Как делят отпускные между «упрощенкой» и «вмененкой»

Отпускные работникам, занятым одновременно в деятельности на упрощенной системе и ЕНВД, можно включить в расходы в день их выплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Естественно, в части, которая относится к «упрощенке». Однако не ясно, какую пропорцию по доходам использовать, чтобы распределить такие отпускные, если компания выплатила их в течение, а не в самом конце месяца.

Как мы выяснили в Минфине России, там не возражают, если компания для расчета пропорции будет использовать свой собственный метод, например, взяв доходы с начала месяца до даты начисления отпускных. Можно также отразить отпускные в расходах в конце месяца, распределив их между режимами исходя из доходов за целый месяц. Мы считаем, что проще использовать второй вариант расчета. Споров с инспекторами быть не должно, ведь кодекс не устанавливает, как распределять расходы на отпускные при совмещении спецрежимов. Но главное, чтобы компания закрепила выбранный способ в учетной политике.

Допустим, сотрудник, который занят в деятельности на двух налоговых режимах, идет с 21 июня по 11 июля в отпуск. Ему 16 июня начислили отпускные в сумме 30 000 руб., удержали и перечислили из них в бюджет НДФЛ в сумме 3900 руб. На руки сотруднику выдали 26 100 руб.

В учетной политике закреплено, что компания распределяет расходы пропорционально доходам за месяц. Доходы за июнь составили 4 000 000 руб., в том числе по «упрощенке» – 3 000 000 руб. Доля доходов от «упрощенки» составит 75% (3 000 000 руб. / 4 000 000 руб. × 100%). Таким образом, сумма отпускных, которые можно учесть при расчете упрощенного налога, составит 19 575 руб. (26 100 руб. × 75%), а сумма НДФЛ – 2925 руб. (3900 руб. × 75%).

В аналогичном порядке распределяют и страховые взносы на пенсионное страхование (а со следующего года еще и взносы в ФОМС и ФСС) и на травматизм. Сумма страховых взносов, которые можно будет учесть при расчете налога по «упрощенке», составит 3150 руб. (30 000 руб. × 14% × 75%). А страховых взносов на травматизм при условии, к примеру, что размер страхового тарифа равен 0,2%, соответственно 45 руб. (30 000 руб. × 0,2% × 75%).

Статья напечатана в газете "УНП" № 20, 2010