Электронные деньги. Нюансы учета

Средства, которыми пополнен электронный кошелек, - лишь электронная стоимость денег. Операторы электронных платежных систем, как правило, оказывают услуги агента. Поэтому отражать в учете электронные деньги в составе денежных средств нельзя.

Оплата товаров, работ, услуг через Интернет приобретает все большую популярность. И это не удивительно, ведь такой способ экономит время, он очень прост, удобен и доступен. Возможность оплаты через Интернет предоставляют компании - операторы различных электронных платежных систем (ЭПС). Чтобы стать участником ЭПС, следует просто пройти регистрацию на сайте системы и там же заключить договор. Для предоставления расширенных услуг фирма может заключить с оператором отдельный договор, в котором такие услуги будут прописаны. Затем сайт ЭПС предложит скачать и установить специальную программу - электронный кошелек. Этот кошелек пополняют перечислением реальных денег оператору с расчетных счетов, а также путем активации специальных пластиковых карт оплаты или внесения сумм через платежные терминалы.
При вводе в ЭПС происходит трансформация наличных и безналичных денег в электронные средства платежа, которые действуют только внутри этой системы. То есть, по сути, электронные деньги не являются деньгами в традиционном понимании этого слова. Напомним, что лишь рубль - законное платежное средство, обязательное к приему по нарицательной стоимости на всей территории России*(1). А те платежные средства, которыми пополнен электронный кошелек, - лишь электронная стоимость денег (средство учета активов, прав требования, имущества и т.д.). Настоящие деньги остаются у оператора ЭПС.
При расчетах через ЭПС движения реальных денег не происходит. А электронные деньги по окончании сделки компании обменивают на реальные через банки - партнеры оператора. Накопленную электронную стоимость участники также могут оставлять в системе и производить зачет в счет других обязательств. За пользование услугами ЭПС оператор взимает комиссию с участников в виде процента.
Каждый оператор предлагает свою систему движения электронных денег в ЭПС. Наиболее распространены два вида.
Первый представляет собой трансформацию рублей в так называемые титульные знаки, которые по своей сути являются мерой объема имущественных прав. То есть участники такой ЭПС в процессе расчетов передают друг другу не рубли, а объемы имущественных прав. При этом варианты расчетов могут быть представлены, например, в виде чеков на предъявителя или подарочных сертификатов.
С определенной долей условности можно сказать, что при выпуске чеков ЭПС производит эмиссию ценных бумаг. Правда, такие чеки не совсем отвечают требованиям законодательства*(2). Документ хоть и удостоверяет имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении, однако он выполнен без соблюдения требований к его форме. И содержит не все обязательные реквизиты, предусмотренные законодательством*(3):
- наименование "чек", включенное в текст документа;
- поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;
- наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;
- указание валюты платежа;
- указание даты и места составления чека;
- подпись лица, выписавшего чек, - чекодателя.
Подарочный сертификат, по нашему мнению, - это авансовый платеж. Ведь в счет будущей покупки участник фактически вносит задаток (аванс) в виде приобретения подарочного сертификата.
Как видим, первая система движения электронных денег - это не безналичный оборот рублей, а совсем иная форма расчетов.
Второй вид движения электронных денег представляет собой агентский вариант расчетов. Деятельность оператора в такой ЭПС ограничена лишь приемом денежных платежей от участника и перечислением их контрагентам, банкам и т.д.
В обоих видах движения оператор не является участником сделки по купле-продаже товаров, работ, услуг.

Бухгалтерский учет

Существует несколько мнений о том, как отражать в бухгалтерском учете электронные деньги. Первое - с использованием счетов учета денежных средств. Как было отмечено выше, электронные деньги - это не фактическая валюта, а лишь ее электронная стоимость. Электронные чеки не отвечают требованиям законодательства и не предусмотрены им. Поэтому такой способ учета довольно спорный.
Второе - с использованием счета 58 "Финансовые вложения". Однако электронные деньги не удовлетворяют критериям ценных бумаг*(4). Они не приносят их владельцу дополнительного дохода в виде приращения стоимости (процентов), что является обязательным условием для признания бумаги ценной.
По нашему мнению, электронные деньги нужно учитывать на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" как в первом, так и во втором описанных выше вариантах движения.
Ведь оператор предоставляет фирме услуги агента, а в сделках купли-продажи не участвует.
Фирма может создать себе электронный кошелек двумя способами. Первый - открыть его через физическое лицо - работника фирмы, например генерального директора. Второй заключается в том, что, если оборот электронных денег происходит постоянно, компания как юридическое лицо может заключить агентский договор непосредственно с оператором ЭПС. От выбранного способа зависит и порядок отражения операций в бухгалтерском учете. Рассмотрим на примерах (примеры 1 и 2).

Пример 1
Компания открыла электронный кошелек на имя генерального директора. Для уборки производственного помещения решили в интернет-магазине при помощи электронного кошелька купить 10 комплектов рабочей одежды. Стоимость одного комплекта - 590 руб. (включая НДС - 90 руб.). Директор внес 6000 руб. в систему через терминал. Комиссия за ввод денег в систему - 0%, за перевод суммы интернет-магазину - 1,6%.
Бухгалтер сделает следующие записи:
Дебет 71 Кредит 50 - 6000 руб. - выданы под отчет деньги генеральному директору на пополнение электронного кошелька;
Дебет 76 субсчет "Электронные платежи" Кредит 71 - 6000 руб. - генеральный директор внес деньги в систему. (После внесения терминал распечатал выписку о пополнении электронного кошелька.);
Дебет 60 Кредит 76 субсчет "Электронные платежи" - 5900 руб. - оплачены интернет-магазину 10 комплектов рабочей одежды при помощи электронного кошелька;
Дебет 19 Кредит 60 - 900 руб. - отражен НДС со стоимости 10 комплектов рабочей одежды;
Дебет 10 Кредит 60 - 5000 руб. - 10 комплектов рабочей одежды приняты к учету;
Дебет 68 субсчет "НДС" Кредит 19 - 900 руб. - НДС со стоимости 10 комплектов рабочей одежды принят к вычету.
По условиям договора оператору системы положена комиссия в размере 94,40 руб. (5900 руб. х 1,6%). Ее списание в учете отразят следующей проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет "Электронные платежи" - 94,40 руб. - списана комиссия оператору за перевод денег.

Пример 2
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но теперь фирма и оператор ЭПС заключили агентский договор как юридические лица.
Пополнение электронного кошелька отражается следующей проводкой:
Дебет 76 субсчет "Агентские договоры" Кредит 51 - 6000 руб. - внесены деньги в систему через банк;
Дебет 10 Кредит 76 субсчет "Агентские договоры" - 5000 руб. - 10 комплектов рабочей одежды приняты к учету;
Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Агентские договоры" - 900 руб. - отражен НДС со стоимости 10 комплектов рабочей одежды;
Дебет 68 субсчет "НДС" Кредит 19 - 900 руб. - НДС со стоимости 10 комплектов рабочей одежды принят к вычету.
По условиям договора оператору системы положено агентское вознаграждение в размере 94,40 руб. (5900 руб. х 1,6%). Сумму вознаграждения включают в стоимость 10 комплектов рабочей одежды*(5):
Дебет 10 Кредит 76 субсчет "Агентские договоры" - 94,40 руб. - агентское вознаграждение включено в стоимость 10 комплектов рабочей одежды.
Фирма также отразит в учете НДС с агентского вознаграждения в размере 16,99 руб. (94,40 руб. х 18%):
Дебет 19 Кредит 60 -- 16,99 руб. - отражен НДС с агентского вознаграждения.
И примет его к вычету на основании полученного счета-фактуры:
Дебет 68 субсчет "НДС" Кредит 19 - - 16,99 руб. - НДС с агентского вознаграждения принят к вычету.

Примечание
Алла Сажина, аудитор
В настоящее время бухгалтерский учет операций, которые осуществляют при помощи электронных платежных систем (ЭПС), а также денежных средств, находящихся в электронном кошельке, законодательством не урегулирован. Планом счетов не предусмотрено и специального счета для учета данных средств.
Следует отметить, что единого подхода к бухгалтерскому учету денег, которые находятся в электронном кошельке, нет. Существует мнение, что их нужно учитывать на счете 55 "Специальные счета в банках", открыв к нему соответствующий субсчет "Электронные деньги". ЭПС - это безналичная система оплаты, расчеты в которой осуществляются посредством платежей из электронного кошелька через оператора ЭПС. Электронный кошелек по своей сути является виртуальным счетом в конкретной ЭПС. Расчеты в ЭПС производятся при помощи специальных внутрисистемных электронных денег. Электронные деньги не являются денежными средствами в понимании, определенном Гражданским кодексом. Следовательно, учет данных денежных средств на счете 55 противоречит принципу достоверности бухгалтерской отчетности.
Оператор ЭПС не является кредитной организацией, а осуществляет посреднические операции между продавцом и покупателем по проведению расчетов. Ввиду этого денежные средства, находящиеся на счете оператора ЭПС (в электронном кошельке), целесообразно отражать с использованием счета 76 "Расчеты с разными и дебиторами и кредиторами". При этом можно открыть специальный субсчет "Расчеты в ЭПС".
Поскольку денежные средства, находящиеся в электронном кошельке, не предназначены для какой-либо определенной сделки, в отчетности их логичнее отражать не в составе прочей дебиторской задолженности, а включать в строку "Прочие оборотные активы" бухгалтерского баланса.

*(1) ст. 140 ГК РФ
*(2) гл. 7 Положения о безналичных расчетах от 03.10.2002 N 2-П
*(3) ст. 878 ГК РФ
*(4) ст. 143 ГК РФ; Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ
*(5) п. 6 ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н

Е. Овсянникова
Материал предоставлен журналом "Актуальная бухгалтерия"