Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Авторские и аналогичные договоры и страховые взносы

Плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, производят такие выплаты на основании заключенных трудовых договоров, гражданско-правовых договоров, а также авторских и иных аналогичных договоров. Выплаты по перечисленным договорам в соответствии с законодательством Российской Федерации о страховых взносах признаются объектом обложения страховыми взносами.
Поскольку основной темой статьи являются страховые взносы, обратимся к Федеральному закону от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). Именно этот закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
Плательщиками страховых взносов на основании ст. 5 Закона N 212-ФЗ являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым, в частности, относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. К таковым согласно п. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ относятся организации, индивидуальные предприниматели, а также физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями. Поскольку для последних объектом обложения страховыми взносами признаются лишь выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ), речь в статье будет вестись лишь об организациях и индивидуальных предпринимателях, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Объектом обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ), а также:
- по договорам авторского заказа;
- по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;
- по издательским лицензионным договорам;
- по лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Кратко остановимся на каждом из договоров.
По договору авторского заказа одна сторона (автор) по заказу другой стороны (заказчика), в нашем случае это организация или индивидуальный предприниматель, обязуется создать обусловленное договором произведение науки, литературы или искусства на материальном носителе или в иной форме (ст. 1288 Гражданского кодекса РФ, далее - ГК РФ). По общему правилу, договор авторского заказа является возмездным, если соглашением сторон не установлено иное.
Договором может быть предусмотрено:
- отчуждение заказчику исключительного права на произведение, которое должно быть создано автором (в этом случае к договору применяются правила ГК РФ о договоре об отчуждении исключительного права, если из существа договора не вытекает иное);
- предоставление заказчику права использования произведения, которое должно быть создано автором, в установленных договором пределах (в этом случае к договору применяются положения, предусмотренные ст. 1286 и 1287 ГК РФ).
По договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства автор или иной правообладатель передает или обязуется передать принадлежащее ему исключительное право на произведение в полном объеме приобретателю такого права (ст. 1285 ГК РФ). Следует отметить, что согласно ст. 1270 ГК РФ автору произведения или иному правообладателю принадлежит исключительное право использовать произведение в соответствии со ст. 1229 ГК РФ в любой форме и любым не противоречащим закону способом. Правообладатель может распоряжаться исключительным правом на произведение.
Издательский лицензионный договор регулируется ст. 1287 ГК РФ. Согласно названной статье по договору о предоставлении права использования произведения, заключенному автором или иным правообладателем с издателем, т.е. с лицом, на которое по условиям договора возлагается обязанность издать произведение (издательский лицензионный договор), лицензиат обязан начать использование произведения не позднее установленного договором срока. При неисполнении этой обязанности лицензиар вправе отказаться от договора без возмещения лицензиату причиненных таким отказом убытков.
Если конкретный срок начала использования произведения договором не установлен, использование должно быть начато в срок, обычный для данного вида произведений и способа их использования. Такой договор может быть расторгнут лицензиаром по основаниям и в порядке, которые предусмотрены ст. 450 ГК РФ. В случае расторжения договора лицензиар вправе требовать выплаты ему вознаграждения, предусмотренного договором, в полном объеме.
Лицензионный договор о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства согласно ст. 1286 ГК РФ представляет собой договор, по которому одна сторона - автор или иной правообладатель (лицензиар) предоставляет либо обязуется передать другой стороне (лицензиату) право использования этого произведения в пределах, установленных договором.
В возмездном лицензионном договоре должен быть указан размер вознаграждения за использование произведения или порядок исчисления такого вознаграждения. В таком договоре может быть предусмотрена выплата лицензиару вознаграждения в форме фиксированных разовых или периодических платежей, процентных отчислений от дохода (выручки) либо в иной форме.
Итак, в соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ в объект обложения страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, включаются в том числе выплаты и иные вознаграждения по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Уплата страховых взносов с указанных вознаграждений осуществляется плательщиками страховых взносов (страхователями) на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование соответствующих категорий застрахованных лиц.
В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "О пенсионном страховании в Российской Федерации" застрахованными лицами в этом случае являются лица, работающие по авторскому и лицензионному договору.
Застрахованными лицами на основании Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 326-ФЗ), вступившего в действие с 01.01.2011, являются физические лица, на которых распространяется обязательное медицинское страхование в соответствии с названным федеральным законом. На основании п. 1 ст. 10 Закона N 326-ФЗ застрахованными лицами являются, в частности, граждане Российской Федерации, постоянно или временно проживающие в Российской Федерации иностранные граждане, лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов и членов их семей в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), работающие по трудовому договору или гражданско-правовому договору, предметом которого являются выполнение работ, оказание услуг, а также по договору авторского заказа или лицензионному договору.
Таким образом, уплата страховых взносов с вознаграждений по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства осуществляется в целях обязательного пенсионного страхования и обязательного медицинского страхования физических лиц (застрахованных лиц), получающих вознаграждение за выполнение работы (работающих) по указанным договорам.
В соответствии со ст. 1257 ГК РФ автором произведения науки, литературы или искусства признается гражданин, творческим трудом которого оно создано и у которого в соответствии с п. 3 ст. 1228 ГК РФ первоначально возникает исключительное право на результат его творческого труда.
Таким образом, в объект обложения страховыми взносами должны включаться выплаты и иные вознаграждения только по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, стороной которых является автор.
Исключительное право автора на результат его творческого труда может быть передано автором другому лицу по договору, а также может перейти к другим лицам по иным основаниям, установленным законом (в том числе в порядке универсального правопреемства (наследование, реорганизация юридического лица) и при обращении взыскания на имущество правообладателя) (ст. 1241 ГК РФ). Однако выплаты в пользу правообладателей, не являющихся авторами - наследников авторов, иных физических лиц, которые приобрели у автора исключительное право на произведение либо право использования произведения по лицензионному договору, не подлежат включению в объект обложения страховыми взносами, поскольку указанные физические лица не являются застрахованными лицами, в пользу которых уплачиваются страховые взносы.
Вопрос, связанный с исчислением страховых взносов с выплат сотруднику предприятия - автору изобретения (патентообладателю) по договору на передачу неисключительного права на использование изобретения, рассмотрен в письме Пенсионного фонда Российской Федерации от 23.09.2010 N 30-21/10057. Как сказано в письме, на основании п. 1 ст. 1225 ГК РФ изобретение не относится к произведениям науки, литературы и искусства, а является отдельно выделенным результатом интеллектуальной деятельности. Следовательно, вознаграждение, выплачиваемое организацией физическому лицу по лицензионному договору о передаче неисключительных прав на использование изобретения, не является объектом обложения страховыми взносами.
Если же предметом лицензионного договора является предоставление права использования произведения науки, то вознаграждение, выплачиваемое организацией физическому лицу по такому договору, признается объектом обложения страховыми взносами.
Согласно ст. 1370 ГК РФ изобретение, полезная модель или промышленный образец, созданные работником в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, признаются соответственно служебным изобретением, служебной полезной моделью или служебным промышленным образцом.
Исключительное право на служебное изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный образец и право на получение патента принадлежат работодателю, если трудовым или иным договором между работником и работодателем не предусмотрено иное.
Вместе с тем, если работодатель не выполнит условия, определенные в абз. 2 п. 4 ст. 1370 ГК РФ, то право на получение патента на такие изобретение, полезную модель или промышленный образец будет принадлежать работнику.
В этом случае работодатель в течение срока действия патента имеет право использования служебного изобретения, служебной полезной модели или служебного промышленного образца в собственном производстве на условиях простой (неисключительной) лицензии с выплатой работнику компенсации, размер, условия и порядок выплаты которой определяются договором между работником и работодателем.
Следовательно, если в рассматриваемом случае работник предприятия является автором служебного изобретения и патентообладателем, то он имеет право на получение вознаграждения, выплата которого должна быть закреплена в договоре между ним и работодателем. Если выплата указанного вознаграждения не предусмотрена условиями трудового договора, то между ним и работодателем заключается отдельный договор, определяющий размер, условия и порядок выплаты установленного п. 4 ст. 1370 ГК РФ вознаграждения (компенсации). Данный договор будет являться гражданско-правовым договором не на выполнение работ, оказание услуг, а связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
Учитывая изложенное, вознаграждение, выплачиваемое работодателем работнику как автору служебного изобретения, служебной полезной модели или служебного промышленного образца по отдельному гражданско-правовому договору, не подлежит обложению страховыми взносами на основании ч. 1 и З ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
В письме Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 N 559-19 отмечено, что изобретение, полезная модель или промышленный образец могут быть созданы в следующих случаях:
- при выполнении договора подряда или договора на выполнение НИОКР, которые прямо не предусматривали их создание (ст. 1371 ГК РФ);
- промышленный образец может быть создан по договору, предметом которого было его создание (по заказу) (ст. 1372 ГК РФ);
- при выполнении работ по государственному или муниципальному контракту для государственных или муниципальных нужд (ст. 1373 ГК РФ).
Во всех этих случаях автор изобретения, полезной модели или промышленного образца, не являющийся патентообладателем, имеет право на вознаграждение, выплачиваемое в соответствии с п. 4 ст. 1370 ГК РФ, размер, условия и порядок выплаты которого устанавливаются договором между исполнителем или заказчиком работ и автором.
Данный договор также не будет являться гражданско-правовым договором на выполнение работ, оказание услуг, а будет связан с передачей в пользование имущества (имущественных прав), поэтому вознаграждение, выплачиваемое по нему автору изобретения, полезной модели или промышленного образца, не облагается страховыми взносами на основании ч. 1 и 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
Вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу - автору изобретения, полезной модели или промышленного образца по договору об отчуждении патента, лицензионному договору, а также другому договору, посредством которого осуществляется распоряжение исключительным правом на изобретение, полезную модель или промышленный образец, является выплатой по договору, связанному с использованием имущественных прав. Поэтому такое вознаграждение не признается объектом обложения страховыми взносами.
База для начисления страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей в соответствии с ч. 1 ст. 8 Закона N 12-ФЗ определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 12-ФЗ, начисленных организациями и индивидуальными предпринимателями за расчетный период в пользу физических лиц по авторским и аналогичным договорам, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 12-ФЗ. Следует напомнить, что ст. 9 определяет суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
В числе сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ указаны суммы выплат и иных вознаграждений, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации. Учитывая то, что договоры об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательские лицензионные договоры и лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства являются гражданско-правовыми договорами, а также определение объекта обложения страховыми взносами, содержащееся в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ распространяется и на суммы выплат и иных вознаграждений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Об этом сказано в разъяснениях о применении отдельных норм Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" в части, касающейся обложения страховыми взносами выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства", утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 26.02.2010 N 112н (далее - Разъяснения).
В базу для начисления страховых взносов в части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ, не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
В Разъяснениях также сказано, что положения п. 15 ч. 1 и п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от N 212-ФЗ корреспондируются с положениями федеральных законов о конкретных видах обязательного социального страхования, определяющими перечень застрахованных лиц по соответствующим видам обязательного социального страхования.
Таким образом, в соответствии с положениями ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, п. 15 ч. 1 и п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, взаимосвязанными с соответствующими положениями федеральных законов о конкретных видах обязательного социального страхования, в базу для начисления страховых взносов не включаются:
- в части страховых взносов, подлежащих уплате в ПФ РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, - выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства в пользу физических лиц - иностранных граждан и лиц без гражданства, не являющихся постоянно или временно проживающими на территории Российской Федерации;
- в части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ, - выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства в пользу любых физических лиц (в том числе иностранных граждан и лиц без гражданства, не являющихся постоянно или временно проживающими на территории Российской Федерации).
Говоря об авторских и аналогичных договорах, нельзя обойти вниманием ч. 7 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, согласно которой сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при определении базы для начисления страховых взносов в части, касающейся названных договоров, определяется как сумма доходов, полученных по таким договорам, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов.
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в процентах от суммы начисленного дохода, то есть в следующих размерах:
- создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка - 20%;
- создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна - 30%;
- создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике, - 40%;
- создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) - 30%;
- создание музыкальных произведений - 40%.
К ним относятся:
- музыкально-сценические произведения (опера, балет, музыкальные комедии);
- симфонические, хоровые, камерные произведения;
- произведения для духового оркестра;
- оригинальная музыка для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок;
- создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию - 25%;
- исполнение произведений литературы и искусства - 20%;
- создание научных трудов и разработок - 20%;
- открытия, изобретения и создание промышленных образцов (процент суммы дохода, полученного за первые два года использования) - 30%.
Необходимо отметить, что при определении базы для начисления страховых взносов расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива, т.е. они учитываются либо в суммах, подтвержденных первичными документами, либо определенных по нормативу (ч. 8 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Организации и индивидуальные предприниматели исчисляют и уплачивают суммы страховых взносов с вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по авторским и аналогичным договорам, только в ПФР, ФФОМС и ТФОМС - отдельно в каждый из перечисленных фондов.
При этом данные суммы они указывают в Расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1 ПФР), форма которого утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н.
Следует отметить, что указанный расчет представляется в территориальный орган ПФР до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, т.е. не позднее 1-го мая, 1-го августа, 1-го ноября, 1 февраля следующего года.
Кроме того, организации должны вести учет сумм начисленных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись эти вознаграждения. Учет ведется, прежде всего, для определения предельной величины базы для начисления страховых взносов.
Следует отметить, что база для начисления страховых взносов определяется с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (ч. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). При этом расчетным периодом, как следует из ст. 10 Закона N 212-ФЗ, признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год. Предельная величина базы для начисления страховых взносов составляет 415 000 руб. В тот момент, когда сумма вознаграждений в пользу физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом превысит 415 000 руб., с суммы превышения страховые взносы не взимаются (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Следует заметить, что с 01.01.2011 указанная предельная величина базы для начисления страховых взносов будет ежегодно индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации (ч. 2 ст. 62 Закона N 212-ФЗ). Размер указанной индексации будет определяться Правительством РФ.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ (часть четвертая): Федеральный закон от 18.12.2006 N 230-ФЗ.
2. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
3. О пенсионном страховании в Российской Федерации: Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ.
4. О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации: Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ.
5. Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации: Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ.

В.В. Семенихин
Материал предоставлен журналом ""Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии"

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычУправляющая компания "КМ/Ч"ЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотажUz-Daewoo"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения