;

коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ, равный 1,868;

коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 26.5 «Патентная система налогообложения»" НК РФ, равный 1,481.

УФНС обращает внимание на то, что величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, не подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на 2018 год (действие положений абзаца второго пункта 2 статьи 346.12 и абзаца четвертого пункта 4 статьи 346.13 НК РФ приостановлено до 1 января 2020 года).

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

11.01.2018 Что изменилось в налоге на прибыль

Управление ФНС Сахалинской области рассказало об изменениях в учете отдельных видов доходов и расходов по налогу на прибыль организаций.

С 1 января 2018 года:

не учитываются доходы в виде имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выявленных в ходе инвентаризации;

к зданиям, введенным в эксплуатацию после 01.01.2018, имеющим высокую энергетическую эффективность, повышающий коэффициент амортизации не применяется.

налогоплательщики вправе не представлять в налоговый орган отчет о выполненных НИОКР, если отчет размещен в определенной Правительством РФ государственной информационной системе;

изменяется состав расходов для целей НИОКР:

включаются премии, надбавки, страховые взносы, расходы на приобретение прав на результаты интеллектуальной деятельности, используемые в НИОКР.

исключаются взносы работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования.

налогоплательщики вправе включать расходы на НИОКР в состав прочих расходов или в первоначальную стоимость амортизируемых НМА, созданных в результате НИОКР, с коэффициентом 1,5;

не учитываются в доходах невостребованные дивиденды, восстановленные в составе прибыли, вклад в имущество организации;

Все эти изменения внесены Федеральными законами от 18.07.2017 № 166-ФЗ и от 30.09.2017 № 286-ФЗ.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

12.01.2018 Акт камеральной проверки можно вручать не в установленный срок

Об этом сообщила налоговая служба

ФНС России в письме от 8 декабря 2017 г. № ЕД-4-15/24930@ сообщила, что вручение акта камеральной налоговой проверки позже пяти дней с даты его подписания не признается значительным нарушением условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки и не может повлиять на решение налоговиков о привлечении налогоплательщика к ответственности, передает ГАРАНТ.

В рассмотренном примере налоговики провели камеральную проверку налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2016 г. В ходе этой проверки был вызван на допрос гендиректор компании, а также направлено требование о представлении сведений. По итогам проверки налоговой инспекцией составлен акт камеральной проверки. Представителю организации он был вручен в июне 2017 г., то есть позже установленного в НК РФ срока. В этом случае налоговые инспекторы посчитали, что просрочка не может послужить основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Источник: Российский налоговый портал

 

12.01.2018 При отгрузке товаров в Белоруссию применяется НДС 0%

При реализации российской организацией товаров по договору поставки представительству другой российской организации, находящемуся на территории Республики Беларусь и являющемуся налогоплательщиком данного государства, налогообложение НДС производится по нулевой ставке.

Такое разъяснение дает Минфин в письме № 03-07-13/1/81138 от 06.12.2017.

При этом для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС российской организацией в налоговый орган представляются документы, в том числе заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное представительством российской организации, приобретающим товары, с отметкой белорусского налогового органа об уплате НДС.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

12.01.2018 Ставка налога на прибыль для резидентов ОЭЗ изменилась задним числом

Для резидентов особых экономических зон ставка налога на прибыль снижена с 3 % до 2 %, напоминает Федеральная налоговая служба. Такие поправки в статью 284 Налогового кодекса РФ внесены Федеральным законом от 27.11.2017 №348-ФЗ.

Поправка распространяется на правоотношения, возникшие с 2017 года. Таким образом, сумму налога на прибыль за 2017 год, подлежащей уплате в федеральный бюджет, резиденты ОЭЗ исчисляют по ставке 2 %.

Изменение не затрагивает резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства Российской Федерации в кластер. Для таких организаций продолжит действовать нулевая ставка налога на прибыль.

Кроме того, с 1 января 2018 года (согласно части 5 статьи 10Федерального закона от 30.11.2011 № 365-ФЗ)прекратила действие нулевая ставка по налогу на прибыль для резидентов технико-внедренческих особых экономических зон. С 2018 года такие организации должны исчислять налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, по ставке 2 %.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

 

Бухгалтерский учёт

 

В 2014 году была проведена закупка электроэнергии на сумму 1 180 000 руб., НДС был возмещен из бюджета. В 2015 году вступившим в силу решением суда обязательства потребителя по оплате стоимости электроэнергии были изменены в сторону уменьшения. Сумма корректировки обязательств является существенной.
Организация-поставщик категорически отказывается выставлять корректировочные счета-фактуры.
Каким образом нужно внести изменения в налоговом (налог на прибыль, НДС) и бухгалтерском учете?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В бухгалтерском учете организации необходимо произвести исправление существенной ошибки, допущенной в 2015 году.
По налогу на прибыль необходимо произвести пересчет налоговой базы за 2014 год и представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации за соответствующие отчетные периоды 2014 г. и за налоговый период 2014 года.
Восстановить сумму НДС необходимо в налоговом периоде, на который приходится вступление в силу решения суда.

Обоснование позиции:
Согласно ст. 309 ГК РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями.
Надлежащее исполнение прекращает обязательство (п. 1 ст. 408 ГК РФ).
По договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии (п. 1 ст. 539 ГК РФ).
В рассматриваемой ситуации вступившим в силу решением суда обязательства потребителя по оплате стоимости электроэнергии были изменены в сторону уменьшения (пп. 3 п. 1 ст. 8 ГК РФ).
В силу ч. 1 ст. 6 Федерального конституционного закона от 31.12.1996 N 1-ФКЗ "О судебной системе Российской Федерации", ст. 7 Федерального конституционного закона от 28.04.1995 N 1-ФКЗ "Об арбитражных судах в Российской Федерации", ч. 1 ст. 16 АПК РФ вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории РФ.
В связи с этим после вступления в силу решения суда (2015 г.) обязательства организации по оплате потребленной энергии составляли 590 000 руб. Эти обязательства организация исполнила полностью в этом же году (п. 1 ст. 408 ГК РФ). Поэтому в рассматриваемой ситуации говорить о наличии у организации обязательств перед поставщиком (кредиторской задолженности) в сумме, превышающей сумму, установленную судом (сумма превышения также равна 590 000 руб.), не приходится.
Поскольку кредиторская задолженность фактически отсутствует, то и устанавливать для нее срок истечения исковой давности не требуется.
В соответствии с п. 3 ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) к объектам бухгалтерского учета относятся обязательства.
Частью 2 ст. 10 Закона N 402-ФЗ установлено, что при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета не допускаются пропуски или изъятия, а также регистрация мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета. При этом под мнимым объектом бухгалтерского учета понимается несуществующий объект, отраженный в бухгалтерском учете лишь для вида, в частности, несуществующие обязательства.
При этом каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ), обязательные реквизиты которого перечислены в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
В данном случае организация не получила от контрагента каких-либо документов, отражающих изменение стоимости поставленной энергии.
Ни нормативными актами по бухгалтерскому учету, ни нормами НК РФ не урегулирован порядок действий хозяйствующего субъекта и налогоплательщика при изменении стоимости приобретений по решению суда (смотрите, например, постановления Тринадцатого ААС от 08.07.2016 N 13АП-9447/16, АС Московского округа от 01.04.2016 N Ф05-3165/16 по делу N А40-78057/2015, ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2014 N Ф07-774/14).
Некоторые суды считают, что поставщик в таких случаях на основании решения суда должен оформить первичный документ - уведомление об изменении количества (цены) (смотрите, например, постановление Девятого ААС от 26.05.2015 N 09АП-13673/15 (поддержано постановлением АС Московского округа от 03.09.2015 N Ф05-11522/15 по делу N А40-137947/2014 и определением ВС РФ от 03.12.2015 N 305-КГ15-16417).
Другие суды считают, что для отражения в учете последствий изменения стоимости приобретений судом достаточно самого решения суда, вступившего в силу (смотрите, например, постановление АС Поволжского округа от 28.11.2017 N Ф06-26571/17 по делу N А65-947/2017, Тринадцатого ААС от 08.07.2016 N 13АП-9447/16).
Так или иначе, не составление поставщиком первичного документа хоть и является нарушением им действующего законодательства (постановление Девятого ААС от 26.05.2015 N 09АП-13673/15), но не является основанием для неотражения хозяйственных операций у покупателя (постановление АС Поволжского округа от 28.11.2017 N Ф06-26571/17 по делу N А65-947/2017).
Например, применительно к неотфактурованной поставке материалов начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России И.Р. Сухарев также отметил, что не принятие к учету материалов ввиду отсутствия требуемого комплекта документов от поставщиков является бухгалтерской ошибкой, которую следует исправлять в соответствии с ПБУ 22/2010. Неполнота комплекта расчетных документов может повлиять (да и то в редких случаях) лишь на количественные показатели операции, но не на само ее совершение*(1).
В рассматриваемой ситуации вступившее в силу решение суда является обязательным к исполнению обеими сторонами спора. Информация о сумме корректировки обязательства, о договоре, об изменении количества или цены поставленных ресурсов, о периоде (периодах), за который происходит корректировка, была известна организации на основании принятого судебного решения и была доступна организации уже в 2015 году. На основании судебного решения организация могла составить бухгалтерскую справку, с учетом положений ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, и отразить в учете хозяйственные операции, являющиеся последствием вступления в силу решения суда, чем было бы обеспечено выполнение требований ч. 2 ст. 10 Закона N 402-ФЗ.
В данном случае организация этого не сделала. В соответствии с п. 2 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (далее - ПБУ 22/2010) неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации признается ошибкой как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения (смотрите письмо Минфина России от 13.04.2016 N 03-03-06/2/21034).

Бухгалтерский учет

Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению (п. 4 ПБУ 22/2010). Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете зависит от периода их обнаружения и существенности суммы ошибки.
Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010). Критерий оценки ошибки для признания ее существенной организации необходимо закрепить в учетной политике.
Из вопроса следует, что сумма корректировки стоимости электроэнергии по решению суда является для организации существенной.
На основании п. 9 ПБУ 22/2010 существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:
1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет). Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.
Кроме того, в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности необходимо отразить информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде (п. 15 ПБУ 22/2010).
Пунктом 10 ПБУ 22/2010 установлено, что в случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности.
При этом в рассматриваемой ситуации встает вопрос, за какой период необходимо вносить изменения (2014 г. или 2015 г.).
Так, в письме Минфина от 12.11.2012 N 03-03-10/126 указывается, что вынесение судебного решения об изменении цены договора (стоимости работ) по иску одной из сторон договора свидетельствует о неправильном применении стороной (сторонами) договора норм гражданского права при заключении или исполнении соответствующего договора в части определения стоимости переданного объекта, что по своему экономическому смыслу эквивалентно ошибке. Отметим, что приведенное письмо финансового ведомства касалось вопросов исчисления налога на прибыль.
Некоторые суды придерживаются такого же подхода (постановления Тринадцатого ААС от 11.04.2017 N 13АП-3742/17, АС Уральского округа от 26.11.2015 N Ф09-8055/15 по делу N А71-14228/2014).
Другие же суды рассматривают вступление в силу решения суда как новое обстоятельство (постановления Девятого ААС от 26.04.2016 N 09АП-11361/16, от 26.05.2015 N 09АП-13673/15).
На наш взгляд, изменение стоимости потребленной электроэнергии судом является новым обстоятельством, которое до 2015 года (до вступления в силу решения суда) не было известно организации, поэтому учет электроэнергии по стоимости, предъявленной поставщиком в 2014 году, являлся правомерным (абзац 8 п. 2 ПБУ 22/2010).
На основании п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, разница, образовавшаяся в результате пересчета судом величины расходов покупателя в сторону уменьшения, учитывается последним в составе прочих доходов (то есть на счете 91 "Прочие доходы и расходы") в том периоде, в котором судом было вынесено соответствующее решение.
То есть в 2015 году, по нашему мнению, организации следовало отразить следующие записи:
Дебет 60, Кредит 91
- отражено уменьшение стоимости купленной электроэнергии (без НДС);
Дебет 60, Кредит 19
- отражено уменьшение НДС, предъявленного поставщиком электроэнергии (смотрите раздел "НДС");
Дебет 19, Кредит 68, субсчет "НДС"
- отражено восстановление НДС в связи с уменьшением стоимости приобретенной энергии.
Поскольку эти записи в 2015 году сделаны не были, то в 2017 году такие записи необходимо сделать с учетом положений п. 9 ПБУ 22/2010:
Дебет 60, Кредит 84
- отражено уменьшение стоимости купленной электроэнергии (без НДС);
Дебет 60, Кредит 19
- отражено уменьшение НДС, предъявленного поставщиком электроэнергии;
Дебет 19, Кредит 68, субсчет "НДС"
- отражено восстановление НДС в связи с уменьшением стоимости приобретенной энергии.

Налог на прибыль

Как мы отметили ранее, нормами НК РФ не урегулирован порядок действий налогоплательщика при изменении стоимости приобретений по решению суда.
В связи с этим суды указывают на положения п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (смотрите, например, постановления Тринадцатого ААС от 08.07.2016 N 13АП-9447/16, ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2014 N Ф07-774/14).
По мнению финансового ведомства, изложенному в письме Минфина от 12.11.2012 N 03-03-10/126, изменение стоимости приобретений судом свидетельствует о ранее допущенной ошибке в сумме выручки, признанной продавцом, и в сумме расходов, учтенных покупателем, поэтому исправления необходимо осуществлять с учетом положенийп. 1 ст. 54 НК РФ (дополнительно смотрите также письма Минфина России от 23.06.2010 N 03-07-11/267, УФНС России по г. Москве от 25.05.2012 N 16-15/046114@).
В приложении N 6 к письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@ разъясняется, что уменьшение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) в результате изменения цены влечет за собой корректировку данных налогового учета о стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав).
При этом в случае, когда согласно п. 8 ст. 254 НК РФ при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения, используется метод оценки сырья и материалов по средней стоимости, при изменении (пересчете) их цены необходимо пересчитать (скорректировать) среднюю стоимость соответствующих материальных ценностей в налоговом учете начиная с периода оприходования до момента списания (письмо Минфина России от 20.03.2012 N 03-03-06/1/137).
Следует также отметить, что понятие "искажение" ПБУ 22/2010 не установлено, а положения п. 1 ст. 54 НК РФ распространяются и на случаи, которые влекут искажение налоговой базы предыдущего налогового периода, не являющиеся ошибками в понимании бухгалтерского учета (письмо Минфина России от 13.04.2016 N 03-03-06/2/21034).
На наш взгляд, принятое в 2015 году решение суда об изменении стоимости потребленной в 2014 году энергии является новым обстоятельством, что не свидетельствует о допущении ошибки при исчислении налога на прибыль за 2014 год. В то же время, если придерживаться позиции уполномоченных органов, налоговая база за 2014 год была искажена, что привело к недоплате налога на прибыль за 2014 год, так сумма учтенных расходов была завышена.
В таком случае организации следует произвести пересчет налоговой базы за соответствующие отчетные периоды 2014 года и налоговый период 2014 года (абзац 2 п. 1 ст. 54 НК РФ) и представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации (абзац 1 п. 1 ст. 81 НК РФ), предварительно доплатив недостающую сумму налога и соответствующие пени (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).
Полагаем, что в данном случае основанием для проведения корректировки налоговой базы будут являться бухгалтерская справка и решение суда (п. 1 ст. 252ст. 313 НК РФ).

НДС

Согласно абзацу 3 п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ. Такими документами в соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ являются: договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров.
По мнению уполномоченных органов, при изменении стоимости ранее поставленной энергии в связи с приказами региональных энергетических комиссий продавцам следует выставлять в адрес потребителей корректировочные счета-фактуры (письма Минфина России от 27.10.2015 N 03-07-09/61508, от 07.10.2013 N 03-07-09/41454).
По мнению судов, если стоимость поставленной энергии изменилась по решению суда, то поставщик также должен выставить корректировочный счет-фактуру (смотрите постановления Тринадцатого ААС от 08.07.2016 N 13АП-9447/16, Девятого ААС от 26.04.2016 N 09АП-11361/16, от 26.05.2015 N 09АП-13673/15).
Согласно пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения. Восстановление сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:
- дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;
- дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (смотрите также письмо Минфина России от 28.01.2013 N 03-03-06/1/39).
В рассматриваемой ситуации поставщик свои обязанности по выставлению документов, поименованных в п. 10 ст. 172 НК РФ, и корректировочных счетов-фактур не исполняет.
При этом, например, в постановлении АС Поволжского округа от 28.11.2017 N Ф06-26571/17 по делу N А65-947/2017 суд поддержал налоговый орган, указав, что в качестве первичного документа на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных работ (услуг) может являться вступившее в законную силу решение суда, на основании которого в соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ должно быть произведено восстановление ранее принятых сумм НДС, предъявленных поставщиком.
Из постановления Тринадцатого ААС от 08.07.2016 N 13АП-9447/16 также следует, что основанием для выставления корректировочных счетов-фактур может быть само решение суда.
В связи с этим полагаем, что в рассматриваемой ситуации организация должна была восстановить сумму НДС в том налоговом периоде 2015 года, в котором вступило в силу решение суда.
В силу абзаца 2 п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила), при уменьшении стоимости приобретенных (полученных) в истекшем или текущем налоговом периоде товаров (работ, услуг), имущественных прав покупатель регистрирует в книге продаж наиболее ранний из полученных документов - первичный документ об уменьшении стоимости приобретенных (полученных) товаров (работ, услуг), имущественных прав или корректировочный счет-фактуру.
При этом в абзаце 1 п. 14 Правил сказано, что при восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм НДС, принятых к вычету налогоплательщиком в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации организация в дополнительном листе к книге продаж за соответствующий налоговый период 2015 года может зарегистрировать первоначально полученный от поставщика счет-фактуру (счета-фактуры) на сумму НДС, подлежащую восстановлению (п.п. 3, 4, абзац 1 п. 14 Правил).
В данном случае организации необходимо представить в налоговый орган уточненную декларацию по НДС за указанный налоговый период 2015 года, предварительно уплатив недоимку по налогу и соответствующие ей пени (п. 1 ст. 81пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

 

НДС

 

Были ли какие-либо изменения в порядке оформления корректировочных и исправленных счетов-фактур и в порядке отражения их в книге покупок в 2017 году?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981 внесены изменения в порядок отражения в книге покупок корректировочных и исправленных счетов-фактур. Теперь корректировочные счета-фактуры отражаются в книге покупок не в периоде их получения, а в периоде, к которому относится исправляемый счет-фактура, путем составления дополнительных листов книги покупок.
Официальных разъяснений контролирующих органов по произошедшим в последнее время изменениям в порядке оформления исправленных счетов-фактур и их отражении в книге продаж нам обнаружить не удалось.

Обоснование вывода:
В последнее время были приняты следующие законодательные акты, имеющие отношение к исчислению и уплате НДС:
Федеральный закон от 30.10.2017 N 305-ФЗ;
Федеральный закон от 14.11.2017 N 316-ФЗ;
Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ;
Федеральный закон от 27.11.2017 N 341-ФЗ;
Федеральный закон от 27.11.2017 N 350-ФЗ;
- Федеральный закон от 27.11.2017 N 351-ФЗ.
Однако ни в одном из перечисленных законов не затрагивался порядок исправления счетов-фактур и их отражения в книге продаж.
Кроме того, постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981 (далее - Постановление N 981) внесены изменения в формы счетов-фактур, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137), и скорректированы правила их заполнения и хранения. Указанные изменения вступили в силу с 1 октября 2017 года.
К упомянутой в вопросе тематике относятся следующие положения Постановления N 981:
1. Если возникает необходимость внести изменение в книгу продаж после окончания налогового периода, счета-фактуры (в том числе корректировочные) регистрируются в дополнительном листе книги продаж за тот налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура до внесения в них исправлений (последний абзац п. 3 Правил ведения книги продаж). Отметим, что это положение действовало до 1 октября 2017 года.
2. Форма дополнительного листа книги продаж и порядок его заполнения (далее - Правила заполнения дополнительного листа книги продаж) приведены в разделах III и IV Приложения N 5 к Постановлению N 1137. Дополнительный лист является неотъемлемой частью книги продаж и используется, если налогоплательщику необходимо внести изменения в книгу продаж после окончания налогового периода (третий абзац п. 3, п. 4 Правил заполнения книги продаж). Если изменения вносятся до окончания налогового периода, в котором зарегистрирован исправляемый счет-фактура, то дополнительный лист не выписывается. В этом случае в книге продаж сначала регистрируется аннулируемый счет-фактура с отрицательными значениями, а затем регистрируется исправленный с положительными значениями (п. 11 Правил ведения книги продаж).
Все эти положения также действовали до 1 октября 2017 года.
3. Правила заполнения дополнительного листа книги продаж с 1 октября 2017 года скорректированы. Кроме сведений по счетам-фактурам, в зависимости от причин исправлений в дополнительные листы вносятся данные:
- единого корректировочного счета-фактуры, повторного корректировочного счета-фактуры;
- первичного учетного документа, документа, содержащего суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала);
- платежно-расчетного документа либо документа, содержащего суммарные (сводные) данные оплаты, частичной оплаты, полученной продавцом от неплательщиков НДС в течение календарного месяца (квартала);
- таможенной декларации, оформленной при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области;
- первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на увеличение стоимости указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Как видим, изменения не затронули исправленные счета-фактуры.
4. Относительно ведения книги покупок заметим следующее.
С 1 октября 2017 года из Правил ведения книги покупок исключены положения о том, что исправленные счета-фактуры должны регистрироваться в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты (п. 9 Правил ведения книги покупок). По новым правилам все исправленные счета-фактуры (в том числе корректировочные) теперь регистрируются не в периоде внесения исправлений, а в периоде, к которому относится исправляемый счет-фактура (в периоде, к которому относится дата счета-фактуры, указанная в строке 1). При этом из Правил ведения книги покупок, как мы отметили выше, исключено положение, предусматривающее регистрацию исправленных счетов-фактур в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты.
В Правила заполнения дополнительного листа книги покупок добавлено положение о том, что при подсчете итогов по графе 16 "Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках" дополнительного листа книги покупок к полученному результату необходимо прибавить показатели исправленных счетов-фактур (п. 6 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок).
В совокупности эти факты говорят о том, что исправленные счета-фактуры нужно регистрировать в книге покупок (путем составления дополнительных листов) того налогового периода, в котором был зарегистрирован исправляемый счет-фактура (в периоде, к которому относится дата исправляемого счета-фактуры, указанная в строке 1).
Относительно отражения в Книге продаж разницы в исправленном счете-фактуре можно предположить, что информация, прозвучавшая на семинаре, опиралась на проект постановления Правительства РФ "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137" (далее - Проект). Стоит отметить, что Проектом предлагалось подпункт "г" п. 2 раздела II Приложения N 1 к Постановлению N 1137 дополнить предложением следующего содержания:
"В случаях, предусмотренных пунктами 34 и 5.1 статьи 154 и пунктами 1-4 статьи 155 НК РФ, указывается цена товара (переданного имущественного права), определяемая как разница показателей, указанных в графах 9 и 8 счета-фактуры."
Вероятно, именно указанные предполагаемые дополнения, содержащиеся в тексте Проекта от 20.10.2016 и сохранившиеся в доработанном тексте проекта от 22.12.2016 (однако в итоге не включенные в Постановление N 981), послужили основанием для информации об отражении исправленных счетов-фактур в книге продаж на сумму разницы между показателями первоначального и исправленного счета-фактуры. Однако, как указано выше, такие дополнения в текст Постановления N 981 в конечном итоге не вошли.
В действующем Постановлении N 981 "разницы" упоминаются только в следующем контексте: "Корректировочный счет-фактура выставляется продавцом покупателю при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Если стоимость отгруженных товаров изменяется в сторону уменьшения, разница между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгрузки до и после такого уменьшения, подлежит вычетам у продавца этих товаров.
В случае повторного изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) продавцом выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры... Запись о выставленном корректировочном счете-фактуре в книге покупок (в книге продаж) при повторном изменении цены (тарифа) или количества (объема) и выставлении нового корректировочного счета-фактуры не аннулируется".
В целом, приходим к следующему выводу.
Произошедшие в последнее время изменения в порядке оформления исправленных счетов-фактур и их отражения в книге продаж нам обнаружить не удалось.
С другой стороны, постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981 внесены изменения в порядок отражения в книге покупок корректировочных и исправленных счетов-фактур. Теперь корректировочные счета-фактуры отражаются в книге покупок не в периоде их получения, а в периоде, к которому относится исправляемый счет-фактура, путем составления дополнительных листов книги покупок.

К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Исправление счета-фактуры;
Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС по исправленным счетам-фактурам.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

 

Разное


Какая применяется ставка в расчете земельного налога при наличии двух и более видов разрешенного использования земельного участка, если представительным органом местного самоуправления установлены различные ставки налога для данных видов разрешенного использования?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Если для земельного участка установлены несколько видов разрешенного использования, и для данных видов разрешенного использования установлены различные ставки земельного налога, то налоговую базу (кадастровую стоимость) для исчисления налога необходимо определять отдельно исходя из доли фактического использования земельного участка в соответствии с каждым из разрешенных видов использования.

Обоснование позиции:
В соответствии с п.п. 12 ст. 387 НК РФ земельный налог (далее - Налог) устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ.
В отношении налогоплательщиков-организаций представительные органы муниципальных образований, устанавливая налог, определяют также порядок и сроки уплаты налога.
При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
Налогоплательщиками Налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ).
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен Налог (п. 1 ст. 389 НК РФ).
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость объекта налогообложения, которая определяется в соответствии с земельным законодательством РФ (ст. 390 НК РФ).
На основании п. 1 ст. 396 НК РФ сумма Налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
В силу ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать налоговые ставки, установленные п. 1 ст. 394 НК РФ. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок, в частности, в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
Из п. 2 ст. 7 Земельного кодекса РФ и ст. 37 Градостроительного кодекса РФ следует, что для одного земельного участка может быть установлен один или несколько видов его разрешенного использования.
По мнению финансового ведомства, для исчисления земельного налога в отношении земельного участка из земель населенных пунктов с более чем одним видом разрешенного использования должна применяться налоговая ставка, которая установлена представительным органом муниципального образования в отношении вида разрешенного использования земельного участка, которому соответствует установленная для данного земельного участка кадастровая стоимость (письма Минфина России от 18.06.2015 N 03-05-04-02/35168, от 17.01.2013 N 03-05-05-02/02, от 20.09.2012 N 03-05-05-02/98, от 24.05.2011 N 03-05-04-02/50, от 25.06.2009 N 03-05-04-02/46, от 24.02.2009 N 03-05-04-02/15).
В обоснование своей позиции специалисты Минфина России указали, что положениями главы 31 НК РФ не предусмотрено исчисление земельного налога в отношении земельного участка, принадлежащего одному налогоплательщику, с применением различных налоговых ставок, установленных в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка, а также делается отсылка на положения п. 2.7.1. Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденных приказом Минэкономразвития России от 15.02.2007 N 39, действовавших до 30.10.2017 (далее - Методические указания).
Согласно п. 2.7.1. Методических указаний расчет кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов с более чем одним видом разрешенного использования осуществляется для каждого из видов разрешенного использования в соответствии с п.п. 2.2-2.6 Методических указаний.
По результатам расчетов устанавливается кадастровая стоимость земельных участков того вида разрешенного использования земельного участка, для которого указанное значение наибольшее.
Исключение составляют земельные участки в составе земель населенных пунктов, одним из видов разрешенного использования которых является жилая застройка. Для указанных земельных участков кадастровая стоимость определяется в соответствии с п. 2.2 Методических указаний.
В случае, если земельный участок имеет более чем один вид разрешенного использования в составе жилой застройки, его кадастровая стоимость по результатам расчетов устанавливается равной кадастровой стоимости того вида разрешенного использования в составе жилой застройки, для которого указанное значение является наибольшим.
Отметим, что новые Методические указания о государственной кадастровой оценке, утвержденные приказом Минэкономразвития России от 12.05.2017 N 226, действующие в настоящее время, таких положений не содержат.
Сведения о кадастровой стоимости и видах разрешенного использования земельного участка подлежат включению в государственный кадастр недвижимости (п.п. 14 ч. 5 ст. 8 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости"; ст. 17 Федерального закона от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке").
Приведенная нами позиция Минфина России подтверждается, в частности, постановлениями ФАС Московского округа от 06.02.2014 N Ф05-18028/2013, от 20.12.2013 N Ф05-16183/2013, ФАС Северо-Западного округа от 25.09.2009 N А56-39981/2008, на что делает акцент финансовое ведомство в письме Минфина России от 18.06.2015 N 03-05-04-02/35168.
При этом в постановлении Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.10.2017 N 14АП-7508/17 суд пришел к иному выводу, поддержав налоговый орган.
Суд признал правомерным исчисление налоговым органом земельного налога с применением налоговой ставки 0,3% к кадастровой стоимости доли земельного участка (9,6%), занятого непосредственно объектом жилищного фонда и объектами инженерной инфраструктуры, а относительно оставшейся доли - с учетом налоговой ставки 1,5%.
Суд сослался на положения п. 2 ст. 391 НК РФ, согласно которому налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.
Ссылка налогоплательщика на порядок определения кадастровой стоимости земельного участка с различными видами разрешенного использования, установленный в Методических указаниях, судом была отменена с указанием на то, что данный порядок применим при определении кадастровой стоимости земельного участка, но не регулирует порядок налогообложения.
Ссылку налогоплательщика на разъяснения Минфина России, представленные в письме от 18.06.2015 N 03-05-04-02/35168 суд также не принял, указав, что вышеуказанное письмо не является нормативно-правовым актом и не освобождает от обязанности исполнять требования налогового законодательства.
При этом суд, принимая свое решение, сослался на правовую позицию ВАС РФ, изложенную в постановлении Президиума ВАС РФ от 20.11.2012 N 7943/12, где сказано, что согласно п. 2 ст. 391 НК РФ установление различных налоговых ставок является основанием для отдельного расчета налоговой базы. Президиум ВАС РФ признал правомерным расчет налогоплательщиком земельного налога, исходя из ставки 0,1% к кадастровой стоимости земельного участка, рассчитанной применительно к площади участка, фактически занятого объектами жилищного фонда и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (смотрите такжепостановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 26.11.2013 N 03АП-5428/13).
Отметим, что после выхода постановления Президиума ВАС РФ от 20.11.2012 N 7943/12 некоторые суды продолжают указывать на то, что нормы главы 31 НК РФ не предусматривают исчисление земельного налога в отношении земельного участка, принадлежащего одному налогоплательщику, с применением различных налоговых ставок, установленных в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка, и признают правомерным применение налоговой ставки, установленной представительным органом муниципального образования в отношении вида разрешенного использования земельного участка, которому соответствует установленная для данного земельного участка кадастровая стоимость (смотрите, например, постановления АС Московского округа от 18.10.2016 N Ф05-15343/16 по делу N А41-97798/2015 (определением ВС РФ от 17.02.2017 N 305-КГ16-20452 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании СК по экономическим спорам ВС РФ), АС Уральского округа от 28.01.2015 N Ф09-9441/14 по делу N А60-16898/2014).
То есть можно заключить, что рассматриваемый нами вопрос является в настоящее время спорным. Причем ни у налоговых органов, ни у судов нет единой позиции по этому вопросу.
Анализ арбитражной практики показывает, что налоговые органы применяют разный подход к исчислению Налога, пытаясь увеличить обязательства налогоплательщика.
В то же время в письме Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571, направленном в нижестоящие налоговые органы для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097@, указывается, что в случае, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами ВС РФ, налоговые органы, начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети "Интернет" либо со дня их официального опубликования в установленном порядке, при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов (смотрите также письмо Минфина России от 25.12.2015 N 03-04-05/76160).
Учитывая изложенное, полагаем, при исчислении Налога в рассматриваемой ситуации необходимо руководствоваться правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 20.11.2012 N 7943/12.
Таким образом, если для земельного участка установлены несколько видов разрешенного использования и для данных видов разрешенного использования установлены различные ставки земельного налога, то налоговую базу (кадастровую стоимость) для исчисления налога необходимо определять отдельно исходя из доли фактического использования земельного участка в соответствии с каждым из разрешенных видов использования (п. 2 ст. 391 НК РФ).
Отметим, что данная точка зрения является нашим экспертным мнением и может не совпадать с мнением налоговых органов. В связи с этим с целью снижения налоговых рисков организация может воспользоваться своим правом налогоплательщика и обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту своего учета за соответствующими письменными разъяснениями (пп. 1, пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений финансового ведомства или налоговых органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения