Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

В помощь предпринимателю: плюсы - минусы УСН и ЕНВД

Плюсы и минусы УСН для предпринимателей

 

Плюсы:

 

1. Уплата единого налога заменяет значительную часть налогов, уплачиваемых при общей системе налогообложения.

2. Значительно упрощена процедура ведения налогового учета.

 

Предпринимателю, решившему применять УСН, предоставлено право самостоятельно выбрать объект налогообложения из двух возможных:

- доходы (налоговая ставка составляет 6%);

- доходы, уменьшенные на величину расходов (стандартная налоговая ставка - 15%, однако в некоторых регионах местные власти ввели более низкие ставки для отдельных категорий налогоплательщиков).

 

Объект налогообложения - "доходы" или "доходы минус расходы" - выбирается предпринимателями самостоятельно.

При выборе объекта налогообложения ("доходы" или "доходы минус расходы") налогоплательщику необходимо самостоятельно оценить наиболее выгодный вариант.

Очевидно, что, если деятельность связана со значительными расходами, более выгодным является объект налогообложения "доходы минус расходы". В этом случае налогооблагаемый доход будет уменьшаться на произведенные расходы. Как правило, этот объект налогообложения выбирают налогоплательщики, осуществляющие торговую деятельность. Однако нужно иметь в виду, что перечень расходов, которые учитываются при УСН, ограничен, т.е. полученные доходы можно уменьшить не на все расходы, связанные с его получением, а только на те, которые включены в разрешенный перечень. Кроме того, нужно понимать, что применение объекта "доходы минус расходы" обязывает налогоплательщика вести достаточно сложный учет расходов, хранить все первичные документы, подтверждающие расходы.

Если доля расходов незначительна, а также если вы изначально не готовы связываться с учетом расходов, лучше, разумеется, выбрать объект налогообложения "доходы". Расходы в этом случае вообще не учитываются и во внимание не принимаются. А налог уплачивается с общей суммы полученного дохода по налоговой ставке 6%.

Еще одним плюсом, причем достаточно веским, применения УСН с объектом "доходы" является то, что налоговые органы довольно редко проверяют предпринимателей, применяющих такую шестипроцентную "упрощенку". Если вы будете вовремя платить все налоги и взносы, а также вовремя сдавать отчетность, общение с налоговой инспекцией будет сведено к минимуму.

 

Минусы

 

Пожалуй, единственным существенным минусом работы на "упрощенке" можно назвать то, что покупатели (заказчики) иногда отказываются сотрудничать с продавцами-"упрощенцами" в связи с тем, что "упрощенец" не является плательщиком НДС, и, как следствие, покупатель (заказчик), являющийся плательщиком НДС, не имеет возможности получить налоговый вычет по НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).

Нередко партнеры пытаются решить эту проблему следующим образом. "Упрощенец", несмотря на то что он не является плательщиком НДС, выставляет покупателю (заказчику) счет-фактуру с выделенной суммой НДС.

Сразу предупредим, что проблемы данная схема не решает.

Во-первых, Минфин России и налоговые органы настаивают на том, что счет-фактура с выделенной суммой НДС, выставленный продавцом, применяющим УСН, покупателю (заказчику) права на вычет НДС не дает (Письма Минфина России от 16.05.2011 N 03-07-11/126, ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1925, УФНС России по г. Москве от 05.04.2010 N 16-15/035198).

Поэтому покупатель (заказчик), воспользовавшийся вычетом на основании такого счета-фактуры, рискует потерять этот вычет после первой же налоговой проверки. И тогда отстоять этот вычет можно будет, только обратившись с иском в арбитражный суд.

Однако зачем такие проблемы покупателю?

Во-вторых, выставление счета-фактуры с выделенной суммой НДС создает проблемы и самому предпринимателю.

Дело в том, что, выставив счет-фактуру с выделенной суммой НДС, "упрощенец" обязан перечислить поступившую ему от покупателя (заказчика) сумму НДС в бюджет (Письмо ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1925). Кроме того, налоговые органы настаивают на том, что в этом случае он должен представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДС, указав в ней сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет (общую сумму НДС по всем счетам-фактурам, выставленным покупателям в данном квартале).

Более того, московские налоговики считают, что гл. 26.2 НК РФ не предусмотрено уменьшение доходов, полученных налогоплательщиками, применяющими УСН, на суммы НДС, уплаченные в бюджет по счетам-фактурам, выставленным покупателям товаров (работ, услуг).

Поэтому если предприниматель, применяющий УСН, в добровольном порядке выставляет заказчику счета-фактуры с выделением в них НДС, то указанные суммы НДС, поступившие на его расчетный счет (в кассу), включаются в состав доходов при исчислении налога на основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 02.11.2010 N 16-15/115179@).

Заметим, что, если "упрощенец" выставит покупателю счет-фактуру с НДС, но эту сумму НДС в бюджет не уплатит (оставит ее себе), налоговый орган, обнаружив это нарушение, взыщет с "упрощенца" НДС, начислит пени и штрафы как за несвоевременную уплату налога (ст. 122 НК РФ), так и за непредставление налоговой декларации по НДС (ст. 119 НК РФ).

Таким образом, если уж вы решили перейти на "упрощенку", тогда забудьте об НДС. Привлекайте покупателей (заказчиков) более низкими ценами. Ведь поскольку вы не являетесь плательщиком НДС, у вас есть возможность снизить цены по сравнению с ценами, которые предлагают продавцы, находящиеся на общем режиме налогообложения.

 

Налоги и взносы при применении УСН

 

Применение УСН предусматривает уплату единого налога, который заменяет собой уплату трех налогов общего режима налогообложения (НДС, налога на имущество и НДФЛ). Порядок применения этого освобождения показан в таблице.

 

Налоги, от уплаты которых освобождаются

индивидуальные предприниматели, применяющие УСН

 

         Налог       

    Ситуации, когда освобождение не применяется  





НДС                  

Предприниматели не освобождены от уплаты НДС при 
(п. 3 ст. 346.11, ст. 174.1 НК РФ):              
- ввозе товаров на таможенную территорию РФ      
и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
- совершении операций в соответствии с договором 
простого товарищества (договором о совместной    
деятельности), договором инвестиционного         
товарищества, концессионным соглашением или      
договором доверительного управления имуществом   
на территории РФ                                 







Налог на доходы       
физических лиц (НДФЛ)
(в отношении доходов,
полученных           
от предпринимательской
деятельности)        

Доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 35% (п. 2
ст. 224 НК РФ):                                  
- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых 
в проводимых конкурсах, играх и других           
мероприятиях в целях рекламы товаров, работ      
и услуг, если этот доход превышает 4000 руб.;    
- процентные доходы по вкладам в банках в части  
превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ;
- суммы экономии на процентах при получении      
заемных (кредитных) средств в части превышения   
размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ;        
- дивиденды, облагаемые НДФЛ по ставке 9%;       
- проценты по облигациям с ипотечным покрытием,  
эмитированным до 2007 г. (п. 5 ст. 224 НК РФ);   
- доходы учредителей доверительного управления   
ипотечным покрытием, полученные на основании     
ипотечных сертификатов участия, выданных         
управляющим ипотечным покрытием до 2007 г.       
(п. 5 ст. 224 НК РФ)                             

Налог на имущество   
физических лиц (в    
отношении имущества, 
используемого для    
предпринимательской  
деятельности)        



               Ситуации отсутствуют              

 

Все остальные налоги, кроме перечисленных выше, предприниматели, применяющие УСН, платят в общем порядке. Это следующие налоги и взносы:

- земельный налог;

- транспортный налог;

- водный налог;

- госпошлина;

- страховые взносы во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС);

- страховые взносы в ФСС РФ на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

 

 

 

 

 

 

 

Сравнение УСН и ЕНВД

 

Сравнение условий применения спецрежимов

 

Показатели

 

ЕНВД

УСН

 

Условия перехода (применения) на специальные налоговые режимы

 

Характер перехода

Добровольный (ст. 346.28
НК РФ в нов. ред.)       

Добровольный              
(п. 1 ст. 346.11 НК РФ)   

Ограничения      
по численности   

100 человек              
(п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ)

100 человек (пп. 15 п. 3
ст. 346.12 НК РФ)         

Ограничения      
по учредителям   

Не допускаются в составе 
учредителей другие        
организации с долей      
участия более 25% (пп. 2
п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ) 

Не допускаются в составе  
учредителей другие         
организации с долей участия
более 25% (пп. 14 п. 3
ст. 346.12 НК РФ)         

Ограничения по   
типу организации-
налогоплательщика

Нет                      

Не могут переходить на УСН
казенные и бюджетные      
учреждения (пп. 17 п. 3
ст. 346.12 НК РФ)         

Иностранные организации   
(пп. 18 п. 3 ст. 346.12
НК РФ)                    

Ограничения      
по доходам        

Нет                      

Не более 45 млн руб.,     
с учетом коэффициента-    
дефлятора, за 9 месяцев   
года, предшествующего     
переходу (п. 2 ст. 346.12
НК РФ в нов. ред.)        

Ограничения      
по видам         
деятельности     

Режим могут применять    
только лица, перечисленные
в п. 2 ст. 346.26 НК РФ  
(п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ)

Режим могут применять все,
кроме банков, страховщиков,
негосударственных         
пенсионных и инвестиционных
фондов, профессиональных  
участников рынка ценных   
бумаг и т.д.              
(п. 3 ст. 346.12 НК РФ)   

Ограничения      
по филиалам и    
представительствам

Нет                      

Режим не могут применять  
компании, у которых есть  
филиалы и представительства
(пп. 1 п. 3 ст. 346.12
НК РФ)                    

Ограничения      
по активам       

Нет                      

Остаточная стоимость ОС - 
не более 100 млн руб.     
(пп. 16 п. 3 ст. 346.12
НК РФ в нов. ред.)        

Ограничения      
по натуральным   
показателям      

Есть                     

Нет                       

Суммы, на которые
спецрежимники    
вправе уменьшить 
налог            

Налогоплательщики вправе 
уменьшить не более чем   
на 50% сумму налога:     
- на сумму уплаченных    
обязательных страховых   
взносов (в ПФР, ФФОМС и  
ФСС);                    
- на платежи по договорам
добровольного личного    
страхования в пользу     
работников на случай их  
временной                
нетрудоспособности       
(п. 2 ст. 346.32 НК РФ   
в нов. ред.)             

Налогоплательщики         
с объектом "доходы" вправе
уменьшить не более чем    
на 50% сумму налога:       
- на сумму уплаченных     
обязательных страховых    
взносов (в ПФР, ФФОМС и   
ФСС);                     
- на платежи по договорам 
добровольного личного     
страхования в пользу      
работников на случай их   
временной                 
нетрудоспособности        
(п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ  
в нов. ред.)

 

 

 

 

Прекращение применения специального налогового режима

 

Условия, при     
которых лицо     
утрачивает право 
на применение    
спецрежима       

Если по итогам налогового
периода средняя          
численность превысила 100
человек, доля других юрлиц
в уставном капитале      
превысила 25% или нарушены
иные условия             
(п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ 
в нов. ред.)             

Если по итогам отчетного  
периода доходы            
налогоплательщика превысили
60 млн руб. или нарушены  
иные условия применения   
"упрощенки"               
(п. 4 ст. 346.13 НК РФ    
в нов. ред.)              

Последствия      
потери права     
на спецрежим     

Переход на общий режим   
с начала налогового      
периода, в котором были  
допущены нарушения        
(п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ)

Переход на общий режим    
с начала того квартала,   
в котором допущены        
нарушения                  
(п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ) 

Подача документов
при утрате права 
на спецрежим     

Заявление о снятии с учета
в качестве               
налогоплательщика ЕНВД   
по формам N N ЕНВД-3 и   
ЕНВД-4 (п. 3 ст. 346.28
НК РФ, Приложения N N 3  
и 4 к Приказу ФНС России 
от 12.01.2011            
N ММВ-7-6/1@)            

Сообщение об утрате права 
на применение УСН         
по форме N 26.2-2
(Приложение N 2 к Приказу 
ФНС России от 13.04.2010  
N ММВ-7-3/182@)           

Сроки подачи     
документов       
при утрате права 
на спецрежим     

В течение 5 дней         
с последнего дня месяца  
налогового периода,      
в котором допущены       
нарушения                
(п. 3 ст. 346.28 НК РФ)  

В течение 15 календарных  
дней по истечении отчетного
или налогового периода    
(п. 5 ст. 346.13 НК РФ)   

Возможность      
добровольного    
ухода            
со спецрежима    

В любой момент можно     
перейти на другой режим  
налогообложения          
(п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ)

Сменить режим можно только
с начала календарного года
(п. 1 ст. 346.13 и п. 1
ст. 346.19 НК РФ)         

Подача документов
при добровольной 
смене режима     

Заявление о снятии       
с учета в качестве       
налогоплательщика ЕНВД   
по формам N N ЕНВД-3
и ЕНВД-4 (п. 3 ст. 346.28
НК РФ)                   

Уведомление об отказе     
от применения УСН         
по форме N 26.2-3
(Приложение N 3 к Приказу 
ФНС России от 13.04.2010  
N ММВ-7-3/182@)           

Сроки подачи     
документов при   
добровольном     
переходе         

В течение 5 дней со дня  
перехода на иной режим   
(п. 3 ст. 346.28 НК РФ)  

Не позднее 15 января года,
в котором предполагается  
переход на иной режим     
(п. 6 ст. 346.13 НК РФ)   

В течение 5 дней со дня  
прекращения деятельности,
облагаемой ЕНВД          
(п. 3 ст. 346.28 НК РФ)  

Ответные действия
инспекции        

Выдача уведомления       
о снятии с учета         
(п. 3 ст. 346.28 НК РФ)  

Нет                       

Сроки ответных   
действий         

В течение 5 дней со дня  
получения заявления      
о снятии с учета         
(п. 3 ст. 346.28 НК РФ)  

Нет                       

 

Налоговые и отчетные периоды

 

Налоговый период 

Квартал (ст. 346.30 НК РФ)

Календарный год           
(п. 1 ст. 346.19 НК РФ)   

Отчетный период  

Нет                      

I квартал, полугодие,     
9 месяцев (п. 2 ст. 346.19
НК РФ)                    

 

 

 

 

 

 

По достижении какой суммы выручки за 2013 год

выгоден ЕНВД или УСН (с объектом «доходы»)

 

Оговоримся, что при расчете ЕНВД мы применили следующие допущения:

- К1 приняли равным 1,569;

- корректирующий коэффициент базовой доходности К2 приняли равным единице;

- налог, рассчитанный при применении "упрощенки" с объектом "доходы" и ЕНВД, не уменьшали на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды.

 

Справка. Что влияет на сумму ЕНВД

Расчет единого налога на вмененный доход за налоговый период (квартал) производится по следующей формуле:

ЕНВД = БД x К1 x К2 x ФП x 3 мес. x 15%,

где БД - размер базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ);

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен в предшествующем календарном году (ст. 346.27 НК РФ). В 2013 г. значение коэффициента-дефлятора К1 для целей ЕНВД установлено равным 1,569 (Приказ Минэкономразвития России от 31 октября 2012 г. N 707 );

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент, сезонность и т.д. Значения К2 определяются не менее чем на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ);

ФП - физический показатель, характеризующий определенный вид предпринимательской деятельности;

3 - количество месяцев в налоговом периоде (квартале);

15% - ставка ЕНВД (ст. 346.31 НК РФ).

Итак, рассчитаем ЕНВД, а также налог при применении упрощенной системы налогообложения с объектом "доходы", если компания занимается розничной торговлей через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы с площадью торгового зала ФП кв. м. При условии, что базовая доходность с одного квадратного метра составляет 1800 руб. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ):

ЕНВД = 1800 руб. x 1,569 x 1 x ФП x 3 мес. x 15% = 1270,89 руб. x ФП.

Именно в такой степени от физического показателя (ФП), характеризующего розничную торговлю, и будет зависеть сумма единого вмененного налога.

Далее рассчитаем сумму налога при упрощенной системе налогообложения с объектом "доходы":

    УН  = Д x 6%,

 

где Д - это доходы компании за квартал, признаваемые по правилам гл. 26.2 НК РФ.

 

Что выгоднее: "вмененка" или "упрощенка" с объектом "доходы"? Чтобы определить сумму выручки, по достижении которой компании одинаково выгодно применять тот или иной режим, приравняем суммы налогов друг к другу.

1270,89 руб. x ФП = Д x 6% или Д = ФП x 21 181,50 руб.

Получается, что если ФП равен, к примеру, 30 кв. м, то для компании не имеет значения, какой налоговый режим применять, если ее доходы за квартал составят приблизительно 635 445 руб. Если доходы меньше этого значения, то для организации выгоден упрощенный режим налогообложения с объектом "доходы". А в случае, когда доходы больше этого значения, то выгоднее ЕНВД. Такая точка равенства для разных значений площади торгового зала представлена в таблице.

 

Таблица. Выгода применения ЕНВД или "упрощенки"

с объектом "доходы" исходя из условий примера

Площадь    
  торговой сети,
  через которую 
     ведется розничная   
 торговля, кв. м

Выгоднее применять
    "упрощенку"  
    с объектом   
     "доходы" при доходах  
 за квартал, руб.

Доходы за квартал,
    при которых   
    компании все  
 равно, какой режим
  применять, руб.

Выгоднее   
    применять  
   "вмененку"  
   при доходах 
за квартал, руб.

        10       

   0 - 211 815   

       211 815    

   211 815 -...

        20      

   0 - 423 630   

       423 630    

   423 630 -...

        30      

   0 - 635 445   

       635 445    

   635 445 -...

        40      

   0 - 847 260   

       847 260    

   847 260 -...

        50      

   0 - 1 059 075 

     1 059 075    

 1 059 075 -...

        60      

   0 - 1 270 890 

     1 270 890    

 1 270 890 -...

        70      

   0 - 1 482 705 

     1 482 705    

 1 482 705 -...

        80      

   0 - 1 694 520 

     1 694 520    

 1 694 520 -...

        90      

   0 - 1 906 335 

     1 906 335    

 1 906 335 -...

       100      

   0 - 2 118 150 

     2 118 150    

 2 118 150 -...

       150      

   0 - 3 177 225 

     3 177 225    

 3 177 225 -...

 

Какой объект выгоднее на "упрощенке": "доходы" или "доходы минус расходы"?

Чтобы проанализировать, какой объект налогообложения выгоден при применении упрощенной системы налогообложения, понадобится ввести еще один показатель - доля расходов от суммы доходов компании.

Дело в том, что существует определенная зависимость, показывающая, какой объект выгоднее применять организации. Чтобы ее определить, нужно также приравнять размер "упрощенного" налога при разных объектах. Как уже упоминалось, при объекте "доходы" сумма "упрощенного" налога равна:

 

    УН  = Д x 6%.

      Д

 

При объекте "доходы минус расходы" сумма "упрощенного" налога составит:

 

    УН    = (Д - Р) x 15%,

      Д-Р

 

где Р - сумма расходов, принимаемых при расчете "упрощенного" налога.

Если приравнять правые части этих выражений, то получим:

 

Д x 6% = (Д - Р) x 15% или Р = 0,6 x Д.

 

Таким образом, тем налогоплательщикам, у которых доля расходов, учитываемых при расчете "упрощенного" налога по правилам гл. 26.2 НК РФ, составляет более 60% от суммы получаемых доходов, выгоднее выбрать объект "доходы минус расходы". Если же доля расходов меньше этого показателя, то для компании выгоднее объект "доходы".

Однако в этом расчете не учтены страховые взносы во внебюджетные фонды и взносы по договорам личного страхования работников, на которые можно уменьшить сумму налога при "упрощенке" с объектом "доходы". Такое право закреплено в новой редакции п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. Правда, уменьшить налог можно, как и раньше, не более чем на 50%. При этом с 1 января 2013 г. налог уменьшается на сумму страховых взносов, именно уплаченную в данном налоговом периоде, но в пределах исчисленных сумм (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ в нов. ред.). Сейчас же в расчет принимаются взносы, уплаченные за этот же период времени (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). При объекте "доходы минус расходы" налог не уменьшается, так как эти суммы изначально были включены в состав затрат, признаваемых для целей гл. 26.2 НК РФ.

Итак, рассчитаем, при какой доле расходов выгоднее тот или иной объект налогообложения при допущении, что при объекте "доходы" компания может уменьшить сумму налога на страховые взносы на 50%, то есть в два раза. Получим выражение:

 

Д x 6% : 2 = (Д - Р) x 15% или Р = 0,8 x Д.

 

Соответственно, сумма налога будет равна при обоих объектах налогообложения, в случае когда доля расходов составляет 80% от доходов. Налогоплательщикам, у которых доля расходов, учитываемых при расчете "упрощенного" налога, составляет более 80% от суммы доходов, выгоднее выбрать объект "доходы минус расходы". Если же доля расходов меньше этого показателя, то для компании выгоднее объект "доходы".

 

 

Еще о плюсах и минусах

 

Если налогоплательщик предполагает получение максимальной прибыли, то ему выгоднее применять ЕНВД.

Плюс для плательщика ЕНВД в том, что он вправе перейти на "упрощенку" при изменении решения в середине года.

Плюс для "упрощенцев" в том, что они могут применять пониженные тарифы страховых взносов для некоторых видов деятельности.

Плюс для "упрощенцев" с объектом "доходы минус расходы" в том, что они могут платить налог по пониженной ставке.

 

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычУправляющая компания "КМ/Ч"ЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотажUz-Daewoo"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения